第三章 貨幣資金與應(yīng)收款項

第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)P78

應(yīng)收款項——企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)P78一、應(yīng)收票據(jù)核算范圍：因賒銷商品或提供勞務(wù)而取得的商業(yè)匯票。最長期限6個月。

商業(yè)匯票{商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票二、利息的計算（不講）利息=本金×利率×期限

到期值=本金+利息=本金×（1+利率×期限）票面利息面值★到期日推算按月計算：到期月中與出票日同日（不分大小月）6月2日出票，期限3個月，則到期日為9月2日。按日計算：從出票日按實際經(jīng)歷天數(shù)算。6月2日出票，期限90天，則到期日為8月31日6月8日出票，期限120天，則到期日為10月6日例題（1）6月2日收到當(dāng)日簽發(fā)面值10萬，利率8%，期限6個月的商業(yè)匯票。到期日為12月2日利息=100000×8%×6/12=4000元（2）期限90天，其他條件不變到期日為8月31日利息=100000×8%×90/360=2000元三、應(yīng)收票據(jù)的核算

借應(yīng)收票據(jù)貸取得時票據(jù)面值到期日收回票據(jù)貼現(xiàn)背書轉(zhuǎn)讓到期拒付持有商業(yè)匯票面值(一)日常核算（取得、到期）例3-10賒銷商品20000元，收到無息票據(jù)1、賒銷時（取得票據(jù)時）借:應(yīng)收票據(jù)23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）34002、到期收現(xiàn)時

借:銀行存款

23400

貸：應(yīng)收票據(jù)23400

3、如到期對方拒付

借:應(yīng)收賬款23400

貸：應(yīng)收票據(jù)23400（二）貼現(xiàn)的核算P801、票據(jù)貼現(xiàn)的概念：企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。

2、貼現(xiàn)的有關(guān)計算（不帶息票據(jù)）

到期值=面值貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日與到期日之間的時間貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=到期值—貼息貼現(xiàn)損益=貼現(xiàn)所得—面值例3-11P80

例：甲公司6月1日收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的不帶息商業(yè)匯票，面值30000元，期限3個月，8月1日甲公司急需資金，將此票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。請計算貼現(xiàn)損益。到期值=面值=30000貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日與到期日之間的時間=3-2=1個月貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

=30000×10%×1/12=250貼現(xiàn)所得=到期值—貼息=30000-250=29750貼現(xiàn)損益=貼現(xiàn)所得—面值=-250＜0損失★無息票據(jù)貼現(xiàn)必有損失3、不帶追索權(quán)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

貼現(xiàn)時：借：銀行存款29750

財務(wù)費用250

貸：應(yīng)收票據(jù)300004、帶追索權(quán)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理P80-81（1）貼現(xiàn)時：借：銀行存款29750

財務(wù)費用250

貸：短期借款30000（2）票據(jù)到期對方付款借：短期借款30000

貸：應(yīng)收票據(jù)30000★（3）票據(jù)到期對方拒付借：短期借款30000

貸：銀行存款30000

借：應(yīng)收賬款30000

貸：應(yīng)收票據(jù)30000★2、貼現(xiàn)的有關(guān)計算（帶息票據(jù)）

到期值=面值+利息貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日與到期日之間的時間貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=到期值—貼息貼現(xiàn)損益=貼現(xiàn)所得—面值★思考：如為帶息票據(jù)，票面利率6%到期值=面值+利息=30000（1+6%×3/12）=30450貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日與到期日之間的時間=1個月貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=30450×10%×1/12=253.75元貼現(xiàn)所得=到期值—貼息=30450-253.75=30196.25元貼現(xiàn)損益=貼現(xiàn)所得—面值=196.25>0收益第四節(jié)應(yīng)收賬款P81一、核算范圍——因賒銷商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的短期債權(quán)。二、確認(rèn)（不要求）1、入賬時間——產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供、銷售手續(xù)已經(jīng)完備。2、入賬價值——實際發(fā)生的交易價格。主要包括：發(fā)票價格、稅金、代墊運雜費等。

三、核算借應(yīng)收賬款貸取得銷售收入收回貨款應(yīng)收未收賬款(一)日常核算P83例3-12本企業(yè)賒銷商品一批，貨款10000元，增值稅率17%，另用支票墊付運費300元。（1）賒銷時：

借：應(yīng)收賬款12000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進）1700

銀行存款300

（2）收到貨款時：借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收賬款12000（二）現(xiàn)金折扣的核算銷售折扣分為：商業(yè)折扣—因購買數(shù)量大而給買方的價格優(yōu)惠。（成交時確定的、不需入賬）現(xiàn)金折扣—為鼓勵買方早日付款而給買方的價格優(yōu)惠。（成交后根據(jù)付款時間確定的、必須入賬）現(xiàn)金折扣的表示方法：2/10，1/20，N/30（二）現(xiàn)金折扣的核算對現(xiàn)金折扣有總價法與凈價法兩種會計核算方法?？們r法——按未扣除現(xiàn)金折扣的總價格入賬，現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理.（全額入賬）

凈價法——按扣減最優(yōu)（如有多個折扣期）現(xiàn)金折扣后的金額入賬。（凈值入賬）（二）現(xiàn)金折扣的核算例6—4P156

賒銷商品10000元，現(xiàn)金折扣條件2/10,N/30，增值稅率17%分析:總價法:銷售收入10000元凈價法：銷售收入9800元（1）總價法賒銷時：

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）170010天內(nèi)收款：

借：銀行存款11500

財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收賬款1170011-30天內(nèi)收款：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700

增值稅不作調(diào)整（2）凈價法賒銷時：

借：應(yīng)收賬款11500

貸：主營業(yè)務(wù)收入9800

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）170010天內(nèi)收款：借：銀行存款11500

貸：應(yīng)收賬款1150011-30天收款：借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11200

財務(wù)費用500增值稅不作調(diào)整★放棄現(xiàn)金折扣的成本

放棄現(xiàn)金折扣的成本

＝折扣百分比/（1-折扣百分比）×360/（信用期-折扣期）×100%現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30，應(yīng)付賬款10000元，如果第10天付款只需付10000×(1-2%)＝9800如果第30天付款需要付10000元。

相當(dāng)于因為使用了這筆款(30-10)＝20(天)，需要支付10000－9800＝200(元)利息，借款本金是第10天付款的金額9800元，因此，這筆借款的年利率為：

(200/9800)×(360/20)×100%

=10000×1000×(1－2%)×36030－10×100%

=2%/（1－2%）×360/（30－10）×100%

=36.73%（三）壞賬的核算P851、壞賬的概念：無法收回的應(yīng)收賬款。壞賬的確認(rèn)：

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回

(3)債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。（逾期3年）

壞賬造成的損失稱為壞賬損失。

（三）壞賬的核算P852、壞賬損失的帳務(wù)處理：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法——發(fā)生壞賬時確認(rèn)損失并將損失計入當(dāng)期損益——“資產(chǎn)減值損失”備抵法——按期依一定的方法估計壞賬損失并計入該期損益——“資產(chǎn)減值損失”，同時建立“壞賬準(zhǔn)備”，當(dāng)發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準(zhǔn)備。備抵法下借資產(chǎn)減值損失貸計提壞賬準(zhǔn)備沖回多提的壞賬準(zhǔn)備備抵法下借壞賬準(zhǔn)備貸1、發(fā)生壞賬2、沖回多提的準(zhǔn)備1、計提準(zhǔn)備2、收回壞賬已提未用的準(zhǔn)備3、例題例3-18P87

甲企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計提壞賬準(zhǔn)備。第一年應(yīng)收賬款余額35萬；第二年中沖銷壞賬（發(fā)生壞賬）8000元，年末應(yīng)收賬款余款24萬；第三年收回壞賬6000元，沖銷壞賬4000元，年末應(yīng)收賬款余額19萬。以前壞賬準(zhǔn)備余額為0應(yīng)有數(shù)已有數(shù)需提數(shù)第一年10500010500第二年72002500=10500-80004700=7200-2500第三年57009200=7200+6000-4000-3500（1）壞賬準(zhǔn)備計算（2）賬務(wù)處理第一年：借：資產(chǎn)減值損失10500

貸：壞帳準(zhǔn)備10500第二年：借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000計提時：借：資產(chǎn)減值損失4700

貸：壞帳準(zhǔn)備4700（2）賬務(wù)處理第三年：收回壞帳時：借：應(yīng)收賬