第三章 固定資產(chǎn)

第三章固定資產(chǎn)主講人：劉維12014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計考情分析

本章近兩年主要以客觀題形式出現(xiàn)，分值在2分左右；本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)。22014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計內(nèi)容介紹

本章講三節(jié)內(nèi)容：

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

第三節(jié)固定資產(chǎn)處置

32014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；

2.使用壽命超過一個會計年度。42014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計注意：

（1）資產(chǎn)的持有目的不同，分類也可能不同，比如房屋，對于一般企業(yè)來說，大都用于生產(chǎn)經(jīng)營，屬于固定資產(chǎn)，而對于房地產(chǎn)企業(yè)持有的將用于出售的商品房，則屬于存貨；

（2）“出租”僅限于經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該做投資性房地產(chǎn)處理；

（3）使用壽命也可以用該固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示；

（4）必須是有形的資產(chǎn)，以與無形資產(chǎn)相區(qū)分。52014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

注意：“可靠地計量”在某些情況下也可基于合理的估計，比如，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按暫估價入賬，即其成本能夠可靠地計量，且應(yīng)計提折舊。62014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備。企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)的各組成部分。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分（如采用一攬子方式購入的生產(chǎn)線等），如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

3.備品備件和維修設(shè)備。企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。72014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題1·判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個整體確認(rèn)為一項固定資產(chǎn)。（）

『正確答案』×82014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題2·判斷題】工業(yè)企業(yè)購買的備品備件和維修設(shè)備等通常應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。（）

[答疑編號1519030102]

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，只是某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用時，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。92014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題3·多選題】下列資產(chǎn)中，應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（）。

A.已經(jīng)營租出的建筑物

B.已經(jīng)營租出的機器設(shè)備

C.已投入使用但未辦理竣工手續(xù)的房產(chǎn)

D.融資租入的生產(chǎn)設(shè)備

[答疑編號1519030103]

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，一般屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。102014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計三、固定資產(chǎn)的初始計量原則：按取得成本計量；

內(nèi)容：達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出；如買價、運雜費、安裝費、相關(guān)稅費等。

但要注意這里的“相關(guān)稅費”不包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）的增值稅進項稅，這部分增值稅進項稅可以抵扣。112014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計思路：按取得方式確認(rèn)和計量。

（一）外購固定資產(chǎn)

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

基本分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等122014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計注意：對于2009年1月1日以后購入固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）時發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目借方。

購入固定資產(chǎn)運輸過程中的運費，如取得交通運輸部門開具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進項稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運雜費的金額，則不需要考慮這個因素，因為雜費不能作為增值稅進項稅抵扣。132014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題4·單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。

A.3000

B.3020

C.3510

D.3530

[答疑編號1519030104]

『正確答案』B

『答案解析』該設(shè)備系09年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價值＝3000＋15＋5＝3020（萬元）。142014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題5·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。2010年5月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600000元，增值稅稅額為102000元，運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用10000元，發(fā)生裝卸費等其他雜費共2000元，以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付。

假定不考慮其他稅費。

要求：

編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。152014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計

『正確答案』

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備611300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）102700

貸：銀行存款714000

本例中增值稅進項稅額＝102000＋10000×7%＝102700（元）

固定資產(chǎn)成本＝600000＋10000－10000×7%＋2000＝611300（元）162014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：

要點：①通過“在建工程”科目；②成本包含安裝費用（材料、人工費用等）。172014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題6·計算分析題】2×10年7月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生裝卸費8000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30000元，未計提存款跌價準(zhǔn)備，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為5100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6000元。

假定不考慮其他稅費。

要求：

編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。182014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計『正確答案』

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費

借：在建工程——××設(shè)備808000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）136000

貸：銀行存款944000

（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬

借：在建工程——××設(shè)備36000

貸：原材料30000

應(yīng)付職工薪酬6000

注意：所領(lǐng)用原材料的進項稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。192014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備844000

貸：在建工程——××設(shè)備844000202014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計

3.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)

要點：應(yīng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。212014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題7·計算分析題】2×10年4月21日，甲公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5000000元，增值稅進項稅額850000元，保險費17000元，裝卸費3000元，全部通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：

計算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。222014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計『正確答案』

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）確認(rèn)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等，即：

5000000＋17000＋3000＝5020000（元）

（2）確定A、B和C的價值分配比例

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

1560000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝30%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

2340000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝45%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：

1300000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝25%232014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（3）確定A、B和C設(shè)備各自的成本

A設(shè)備的成本＝5020000×30%＝1506000（元）

B設(shè)備的成本＝5020000×45%＝2259000（元）

C設(shè)備的成本＝5020000×25%＝1255000（元）

（4）會計分錄

借：固定資產(chǎn)——A

1506000

——B

2259000

——C

1255000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000

貸：銀行存款5870000242014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計

4.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時一般會告知。

借：固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款等

實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

注意：本考點在第十一章還會提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來理解和處理。252014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題8·判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（）

[答疑編號1519030108]

『正確答案』√262014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（二）自行建造固定資產(chǎn)，分為自營方式、出包方式。

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

核算要點：（1）剩余、盤點工程物資的核算

①購入工程物資時，一般分錄為：

借：工程物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（可以抵扣的增值稅進項稅額）

貸：銀行存款

②領(lǐng)用時，一般分錄為：

借：在建工程

貸：工程物資等

272014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計③工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料，按照現(xiàn)行規(guī)定，工程物資的進項稅也是可以抵扣的，因此如果原來購入工程物資時，相關(guān)進項稅是單獨計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目借方的，則不需要做處理，如果原來進項稅是計入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時，應(yīng)將進項稅從成本中分離出來。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期損益（一般為營業(yè)外收支）。282014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（2）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理

所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。292014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（3）工程報廢或毀損的處理（與工程物資報廢毀損不一樣）

由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本。

如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，一般應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。302014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（4）工程試運行中所獲得的收入、支出的核算

企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。312014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題9·單選題】在建工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，對試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入正確的處理是（）。

A.沖減工程成本

B.計入營業(yè)外收入

C.沖減營業(yè)外支出

D.計入其他業(yè)務(wù)收入

[答疑編號1519030201]

『正確答案』A

『答案解析』固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費用計入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。322014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題10·單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出

D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

[答疑編號1519030202]

『正確答案』D

『答案解析』選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本；選項BC，應(yīng)該計入建造成本中。332014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題11·多選題】下列各項中，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有（）。

A.固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的人工費用

B.固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅

C.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息

D.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失

[答疑編號1519030203]

『正確答案』ABC342014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題12·判斷題】自行建造固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項目的工程物資盤盈應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入。（）

[答疑編號1519030204]

『正確答案』×

『答案解析』固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前該項目的工程物資盤盈應(yīng)沖減工程成本。352014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計

【例題13·計算分析題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2×10年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1800000元。

（3）6月30日，建造生產(chǎn)線的工程的人員職工薪酬合計為1150000元。

（4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為350000元。362014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（5）6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成被盜丟失，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元，尚未收到。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

（6）6月30日，生產(chǎn)線工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

假定不考慮相關(guān)稅費。

要求：

編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理372014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）購入工程物資

借：工程物資——A

2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）340000

貸：銀行存款2340000

（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程——××生產(chǎn)線1800000貸：工程物資——A

1800000382014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（3）計提工程人員職工薪酬

借：在建工程——××生產(chǎn)線1150000

貸：應(yīng)付職工薪酬1150000

（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

借：在建工程——××生產(chǎn)線350000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本350000392014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（5）①工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

借：營業(yè)外支出——盤虧損失18400

其他應(yīng)收款——保管員5000

貸：工程物資——A

20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400

②剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造

借：在建工程——職工宿舍210600

貸：工程物資——A

180000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）30600

注意：因為不動產(chǎn)涉及的增值稅不允許抵扣，所以這里要將進項稅額轉(zhuǎn)出。402014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（6）生產(chǎn)線交付使用

借：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)線3300000

貸：在建工程——××生產(chǎn)線3300000

特殊業(yè)務(wù)：高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費

應(yīng)把握兩點，即安全生產(chǎn)費如何提取、如何使用：

①提取時，一般分錄為：

借：成本費用類科目

貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費412014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計②使用時，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費等）。

a.購建安全生產(chǎn)設(shè)備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備；

安全生產(chǎn)設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)一次性提足折舊，按折舊金額沖減專項儲備：

借：專項儲備

貸：累計折舊

b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出時：

借：專項儲備

貸：銀行存款等422014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題14·計算分析題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸，2×10年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為2000000元，增值稅進項稅額為340000元，安裝過程中支付人工費300000元。7月28日安裝完成。2×10年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150000元，假定2×10年6月30日，甲公司"專項儲備——安全生產(chǎn)費"余額為50000000元。不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。432014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費

借：生產(chǎn)成本700000

貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費700000

（2）購置安全防護設(shè)備

借：在建工程——××設(shè)備2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）340000

貸：銀行存款2340000

借：在建工程——××設(shè)備300000

貸：應(yīng)付職工薪酬300000

借：應(yīng)付職工薪酬300000

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金300000

借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備2300000

貸：在建工程——××設(shè)備2300000

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費2300000

貸：累計折舊2300000442014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（3）支付安全生產(chǎn)檢查費

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費150000

貸：銀行存款150000452014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計2.出包方式建造固定資產(chǎn)

●“預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款。

●“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進行核算。

●在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時，應(yīng)先通過“在建工程——待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分?jǐn)傆嬋胂鄳?yīng)的工程項目中。

待攤支出分?jǐn)偮剩嚼塾嫲l(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯侥彻こ痰慕ㄖこ讨С?、安裝工程支出合計×分配率462014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題15·計算分析題】甲公司是一家化工企業(yè)，2009年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。2009年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為600萬元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為400萬元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用50萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下：

（1）2009年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬元，其中廠房60萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬元。

（2）2009年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算500萬元，其中廠房300萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。472014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（3）2009年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價款總計450萬元，增值稅進項稅額為76.5萬元，已用銀行存款付訖。

（4）2010年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算500萬元，其中，廠房300萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元?？铐椧淹ㄟ^銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（5）2010年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。482014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（6）2010年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算50萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計30萬元，已用銀行存款付訖。

（8）2010年6月1日，完成驗收，各項指標(biāo)達到設(shè)計要求。

假定不考慮其他相關(guān)費用。

要求：

編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理492014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×9年2月10日，預(yù)付備料款

借：預(yù)付賬款——乙公司100

貸：銀行存款100

（2）2009年8月2日，辦理工程價款結(jié)算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房300

——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng)200

貸：銀行存款400

預(yù)付賬款——乙公司100

（3）2009年10月8日，購入設(shè)備

借：工程物資——××設(shè)備450

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）76.5

貸：銀行存款526.5502014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（4）2010年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房300

——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng)200

貸：銀行存款500

（5）2010年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝

借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備450

貸：工程物資——××設(shè)備450

（6）2010年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算

借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備50

貸：銀行存款50

（7）支付工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費

借：在建工程——乙公司——待攤支出30

貸：銀行存款30512014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

①計算分?jǐn)偞龜傊С?/p>

待攤支出分?jǐn)偮剩?0÷（廠房600＋冷卻循環(huán)系統(tǒng)400＋生產(chǎn)設(shè)備450＋安裝費50）×100%＝2%

廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯?00×2%＝12（萬元）

冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分配的待攤支出＝400×2%＝8（萬元）

安裝工程應(yīng)分配的待攤支出＝（450＋50）×2%＝10（萬元）522014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房12

——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng)8

——乙公司——安裝工程——××設(shè)備10

貸：在建工程——乙公司——待攤支出30

②計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：

廠房的成本＝600＋12＝612（萬元）

冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本＝400＋8＝408（萬元）

生產(chǎn)設(shè)備的成本＝（450＋50）＋10＝510（萬元）

借：固定資產(chǎn)——廠房612

——冷卻循環(huán)系統(tǒng)408

——××設(shè)備510

貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房612

——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng)408

——乙公司——安裝工程——××設(shè)備510注意：

①預(yù)付的工程款先通過“預(yù)付賬款”科目核算，辦理結(jié)算時再計入在建工程成本；

②共同性支出先通過“在建工程——待攤支出”科目歸集，完工時再分?jǐn)傊粮鱾€單項工程。532014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（三）融資租入固定資產(chǎn)

1.融資租賃的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)

融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

根據(jù)實質(zhì)重于形式的要求，承租人應(yīng)增加固定資產(chǎn)。542014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計融資租賃根據(jù)《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移具體有五個標(biāo)準(zhǔn)（符合其中之一即可判斷為融資租賃）：

（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠低于（≤25%）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；在租賃開始時，能夠合理推斷承租人將來一定會購買該資產(chǎn)。

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分（≥75%）；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用。552014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計

2.融資租入的會計處理（與超過信用期分期購入固定資產(chǎn)的處理思路一致）

掌握三個問題：

（1）固定資產(chǎn)入賬價值的確定（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的較低者）；

（2）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅ò磳嶋H利率法攤銷）；

（3）融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊；

注意：融資租賃中承租人的初始直接費用也應(yīng)計入融資租入資產(chǎn)的入賬價值。

具體處理參見本書第十一章的講解。以下看一個經(jīng)營租賃資產(chǎn)的舉例。562014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計3.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的處理

要點：承租人不作為固定資產(chǎn)入賬，可備查登記。572014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題16·計算分析題】2009年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金20萬元，第3年末再支付租金7萬元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。582014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

（1）2009年1月1日，預(yù)付租金

借：預(yù)付賬款——乙租賃公司20

貸：銀行存款20

（2）2009年12月31日，確認(rèn)本年租金費用

借：管理費用9（27/3）

貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司9

（3）2010年12月31日，確認(rèn)本年租金費用

借：管理費用9（27/3）

貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司9

（4）2011年12月31日，確認(rèn)本年租金費用

借：管理費用9（27/3）

貸：銀行存款7

預(yù)付賬款——乙租賃公司2592014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書有關(guān)章節(jié)的規(guī)定確定。602014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。

如：

1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；

2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。

對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)在發(fā)生時計入“財務(wù)費用”科目，借記“財務(wù)費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。

注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。612014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題17·單選題】某核電站以10000萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價值為（）萬元。

A.9000

B.10000

C.10620

D.11000

[答疑編號1519030209]

『正確答案』C

『答案解析』該核設(shè)施的入賬價值＝10000＋620＝10620（萬元）。622014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題18·計算分析題】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進行復(fù)原，預(yù)計將發(fā)生棄置費用2000000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。

要求：

計算甲公司棄置費用計入固定資產(chǎn)的金額并編制相關(guān)的賬務(wù)處理。632014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計甲公司與棄置費用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）2007年12月31日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價

應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價金額＝2000000×0.2394＝478800（元）

借：固定資產(chǎn)478800

貸：預(yù)計負(fù)債478800（2）2008年12月31日～2022年12月31日利息費用計算見表3—1

表3—1利息費用計算表642014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計單位：元年度利息費用預(yù)計負(fù)債賬面價值（1）＝（2）×10%（2）＝上期（2）＋（1）2007

478800200847880526680200952668579348201057934.80637282.80201163728.28701011.08201270101.11771112.19201377111.22848223.41201484822.34933045.75201593304.581026350.332016102635.031128985.362017112898.541241883.902018124188.391366072.292019136607.231502679.522020150267.951652947.472021165294.751818242.222022181757.782000000652014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計2008年12月31日，確認(rèn)利息費用的賬務(wù)處理如下：

借：財務(wù)費用47880

貸：預(yù)計負(fù)債47880

2009～2022年，確認(rèn)利息費用的賬務(wù)處理比照2008年的相關(guān)賬務(wù)處理。662014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)后續(xù)計量，主要包括折舊、后續(xù)支出等內(nèi)容.672014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊——固定資產(chǎn)投資向費用、成本轉(zhuǎn)化的過程

固定資產(chǎn)折舊需要考慮的主要因素有預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值、入賬價值和折舊方法等。

（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（2）預(yù)計有形損耗或無形損耗；

技術(shù)進步是引起資產(chǎn)無形損耗的重要原因，資產(chǎn)發(fā)生減值也可能是資產(chǎn)無形損耗所引起的。

（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。682014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（二）固定資產(chǎn)折舊范圍1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（即超齡使用）；

（2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地（屬于歷史遺留問題，按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)只擁有土地使用權(quán)，應(yīng)通過無形資產(chǎn)核算）。

注意：不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計提折舊。但對固定資產(chǎn)進行改良時，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計提折舊。

已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。692014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計2.時間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（即按月初在賬的固定資產(chǎn)計提折舊。）702014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（三）固定資產(chǎn)折舊方法（分為兩大類：傳統(tǒng)折舊方法、加速折舊法）

傳統(tǒng)折舊方法包括：年限平均法、工作量法；

加速折舊方法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法（直線法）

年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限＝原價×年折舊率

年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限

712014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計2.工作量法

單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值）÷總工作量

每期折舊額＝單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實際工作量

工作量法下每年的折舊額會隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。一般資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計提折舊，比如汽車等應(yīng)按照工作量法計提折舊。722014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【拓展】（了解）加速折舊的經(jīng)濟意義：技術(shù)進步快、存在無形損耗的行業(yè)，其固定資產(chǎn)很可能在其使用壽命結(jié)束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折舊，盡快使固定資產(chǎn)成本得到補償。732014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計3.雙倍余額遞減法（特點：前期折舊多，后期折舊少）

原理：前期折舊時，先不考慮凈殘值，按雙倍直線折舊率計提折舊；最后兩年改成直線法。

如果不考慮預(yù)計凈殘值，直線法（年限平均法）下，折舊率＝1/預(yù)計使用年限，所以雙倍余額遞減法下，前期折舊率（雙倍直線折舊率）＝2/預(yù)計使用年限；

前期每年的折舊額＝（原價—累計折舊額）×前期折舊率

早期折舊率不變，折舊基數(shù)在變。

最后兩年改成直線法后，要考慮預(yù)計凈殘值。742014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題19·計算分析題】某企業(yè)2008年12月購入一項固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)的原價為120萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。

要求：

用雙倍余額遞減法計提折舊。第1年：（2009年）：120萬×2/5×100%＝48（萬元）

第2年：（120萬—48萬）×40%＝28.8（萬元）

第3年：（120—48—28.8）×40%＝17.28（萬元）

第4、5年改成平均年限法：

（120—48—28.8—17.28—120×4%）÷2＝10.56（萬元）752014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計

4.年數(shù)總和法

原理：折舊基數(shù)＝原價—凈殘值；折舊率＝尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和

折舊基數(shù)不變，折舊率在變。762014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題20·計算分析題】承例19，用年數(shù)總和法計提折舊。

[答疑編號1519030302]

『正確答案』

第1年：（120萬—120萬×4%）×5/15＝38.4（萬元）

第2年：（120萬—120萬×4%）×4/15＝30.72（萬元）

第3年：（120萬—120萬×4%）×3/15＝23.04（萬元）

第4年：（120萬—120萬×4%）×2/15＝15.36（萬元）

第5年：（120萬—120萬×4%）×1/15＝7.68（萬元）772014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計注意：

1）兩個加速折舊法各自的特點：雙倍余額抵減法的特點是，前期不考慮殘值，折舊率固定，折舊基數(shù)逐漸減少；最后兩年改為直線法。年數(shù)總和法的特點是，一開始就考慮殘值，折舊基數(shù)不變；折舊率逐年減少。

2）年數(shù)總和法下，折舊自年度中間某個月份開始計提時的處理：基于上例，若2009年5月1日購入固定資產(chǎn)并投入使用，則年數(shù)總和法下：

2009年折舊：（120—120×4%）×5/15×7/12＝22.4

2010年折舊：（120—120×4%）×5/15×5/12＋（120—120×4%）×4/15×7/12＝16＋17.92＝33.92782014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計3）計提折舊的會計處理

借：制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：累計折舊

固定資產(chǎn)賬面價值＝原價－累計折舊－減值準(zhǔn)備792014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題21·計算分析題】2×10年5月，甲公司固定資產(chǎn)計提折舊的情況如下：車間廠房計提折舊75000元，機器設(shè)備計提折舊80000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，管理部門的辦公設(shè)備計提折舊45000元；銷售部門的運輸工具計提折舊30000元，銷售部門的辦公設(shè)備計提折舊20000元。

要求：做出甲公司5月份計提折舊的相關(guān)賬務(wù)處理。802014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計『正確答案』

甲公司5月份計提折舊的賬務(wù)處理如下：

借：制造費用155000

管理費用110000

銷售費用50000

貸：累計折舊315000812014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（四）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

注意：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，采用未來適用法，不需追溯調(diào)整。822014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題22·單選題】某設(shè)備的賬面原價為50000元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額為（）元。

A.5250

B.6000

C.6250

D.9000

[答疑編號1519030304]

『正確答案』A

『答案解析』

雙倍余額遞減法年折舊額的計算：

第1年：50000×2/4＝25000（元）；第2年：（50000－25000）×2/4＝12500（元）；第3年：（50000－25000－12500－50000×4%）/2＝5250（元）。

注意：最后兩年要改成直線法，同時要考慮預(yù)計凈殘值。832014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題23·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（）。

A.經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

C.正在改擴建的固定資產(chǎn)

D.融資租入的固定資產(chǎn)

[答疑編號1519030305]

『正確答案』ABD

『答案解析』選項A，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊，故選項A正確；選項B，應(yīng)計提折舊，一般情況下，只有兩類固定資產(chǎn)不需計提折舊（已提足折舊的或作為固定資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)）；選項C，尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊，故選項C錯誤；選項D，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。842014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計

【例題24·判斷題】已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)補提折舊。（）『正確答案』×

『答案解析』已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，不需要補提折舊。852014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出原理：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量），資本化；否則，費用化。862014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（一）資本化的后續(xù)支出（一般是指改良、改擴建等）

三個階段：

（1）賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。

（2）固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出（如領(lǐng)用工程物資、原材料、工程人員薪酬等，增值稅進項稅的處理原則同前文所述），通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。

注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的新部件資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值（注意避免重復(fù)計算）。

（3）達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。872014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題25·判斷題】將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。（）

[答疑編號1519030401]

『正確答案』√

『答案解析』按照準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出予以資本化的部分，被替換部分的賬面價值要沖減在建工程，終止確認(rèn)。882014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題26·計算分析題】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）20×9年12月，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。

（2）2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。

（3）2×12年1月1日至4月30日，經(jīng)過4個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210000元，增值稅稅額為35700元，已全部用于改擴建工程，發(fā)生有關(guān)人員薪酬84000元。892014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年，假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%，折舊方法為年限平均法。

假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費。902014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企來帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計固定資產(chǎn)的成本。912014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額＝600000×（1—3%）＝582000（元）

年折舊額＝582000÷6＝97000（元）

2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊

借：制造費用97000

貸：累計折舊97000

（2）2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406000元[600000—（97000×2）]轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程——飲料生產(chǎn)線406000

累計折舊194000

貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線600000922014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（3）2×12年1月1日至4月30日，發(fā)生改擴建工程支出

借：工程物資210000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）35700

貸：銀行存款245700

注意：按照現(xiàn)行規(guī)定，因工程物資是用于生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），故其增值稅可以抵扣，不計入成本。

借：在建工程——飲料生產(chǎn)線294000

貸：工程物資210000

應(yīng)付職工薪酬84000

（4）2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線700000

貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線700000932014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（5）2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊

應(yīng)計折舊額＝700000×（1—4%）＝672000（元）

月折舊額=672000÷（7×12）＝8000（元）

2×12年應(yīng)計提的折舊額為64000元（8000×8），會計分錄為：

借：制造費用64000

貸：累計折舊64000

2×13年至2×18年每年應(yīng)計提的折舊額為96000元（8000×12），會計分錄為：

借：制造費用96000

貸：累計折舊96000

2×19年應(yīng)計提的折舊額為32000元（8000×4），會計分錄為：

借：制造費用32000

貸：累計折舊32000942014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題27·計算分析題】20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認(rèn)，原價400000元（其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85000），預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定于對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。新購置電動機的價款為82000元，增值稅額為13940元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15000元。

假定原電動機磨損嚴(yán)重，沒有任何價值，不考慮其他相關(guān)稅費。952014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予以資本化；同時應(yīng)終止確認(rèn)原電動機價值；20×9年6月30日，原電動機的價值＝85000—（85000÷10）×4＝51000（元）

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失51000

在建工程——升降機械189000

累計折舊——升降機械160000（400000÷10×4）

貸：固定資產(chǎn)——升降機械400000

（2）更新改造支出

借：工程物資——新電動機82000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13940

貸：銀行存款95940

借：在建工程——升降機械97000

貸：工程物資——新電動機82000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定成本

借：固定資產(chǎn)——升降機械286000

貸：在建工程——升降機械286000972014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計（二）費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進行費用化處理，計入當(dāng)期損益。

注意：生產(chǎn)車間及機器設(shè)備的修理費用等費用化支出，也應(yīng)該計入管理費用。982014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題28·計算分析題】2010年1月23日，甲公司對某生產(chǎn)設(shè)備進行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為120000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為20400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43320元。

[答疑編號1519030404]

『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：管理費用163320

貸：原材料120000

應(yīng)付職工薪酬43320

注：原材料的增值稅進項稅額不需結(jié)轉(zhuǎn)。992014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用

1.固定資產(chǎn)修理費用，一般應(yīng)當(dāng)費用化，直接計入當(dāng)期費用。

2.固定資產(chǎn)改良支出，改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大，應(yīng)當(dāng)資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。

3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)資本化、計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，確認(rèn)為當(dāng)期費用。1002014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計

4.固定資產(chǎn)裝修費用（1）裝修費用較小，應(yīng)費用化，計入當(dāng)期損益；

（2）裝修費用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來更多的經(jīng)濟利益，裝修費用應(yīng)當(dāng)資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算（因為裝修部分的折舊期限與固定資產(chǎn)原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。1012014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【舉例】固定資產(chǎn)尚可使用10年，預(yù)計兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產(chǎn)裝修部分要按5年計提折舊。但若是實際上過了3年就裝修了，則沒有計提完折舊的裝修費用全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認(rèn)增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產(chǎn)進行處理。

6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，承租人不確認(rèn)固定資產(chǎn)，只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。1022014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計

【例題29·單選題】2010年3月31日，甲公司經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進行改良。2010年4月28日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計支出120萬元；該經(jīng)營租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計尚可使用年限為6年；采用直線法攤銷。2010年度，甲公司應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。

A.15

B.16.88

C.40

D.45

[答疑編號1519030405]

『正確答案』C

『答案解析』按照規(guī)定，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計入“長期待攤費用”科目核算，在剩余租賃期2年與租賃資產(chǎn)尚可使用年限6年兩者中較短的期間內(nèi)進行攤銷，所以2010年度甲公司應(yīng)攤銷的金額＝120/2×8/12＝40（萬元）。1032014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計【例題30·多選題】下列各項中，引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變化的有（）。

A.對固定資產(chǎn)計提折舊

B.發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出

C.發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出

D.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

[答疑編號1519030406]

『正確答案』ABD

『答案解析』對固定資產(chǎn)計提折舊將使固定資產(chǎn)賬面價值減少；發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出一般要資本化，將使固定資產(chǎn)賬面價值增加；計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將減少固定資產(chǎn)的賬面價值。選項C中發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)計入當(dāng)期費用，不影響固定資產(chǎn)賬面價值。

固定資產(chǎn)后續(xù)計量應(yīng)特別關(guān)注：①固定資產(chǎn)折舊范圍的確定；②資本化支出的會計處理過程及被替換部分的處理。1042014年中級會計師培訓(xùn)中級財務(wù)會計第三節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括報廢、毀損和出售；

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)