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2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)押題練習(xí)試題B卷含答案大題(共20題)一、甲公司是長(zhǎng)期由S公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司,在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日,甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下:①A公司,甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份,S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會(huì)由7名成員組成,其中2名由甲公司委派,1名由S公司委派,其他4名由其他股東委派。按照A公司章程,該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對(duì)A公司的該項(xiàng)股權(quán)系2007年1月1日支付價(jià)款11000萬(wàn)元取得,取得投資時(shí)A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬(wàn)元,A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份,A公司擁有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì)B公司的該項(xiàng)股權(quán)系2007年3月取得。B公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠確定。③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份,甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2003年取得,C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份,C公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系2004年取得,D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份,甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2007年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。⑥F公司。甲公司接受委托對(duì)乙公司的全資子公司F公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。托管期自2007年6月30日起開始,為期2年。托管期內(nèi),甲公司全面負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理并向乙公司收取托管費(fèi)。F公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或虧損由乙公司享有或承擔(dān)。乙公司保留隨時(shí)單方面終止該委托經(jīng)營(yíng)協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)2007年下半年,甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),全面提升公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力,進(jìn)行了如下資本運(yùn)作:①2007年8月,甲公司以18000萬(wàn)元從A公司的其他股東(不包括S公司)購(gòu)買了A公司40%的有表決權(quán)股份,相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日,A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000萬(wàn)元,該項(xiàng)交易發(fā)生后,A公司董事會(huì)成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名,S公司派出1名,其他股東派出1名。②2007年9月,甲公司支付49500萬(wàn)元向丙公司收購(gòu)其全資子公司G公司的全部股權(quán)。【答案】甲公司收購(gòu)G公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由:甲公司與G公司在合并前后同受S公司控制。二、B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)工作中,發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng):①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定,該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào),達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。②甲公司的境外子公司N公司在機(jī)械工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象,可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。N公司管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助,致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)。要求:B會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理?!敬鸢浮繉徲?jì)意見(jiàn)類型:無(wú)法表示意見(jiàn)。理由:財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的,除非審計(jì)范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。審計(jì)范圍受限的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。M公司和N公司都可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào),并且N公司管理層不配合、協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制,所以應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)。處理:在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的,應(yīng)當(dāng)在“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。三、經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),甲公司2017年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,其主要內(nèi)容為:甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%,截止2018年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金,行權(quán)期為2年。乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%,本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末,甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2018年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%,未來(lái)1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下:2017年1月1日為9元;2017年12月31日為10元;2018年12月31日為12元。1、根據(jù)上述資料,分析判斷2017年甲公司與乙公司對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理?!敬鸢浮克摹⒓坠緸橐患以谏虾WC券交易所上市的企業(yè),也是全球著名集成電路制造商之一?;诠緫?zhàn)略目標(biāo)。公司準(zhǔn)備積極實(shí)施海外并購(gòu)。相關(guān)資料如下:(1)并購(gòu)對(duì)象選擇。甲公司認(rèn)為,通過(guò)并購(gòu)整合全球優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)資源,發(fā)揮協(xié)同效應(yīng),是加速實(shí)現(xiàn)公司占據(jù)行業(yè)全球引領(lǐng)地位的重要舉措;并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)應(yīng)具備以下基本條件:①應(yīng)為集成電路設(shè)計(jì)商,位于產(chǎn)業(yè)鏈上游。且在業(yè)內(nèi)積累了豐富而深厚的行業(yè)經(jīng)驗(yàn),擁有較強(qiáng)影響力和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力;②擁有優(yōu)秀的研發(fā)團(tuán)隊(duì)和領(lǐng)先的關(guān)鍵技術(shù);③具有強(qiáng)大的市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。經(jīng)驗(yàn)證,初步選定海外乙公司做為并購(gòu)目標(biāo)。(2)并購(gòu)價(jià)值評(píng)估。甲公司經(jīng)綜合分析認(rèn)為,企業(yè)價(jià)值息稅前利潤(rùn)(EV/EBIT)和市價(jià)賬面凈資產(chǎn)(P/BV)是適合乙公司的估值指標(biāo)。甲公司在計(jì)算乙公司加權(quán)平均評(píng)估價(jià)值時(shí)。賦予EV/EBIT的權(quán)重為60%,P/BV的權(quán)重為40%??杀冉灰椎腅V/EBIT和P/BV相關(guān)數(shù)據(jù)如表4所示:(3)并購(gòu)對(duì)價(jià)。根據(jù)盡職調(diào)查,乙公司2015年實(shí)現(xiàn)息稅前利潤(rùn)(EBIT)5.5億元,2015年末賬面凈資產(chǎn)(BV)21億元。經(jīng)多輪談判,甲、乙公司最終確定并購(gòu)價(jià)60億元。(4)并購(gòu)融資。2015年末,甲公司負(fù)債率80%,甲公司與N銀行存續(xù)貸款合約的補(bǔ)充條款約定,如果甲公司資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)了80%,N銀行將大幅調(diào)高貸款利率。貸款利率如提高,甲公司債務(wù)融資成本將高于權(quán)益融資成本。甲、乙公司協(xié)商確定,本次交易為現(xiàn)金收購(gòu)。甲公司自有資金不足以全額并購(gòu)對(duì)價(jià),其中并購(gòu)對(duì)價(jià)的40%需要外部融資。甲公司綜合分析后認(rèn)為,有兩種方式可供選擇:一是從N銀行獲得貸款;而是通過(guò)權(quán)益融資的方式,吸收境內(nèi)外投資者的資金?!敬鸢浮咳谫Y方式:權(quán)益融資理由:權(quán)益融資資本成本相對(duì)更低;從N銀行貸款將會(huì)進(jìn)一步提高甲公司資產(chǎn)負(fù)債率,從而加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)分說(shuō)明:答出“權(quán)益融資成本較低”或:“負(fù)債融資加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的,得相應(yīng)分值的一半。五、某公司預(yù)算年度計(jì)劃新增留存收益為1260萬(wàn)元,預(yù)計(jì)股利分配率30%,適用的所得稅稅率為25%。要求:計(jì)算確定預(yù)算利潤(rùn)總額?!敬鸢浮苛?、甲公司目前已進(jìn)入衰退期,公司擬用資產(chǎn)的未來(lái)收益為抵押,向銀行貸款一次回購(gòu)股權(quán)。公司資產(chǎn)預(yù)期還可使用5年,每年末產(chǎn)生1000萬(wàn)元的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量,股東要求收益率為15%,銀行5年期利率為8%,企業(yè)所得稅率為25%。要求:根據(jù)資料,計(jì)算分析并判斷用貸款回購(gòu)股權(quán)是否可行?在運(yùn)用時(shí)需要注意什么問(wèn)題?【答案】七、某產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位售價(jià)15元,銷售量預(yù)計(jì)230萬(wàn)件,固定成本總額150萬(wàn)元,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求:要實(shí)現(xiàn)最低750萬(wàn)元的凈利潤(rùn),計(jì)算該企業(yè)單位變動(dòng)成本最高應(yīng)該是多少元?!敬鸢浮慷惽袄麧?rùn)=750/(1-25%)=1000(萬(wàn)元)230×(15-單位變動(dòng)成本)-150=1000解得:?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本=10(元)。八、前進(jìn)科技為上市公司,2016年度、2016年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下:1.2016年度有關(guān)資料①1月1日,前進(jìn)科技以銀行存款4000萬(wàn)元和公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的專利技術(shù)(成本為3200萬(wàn)元,累計(jì)攤銷為640萬(wàn)元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份,對(duì)乙公司不具有重大影響,作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià),且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前,前進(jìn)科技與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40000萬(wàn)元。②2月25日,乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元;3月1日,前進(jìn)科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利,款項(xiàng)存入銀行。2.2017年度有關(guān)資料①1月1日,前進(jìn)科技以銀行存款4500萬(wàn)元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40860萬(wàn)元;X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1200萬(wàn)元和1360萬(wàn)元;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。②3月28日,乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬(wàn)元,4月1日,前進(jìn)科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利,款項(xiàng)存入銀行。③12月31日,乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元,乙公司已將其計(jì)入資本公積。④至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。⑤乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元?!敬鸢浮壳斑M(jìn)科技在2016年對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算,2017年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。九、2018年1月1日,甲公司購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為500萬(wàn)元的債券,實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款520萬(wàn)元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元,債券的票面利率為5%,實(shí)際利率為4%,每年年末支付當(dāng)年利息,到期一次還本,甲公司根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流量特征將其劃分為有公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年年末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為530萬(wàn)元。2018年年末,甲公司因?yàn)楣芾碓擁?xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變,將該項(xiàng)金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),重分類日,該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為530萬(wàn)元。不考慮其他因素,甲公司于重分類日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬(wàn)元。指出甲公司會(huì)計(jì)處理存在的不當(dāng)之處并說(shuō)明理由?!敬鸢浮考坠居谥胤诸惾沾_認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬(wàn)元不正確。理由:債券的初始入賬價(jià)值為520+5=525(萬(wàn)元),2018年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=525×4%=21(萬(wàn)元),2018年年末攤余成本=525+21-500×5%=521(萬(wàn)元),2018年年末賬面價(jià)值=530(萬(wàn)元),甲公司重分類前確認(rèn)的其他綜合收益=9(萬(wàn)元)、2019年1月1日重分類時(shí)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=9(萬(wàn)元)。一十、H互聯(lián)網(wǎng)金融公司是一家國(guó)有控股的A股上市公司,主要從事互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售,并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2019年1月1日,為鞏固公司核心團(tuán)隊(duì),增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力,使公司員工分享公司發(fā)展成果,H互聯(lián)網(wǎng)金融公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。為此,該公司管理層就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃專門開會(huì)進(jìn)行研究,董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理在會(huì)上分別做了發(fā)言。主要內(nèi)容如下:假定不考慮其他有關(guān)因素。要求:根據(jù)下述資料,逐項(xiàng)判斷H互聯(lián)網(wǎng)金融公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別說(shuō)明理由。董事長(zhǎng):公司作為上市公司,不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。同時(shí),公司作為國(guó)有控股的境內(nèi)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì),也符合國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門的規(guī)定。國(guó)內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的先例且效果很好。因此,公司具備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。建議將總股本的2.5%作為首次股權(quán)激勵(lì)授權(quán)授予數(shù)量??偨?jīng)理:公司上市只有3年時(shí)間,目前處于發(fā)展擴(kuò)張期,適合采用限制性股票激勵(lì)方式;激勵(lì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括董事(含獨(dú)立董事)、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員,不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干;在激勵(lì)計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件和禁售期限人事部經(jīng)理:公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的企業(yè),留住人才應(yīng)當(dāng)是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的主要目的,適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式;股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格應(yīng)按照下列價(jià)格的平均值確定:(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前1個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià),(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理:股權(quán)激勵(lì)的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)股票等方式,公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的股權(quán)激勵(lì)方式,分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?!敬鸢浮慷麻L(zhǎng)的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由:對(duì)于國(guó)有控股上市公司,其首次授權(quán)授予數(shù)量應(yīng)控制在上市公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)??偨?jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由:①H互聯(lián)網(wǎng)金融公司處于擴(kuò)張期,適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式[或:限制性股票激勵(lì)方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)]。②股權(quán)激勵(lì)對(duì)象原則上僅限于上市公司董事、高級(jí)管理人員以及對(duì)上市公司整體業(yè)績(jī)和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干。上市公司監(jiān)事、獨(dú)立董事以及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事,暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。③H互聯(lián)網(wǎng)金融公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的企業(yè),掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在H互聯(lián)網(wǎng)金融公司的發(fā)展過(guò)程中起關(guān)鍵作用,激勵(lì)對(duì)象應(yīng)該包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。人事部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由:上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí),行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額,且原則上不得低于下列價(jià)格較高者:(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià);(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由:采用虛擬股票激勵(lì)方式,激勵(lì)對(duì)象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價(jià)升值收益[或:虛擬股票本質(zhì)上是獎(jiǎng)金延期支付,其資金來(lái)源于公司的獎(jiǎng)勵(lì)基金],所以,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一十一、P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)公司。2013年末,P公司擁有甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司,并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍;P公司除擁有上述3家全資子公司的股權(quán)投資外,無(wú)其他股權(quán)投資,且3家子公司均無(wú)對(duì)外股權(quán)投資。P公司及其子公司使用的所得稅稅率均為25%,采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策一致。2014年,P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:(1)甲公司控制乙公司2014年4月1日,甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬(wàn)元,獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份,相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值),其中:實(shí)收資本2000萬(wàn)元,資本公積1500萬(wàn)元,盈余公積1000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)2500萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元;乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。2014年3月31日,甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬(wàn)元,其中:實(shí)收資本15000萬(wàn)元,資本公積(資本溢價(jià))5000萬(wàn)元,盈余公積2000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元。此項(xiàng)合并交易前,甲公司與乙公司之間為發(fā)生過(guò)交易事項(xiàng)。2014年4月1日(合并日),甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下:①增加資本公積(資本溢價(jià))200萬(wàn)元;②確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4200萬(wàn)元。2014年4月1日(合并日),甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下:③以乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值7000萬(wàn)元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬(wàn)元。(2)丙公司控制M公司2014年7月31日,丙公司支付現(xiàn)金40000萬(wàn)元,購(gòu)買了M公司80%有表決權(quán)的股份,相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,取得對(duì)M公司的控制權(quán)。當(dāng)日,M公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為38000萬(wàn)元,除存貨的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高2000萬(wàn)元(符合相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。此項(xiàng)合并交易發(fā)生前,丙公司與M公司之間未發(fā)生過(guò)交易事項(xiàng);M公司與P公司、甲公司、乙公司、丙公司之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;丙公司和M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均不存在應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù),且采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策一致;M公司無(wú)對(duì)外股權(quán)投資。丙公司在編制2014年7月31日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),將M公司存貨的公允價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額所形成的暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元,確認(rèn)了相關(guān)遞延所得稅影響500萬(wàn)元;將丙公司對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與調(diào)整后的M公司所有者權(quán)益相抵銷。丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下:①確認(rèn)合并商譽(yù)8400萬(wàn)元;【答案】應(yīng)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確定的資本公積,計(jì)算如下:5000+(7000*60%-4000)-(1000+2500)*60%=3100萬(wàn)元(1分)一十二、甲中央級(jí)事業(yè)單位所屬的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室為國(guó)家級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室。為了更好地發(fā)揮該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的作用,經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn),定于2020年12月31日將該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室分立為獨(dú)立的中央級(jí)事業(yè)單位,本次會(huì)議對(duì)分立相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估等事宜先進(jìn)行研究,資產(chǎn)管理處孫某建議,該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的分立屬于無(wú)償劃轉(zhuǎn),不需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。要求:判斷上述建議是否正確,如不正確,請(qǐng)說(shuō)明理由?!敬鸢浮恳皇ⅲ?021年真題)甲公司是一家建筑業(yè)國(guó)有控制上市公司,從事電力能源、水資源與環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的規(guī)劃設(shè)計(jì),施工建造和投資運(yùn)營(yíng),2020年末甲公司召開戰(zhàn)略規(guī)劃專題研討會(huì),討論公司十四五戰(zhàn)略計(jì)劃,內(nèi)容如下:(1)隨著人們生活水平提高,對(duì)生態(tài)環(huán)境要求提高,人民健康意識(shí)的增強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,環(huán)境污染嚴(yán)重。國(guó)家本著青山綠水就是金山銀山的理念,隨著污染治理等技術(shù)水平的提高,給人民對(duì)美好生活的向往。國(guó)家十四五期間出臺(tái)環(huán)保整治政策。公司在鞏固傳統(tǒng)市場(chǎng)份額的同時(shí),逐步拓寬水資源和環(huán)境業(yè)務(wù)。隨著全面建設(shè)小康社會(huì)完成,人民的生活幸福指數(shù)達(dá)到了新的高度。......要求:1.根據(jù)資料(1)指出甲公司戰(zhàn)略分析體現(xiàn)了PESTEL分析法的哪些關(guān)鍵要素?(1)隨著人們生活水平提高,對(duì)生態(tài)環(huán)境要求提高,人民健康意識(shí)的增強(qiáng)(S)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,環(huán)境污染嚴(yán)重(E)。國(guó)家本著青山綠水就是金山銀山的理念(P),隨著污染治理等技術(shù)水平的提高(T),給人民對(duì)美好生活的向往。國(guó)家十四五期間出臺(tái)環(huán)保整治政策(P)。公司在鞏固傳統(tǒng)市場(chǎng)份額的同時(shí),逐步拓寬水資源和環(huán)境業(yè)務(wù)(E)。隨著全面建設(shè)小康社會(huì)完成,人民的生活幸福指數(shù)達(dá)到了新的高度(S)。【答案】一十四、霍克公司的預(yù)算編制方案如下:(1)銷售預(yù)算。①5月上旬,各分部預(yù)測(cè)下一年度銷售和資金需求,報(bào)總部。②5月下旬,總部綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)的影響和分部的價(jià)格、新產(chǎn)品、滯銷、壞賬等情況,制定分部銷售預(yù)算草案。③6月份,各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預(yù)測(cè)分月度的全年銷售額,作為其下一年度銷售業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的初步標(biāo)準(zhǔn)。④7月份,分部負(fù)責(zé)人復(fù)查銷售預(yù)測(cè)報(bào)告,并與地區(qū)銷售經(jīng)理進(jìn)一步協(xié)商,以確保分部預(yù)算達(dá)標(biāo)。⑤8月上中旬,總部復(fù)查銷售預(yù)算,修訂未達(dá)標(biāo)預(yù)算。⑥8月下旬,總部批準(zhǔn)銷售預(yù)算,并將之分解為各工廠的生產(chǎn)計(jì)劃(包括價(jià)格、銷量等)。(2)生產(chǎn)預(yù)算。①9月中上旬,各工廠確定固定費(fèi)用和變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn),報(bào)分部。②10月中旬~11月,各工廠確定固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),報(bào)分部。③11~12月,總部復(fù)查并審批工廠生產(chǎn)預(yù)算,修訂未達(dá)標(biāo)預(yù)算。【答案】沒(méi)有按照統(tǒng)一、明確的“游戲規(guī)則”分解目標(biāo)。預(yù)算的制定中,銷售部門先由下到上預(yù)測(cè)銷量,然后從上到下地編制預(yù)算。因此沒(méi)有體現(xiàn)公平、公正的原則,可能挫傷“先進(jìn)”,保護(hù)“后進(jìn)”。預(yù)算的編制必須以目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提,否則容易出現(xiàn)預(yù)算編制過(guò)程中的討價(jià)還價(jià)、“寬打窄用”,不利于提高預(yù)算編制效率。一十五、乙公司是天津的一家大型民營(yíng)科技企業(yè),成立于2015年,其主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)再生纖維素。盡管成立時(shí)間不長(zhǎng),但發(fā)展非常迅速,目前實(shí)現(xiàn)年銷售收入超過(guò)1000萬(wàn)元,利潤(rùn)超過(guò)200萬(wàn)元,公司董事會(huì)經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為,盡管公司目前的市場(chǎng)占有率還不是很高,但由于本公司產(chǎn)品具有其他產(chǎn)品無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn),未來(lái)前景會(huì)十分廣闊,高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)可保持至少5年。乙公司在進(jìn)行企業(yè)籌資戰(zhàn)略規(guī)劃會(huì)議時(shí),有兩種不同的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為,公司目前資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)比重很低,應(yīng)當(dāng)在維持資本規(guī)?;静蛔兊那疤嵯?,調(diào)整資本結(jié)構(gòu),加大債務(wù)比重;另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步增加投資,擴(kuò)大資本規(guī)模,促進(jìn)增長(zhǎng)。乙公司在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中非常重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理,對(duì)于重大的風(fēng)險(xiǎn),避免采用風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān),對(duì)于容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)影響經(jīng)營(yíng)的情況,采用合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。要求:1.指出乙公司最恰當(dāng)?shù)娜谫Y戰(zhàn)略是什么,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2.簡(jiǎn)述公司在選擇籌資工具時(shí),采用哪些方法比較適宜。3.簡(jiǎn)述按照風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容可分為哪些風(fēng)險(xiǎn)?!敬鸢浮?.乙公司最恰當(dāng)?shù)娜谫Y戰(zhàn)略是快速增長(zhǎng)和保守融資戰(zhàn)略。理由:乙公司是快速增長(zhǎng)型企業(yè),創(chuàng)造價(jià)值最好的方法是新增投資,而不是僅僅考慮可能伴隨著負(fù)債籌資的稅收減免所帶來(lái)的杠桿效應(yīng)。2.在選擇籌資工具時(shí),可以采用以下方法:(1)維持一個(gè)保守的財(cái)務(wù)杠桿比率,它具有可以保證企業(yè)持續(xù)進(jìn)入金融市場(chǎng)的充足借貸能力;(2)采取一個(gè)恰當(dāng)?shù)摹⒛軌蜃屍髽I(yè)從內(nèi)部為企業(yè)絕大部分增長(zhǎng)提供資金的股利支付比率;(3)把現(xiàn)金、短期投資和未使用的借貸能力用作暫時(shí)的流動(dòng)性緩沖品,以便于在那些投資需要超過(guò)內(nèi)部資金來(lái)源的年份里能夠提供資金;(4)如果必須采用外部籌資,那么選擇舉債的方式,除非由此導(dǎo)致的財(cái)務(wù)杠桿比率威脅到財(cái)務(wù)靈活性和穩(wěn)健性;(5)當(dāng)上述方法都不可行時(shí),采用增發(fā)股票籌資或者減緩增長(zhǎng)的方式。3.按照風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。一十六、為加強(qiáng)甲事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱甲單位,該單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高管理水平,2007年12月1日上級(jí)主管部門向甲單位委派了一名總會(huì)計(jì)師,為了盡快熟悉情況,做好2007年年度決算編報(bào)工作,該總會(huì)計(jì)師重點(diǎn)對(duì)甲單位當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了全面檢查。檢查結(jié)束后,總會(huì)計(jì)師向財(cái)務(wù)處提出了需要整改的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)處經(jīng)認(rèn)真研究,向總會(huì)計(jì)師提交了整改方案。1、需要整改的事項(xiàng)如下:(1)甲單位所屬技術(shù)鑒定中心未經(jīng)財(cái)政和物價(jià)部門批準(zhǔn),自立項(xiàng)目收費(fèi),當(dāng)年其收取注冊(cè)登記費(fèi)35萬(wàn)元。(2)將以前年度收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)107萬(wàn)元,長(zhǎng)期在“其他應(yīng)付款”科目掛賬。(3)以“會(huì)議費(fèi)”的名義虛開發(fā)票,在事業(yè)支出中列支37萬(wàn)元,并向財(cái)政申請(qǐng)取得財(cái)政撥款37萬(wàn)元。(4)以支付專家咨詢費(fèi)的名義,編制虛假的專家領(lǐng)款表,在專項(xiàng)支出中列支86萬(wàn)元,并從專戶中提取現(xiàn)金86萬(wàn)元賬外存放,準(zhǔn)備用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。(5)動(dòng)用財(cái)政撥款的專項(xiàng)科研課題經(jīng)費(fèi)69萬(wàn)元,全部用于本單位職工的工資性支出,并在專項(xiàng)支出中列支。(6)在職工福利基金尚有5000萬(wàn)元結(jié)余的情況下,在事業(yè)支出中列支補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)80萬(wàn)元。(7)將獨(dú)立核算的基建項(xiàng)目中的基建支出150萬(wàn)元,以項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的名義在事業(yè)支出中列支,并將取得的財(cái)政撥款150萬(wàn)元?jiǎng)澽D(zhuǎn)到基建存款戶。(8)將“國(guó)際研討會(huì)”項(xiàng)目結(jié)余資金8萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款科目核算。(9)將以前年度實(shí)現(xiàn)的,掛在往來(lái)帳中的“數(shù)據(jù)庫(kù)”轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)元?jiǎng)澇?,委托某證券公司進(jìn)行投資理財(cái)。鑒于該投資是以支付往來(lái)款項(xiàng)的名義劃出,甲單位未作投資進(jìn)行確認(rèn)。(10)將一直未登記入賬的一棟閑置辦公樓以3500萬(wàn)元的協(xié)議價(jià)置換為一棟住宅樓后用于出租,取得租金收入50萬(wàn)元。甲單位置換辦公樓形成的資產(chǎn)及出租收入未納入統(tǒng)一的賬目進(jìn)行核算和管理。【答案】1、整改方案(1)不完整。完整的整改措施:立即停止收費(fèi);同時(shí),將已收取的注冊(cè)登記費(fèi)35萬(wàn)元上交財(cái)政。{或:將已收取的注冊(cè)登記費(fèi)退回交費(fèi)人。}2、整改方案(2)不正確。正確的整改措施:將以前年度收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)107萬(wàn)元,從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。3、整改方案(3)不完整。完整的整改措施:將虛列事業(yè)支出37萬(wàn)元進(jìn)行調(diào)賬,與財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行對(duì)沖;同時(shí),對(duì)套取的財(cái)政資金退還原渠道。4、整改方案(4)正確。5、整改方案(5)不完整。完整的整改措施:將專項(xiàng)支出69萬(wàn)元調(diào)到事業(yè)支出;同時(shí),從銀行存款戶劃轉(zhuǎn)69萬(wàn)元到專項(xiàng)存款戶。6、整改方案(6)正確。7、整改方案(7)不完整。完整的整改措施:將挪用的150萬(wàn)元從基建存款戶追回;同時(shí),沖減事業(yè)支出150萬(wàn)元。8、整改方案(8)不正確。一十七、甲公司為一家深市創(chuàng)業(yè)板上市公司,為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,公司全面實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2018年7月公司董事會(huì)召開會(huì)議,研討如何從五要素入手,加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià),不斷優(yōu)化內(nèi)部控制,會(huì)議要點(diǎn)如下:(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè),監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行,全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司各個(gè)部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo),在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,采取定量分析方法重點(diǎn)識(shí)別來(lái)自于企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn),按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度,對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序,確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,應(yīng)不惜一切代價(jià),將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi),以免企業(yè)遭受毀滅性打擊。(3)關(guān)于控制活動(dòng)。公司應(yīng)在企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全方位控制的基礎(chǔ)上,著重對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、投資、研究與開發(fā)進(jìn)行控制。公司發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證,形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案,經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實(shí)施。作為在創(chuàng)業(yè)板上市不久的公司,目前正處在高速增長(zhǎng)時(shí)期,為有效應(yīng)對(duì)稍縱即逝的投資機(jī)會(huì),董事會(huì)全權(quán)委托總經(jīng)理進(jìn)行投資決策,一定要把主業(yè)做強(qiáng)做大。公司應(yīng)高度重視研究與開發(fā),提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,公司根據(jù)研發(fā)計(jì)劃,提出可行性研究立項(xiàng)申請(qǐng),開展可行性研究,并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批,重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。(4)關(guān)于信息與溝通。為了對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控,重要信息要定期通報(bào)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及審計(jì)委員會(huì);同時(shí)利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制信息系統(tǒng),充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性,采用整合模式將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中,進(jìn)而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司應(yīng)在日常監(jiān)督基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮專項(xiàng)監(jiān)督的作用,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程、全員性控制。為便于對(duì)銷售活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督,公司要求對(duì)所有銷售業(yè)務(wù)必須簽訂合同,合同章由銷售經(jīng)理親自保管;對(duì)于重大銷售合同,必須有內(nèi)部審計(jì)人員全程參與簽訂,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。公司設(shè)立專門負(fù)責(zé)受理違反職業(yè)道德行為的專業(yè)反舞弊網(wǎng)站,并對(duì)外公示,提供多種舉報(bào)渠道,鼓勵(lì)實(shí)名舉報(bào),實(shí)行查實(shí)有獎(jiǎng)?wù)?。?nèi)部審計(jì)部門履行內(nèi)部反舞弊職能,開展專項(xiàng)調(diào)查,發(fā)揮監(jiān)督作用。(6)關(guān)于自我評(píng)價(jià)。為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷并加以改進(jìn),保持內(nèi)部控制的持續(xù)有效,公司每年由總經(jīng)理主持定期開展一次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià),出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在評(píng)價(jià)報(bào)告中,既要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),也要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià);借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)著重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于公司初創(chuàng)時(shí)間不長(zhǎng),內(nèi)部審計(jì)人員力量不足,公司聘請(qǐng)承擔(dān)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)咨詢報(bào)告,并報(bào)經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)審定后對(duì)外發(fā)布。(7)關(guān)于外部審計(jì)。為了有利于公司整改內(nèi)控缺陷,A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受公司委托后,于上半年即進(jìn)駐公司實(shí)施審計(jì)工作。公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進(jìn)行溝通,尤其是重大缺陷和重要缺陷,必須以口頭形式與董事會(huì)和經(jīng)理層當(dāng)面溝通;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上,出具無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。要求:根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項(xiàng)分析判斷甲公司(1)至(7)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并分別說(shuō)明理由?!敬鸢浮?.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的表述不當(dāng)。理由:審計(jì)委員會(huì)必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性,在內(nèi)控中的職責(zé)一般包括:審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì);監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施;領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等,不能具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)?;颍簩徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)違背了制衡性原則。2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一:只采用定量的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的表述不當(dāng)。理由:企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量以及定性和定量相結(jié)合的方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)之處二:重點(diǎn)識(shí)別來(lái)自于企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。理由:為了全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制,企業(yè)既要識(shí)別來(lái)自于外部的風(fēng)險(xiǎn),也要識(shí)別來(lái)自于內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)之處三:對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,應(yīng)不惜一切代價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。理由:違背了成本效益原則,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益,以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一:發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實(shí)施的表述不當(dāng)。理由:企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后,報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。一十八、甲公司為上市公司,自2×17年以來(lái)發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng):?(1)甲公司2×17年10月10日自證券市場(chǎng)以50000元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合,初始確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×17年12月31日,考慮到該債券組合公允價(jià)值持續(xù)下跌至49000元,甲公司將該債券投資重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。?(2)2×17年1月1日,甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1039.49萬(wàn)元,另外支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2×17年1月1日,系分期付息、到期還本債券,期限為5年,票面年利率為5%,年實(shí)際利率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為其他債權(quán)投資核算。甲公司購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的其他債權(quán)投資的入賬價(jià)值為1044.49萬(wàn)元,年末確認(rèn)的利息收入為50萬(wàn)元,計(jì)入了投資收益。?(3)甲公司2×17年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬(wàn)股,每股面值1元,每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議,證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬(wàn)元計(jì)入了股本,將溢價(jià)收入2000萬(wàn)元計(jì)入了資本公積,將發(fā)行費(fèi)用240萬(wàn)元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。?(4)甲公司于2×18年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A上市公司股票1000萬(wàn)股,每股市價(jià)10元,購(gòu)買價(jià)格10000萬(wàn)元,另外支付傭金、稅金共計(jì)50萬(wàn)元,擁有A公司5%的表決權(quán)股份,不能參與對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)A公司無(wú)重大影響。甲公司擬長(zhǎng)期持有該股票,且近期無(wú)售出意向,因此將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為10000萬(wàn)元,將交易費(fèi)用50萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。1、分析、判斷并指出正保公司對(duì)上述(1)至(4)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。【答案】一十九、近年來(lái),國(guó)內(nèi)大健康產(chǎn)業(yè)風(fēng)起云涌,面向醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的并購(gòu)整合也成為眾多企業(yè)巨頭夢(mèng)的必由之路。假如你現(xiàn)在是一位擬設(shè)立并購(gòu)基金的財(cái)務(wù)總監(jiān),初步分析并掌握了基金投資方向和基金方案概要,也理解了基金投資策略。在此基礎(chǔ)上,需要審議如下事項(xiàng):事項(xiàng)一,為完善基金治理結(jié)構(gòu),擬實(shí)行合伙人會(huì)議表決制,按照表決時(shí)各自持有的出資比例行使表決權(quán),合伙人會(huì)議作出決議必須經(jīng)代表三分之二以
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