第3章外幣折算會(huì)計(jì)

第三章外幣折算會(huì)計(jì)第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)第三節(jié)外幣報(bào)表折算外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量外幣報(bào)表的折算第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述主要知識(shí)點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率四、匯兌損益（一）概念

企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。一、記賬本位幣CAS19規(guī)定：焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素A企業(yè)70%以上的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自對(duì)歐盟國(guó)家的商品出口，其商品銷售價(jià)格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營(yíng)所需大部分營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營(yíng)”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營(yíng)（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)三、匯率直接標(biāo)價(jià)法

間接標(biāo)價(jià)法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。（二）匯率的種類固定匯率、浮動(dòng)匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率四、匯兌損益根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額

。交易損益兌換損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益含義類型確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)主要知識(shí)點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

（二）外幣分賬制企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)

注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制

二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段

。

前提方法匯率變動(dòng)的影響調(diào)整銷售收入或購(gòu)貨成本商品的購(gòu)銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行。問(wèn)題匯兌損益如何確認(rèn)？?jī)晒P交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易

。

匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益一筆交易觀[例]一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計(jì)10000美元；銷貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為20X9年2月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算匯兌損益（一）外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）外幣債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶注意：要采取雙重登記制：同時(shí)登記外幣和對(duì)應(yīng)的本幣金額外幣交易的核算程序外幣交易的概念

外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣核算的基本程序

1．將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。

2．期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。

3．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。

（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率（外匯牌價(jià)的中間價(jià)）將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率，涉及外幣兌換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照銀行買入價(jià)或賣出價(jià)核算。關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重點(diǎn)思考（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購(gòu)商品一批，計(jì)10000美元；購(gòu)貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；10月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為11月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；11月末匯率為$1=￥6.7；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應(yīng)付賬款——美元戶庫(kù)存商品10006500065000①10月15日購(gòu)貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用66500④11月16調(diào)整500賬務(wù)處理“銀行存款——美元戶”期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易1．藍(lán)天股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱藍(lán)天公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2008年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。2008年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

2008年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：

（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本400000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8．30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。

（2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于2009年11月完工交付使用。

（3）7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。

（4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．21元人民幣。

（5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．20元人民幣。要求：

(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；

(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計(jì)算過(guò)程；

(3)編制期末記錄匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄。編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

7月15日

借：銀行存款——美元（400000×8.24）3296000

貸：股本3296000

7月18日：

借：在建工程4115000

貸：應(yīng)付賬款——美元（500000×8.23）4115000

7月20日：

借：應(yīng)收賬款——美元（200000×8.22）1644000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1644000

7月28日：

借：應(yīng)付賬款——美元（200000×8.25）1650000

貸：銀行存款——美元（200000×8.21）1642000

財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

7月31日：

借：銀行存款——美元（300000×8.2）2460000

財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：應(yīng)收賬款——美元（300000×8.25）2475000分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計(jì)算過(guò)程

銀行存款匯兌差額=600000×8．2-(825000+3296000-1642000+2460000)=-19000(元)

應(yīng)收賬款匯兌差額=400000×8．2-(4125000+1644000-2475000)=-14000(元)

應(yīng)付賬款匯兌差額=500000×8．2-(1650000+4115000-1650000)=-15000(元)

匯兌損失凈額=19000+14000-15000-8000+15000=25000(元)

(3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款——美元15000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額18000

貸：應(yīng)收賬款——美元14000

銀行存款——美元19000例題A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2008年12月31日銀行存款外幣賬戶余額12000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝7.0元人民幣，其余外幣賬戶期末均無(wú)余額。A公司2009年1月發(fā)生的外幣交易如下：1月3日，將1000美元兌換為人民幣并存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元＝6.9元人民幣。1月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為8000美元。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.9元人民幣，以銀行存款支付該原材料進(jìn)口關(guān)稅10000元人民幣，增值稅9384元人民幣。1月25日，以每股10美元的價(jià)格購(gòu)入國(guó)外B公司發(fā)行的股票1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.9元人民幣。1月31日，B公司股票的市價(jià)為每股11美元，市場(chǎng)匯率為1美元＝6.8元人民幣。會(huì)計(jì)分錄（1）1月3日借：銀行存款——人民幣戶6900財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額100貸：銀行存款——美元戶（1000美元）7000（2）1月10日借：原材料65200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）9384貸：應(yīng)付賬款——美元戶（8000美元）55200銀行存款——人民幣戶19384（3）1月25日借：交易性金融資產(chǎn)——成本69000貸：銀行存款——美元戶（10000美元）69000（4）1月31日借：應(yīng)付賬款——美元戶800財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額400貸：銀行存款——美元戶1200借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5800貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5800期末調(diào)整說(shuō)明1月31日，進(jìn)行分類調(diào)整會(huì)計(jì)處理。對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：銀行存款賬戶匯兌差額＝（12000－1000－10000）×6.8－（12000×7.0－6900－69000）＝－1300，為匯兌損失；應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額＝8000×6.8－55200＝－800，為匯兌收益。同時(shí)對(duì)非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：采用公允價(jià)值確定日即期匯率折算交易性金融資產(chǎn)（11×1000×6.8＝74800），其與原記賬本位幣金額的差額（74800－69000＝5800）作為公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期損益（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；當(dāng)年12月31日的匯率為$1=￥6.6；20X9年7月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1=￥6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用1650②年末計(jì)息1650賬務(wù)處理外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息——美元戶1665④到期計(jì)息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息69930（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為$1=￥7.8

；公司實(shí)收人民幣15600元。該公司按當(dāng)月1日匯率$1=￥

7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)200（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當(dāng)天的即期匯率為$1=

￥

7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料實(shí)收資本銀行存款——美元戶賬務(wù)處理外幣資本投入1560015600第三節(jié)外幣報(bào)表折算主要知識(shí)點(diǎn)四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣利潤(rùn)表的折算外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告一、外幣報(bào)表折算的意義二、外幣報(bào)表折算的基本方法三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范一、外幣報(bào)表折算的意義概念：

意義：編制合并報(bào)表的需要向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要基本問(wèn)題：如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、外幣報(bào)表折算的基本方法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法

貨幣與非貨幣項(xiàng)目法