項(xiàng)目15+非貨幣性資產(chǎn)交換

第十五章

非貨幣性資產(chǎn)交換教學(xué)要求：掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念

貨幣性資產(chǎn)（MonetaryAssets）——是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括：（1）貨幣資金（2）應(yīng)收票據(jù)（3）應(yīng)收賬款（4）其他應(yīng)收款（5）應(yīng)收股利（6）應(yīng)收利息（7）持有至到期投資

非貨幣性資產(chǎn)（NonmonetaryAssets）

，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括：（1）存貨（2）工程物資（3）固定資產(chǎn)（4）在建工程（5）無形資產(chǎn)（6）可供出售金融資產(chǎn)（7）長(zhǎng)期股權(quán)投資（8）投資性房地產(chǎn)2、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。（2）補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的25％補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量交易總量收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為：支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值【例2-1】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的公允價(jià)值為100萬元；小汽車公允價(jià)值為90萬元。乙公司支付了補(bǔ)價(jià)10萬元。要求：判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=10/100=10%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=10/（90＋10）=10%計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換?！揪毩?xí)1】下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以公允價(jià)值為1200萬元的土地使用權(quán)換取一座辦公樓，另收取補(bǔ)價(jià)250萬元

B.以公允價(jià)值為800萬元的專利技術(shù)換取一臺(tái)設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬元

C.公允價(jià)值為2400萬元的廠房換取一項(xiàng)無形資產(chǎn)，另收取補(bǔ)價(jià)600萬元

D.公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一項(xiàng)投資，另支付補(bǔ)價(jià)120萬元【答案】C第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理主要解決的問題是否確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)交換的損益如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值按公允價(jià)值計(jì)量按賬面價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的分類換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)量

總體思路：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。2、未同時(shí)滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同①風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。存貨——房產(chǎn)②時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。國(guó)庫(kù)券——房產(chǎn)③風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。商標(biāo)權(quán)——專利技術(shù)2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的3、考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。公允價(jià)值及其是否能夠可靠地計(jì)量的判斷：

公允價(jià)值（FairValue）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量的判斷：①存在活躍市場(chǎng)。②同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。③能采用采用估值技術(shù)進(jìn)行較準(zhǔn)確的估計(jì)。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

（一）基本原理1、一般情況下，換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定；2、有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，換入資產(chǎn)的成本以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定；3、換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值模式下賬務(wù)處理的原則：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當(dāng)于被出售或處置。如果以庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)換入固定資產(chǎn)，不考慮補(bǔ)價(jià)及其他因素，則一般應(yīng)該按照存貨公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。而在借方，如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價(jià)值在金額上一般等于貸方的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。然后結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。

如果換出的是固定資產(chǎn)，則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則應(yīng)該通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行處理，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理原則：存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)換出資產(chǎn)視同銷售差額計(jì)入投資收益差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(1)換出資產(chǎn)為存貨的——應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：換入的資產(chǎn)(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品/原材料等存貨換材料換出方：（1）借：原材料（材料公允價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（庫(kù)存商品公允價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款

（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品換入方（1）借：庫(kù)存商品（庫(kù)存商品公允價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（材料公允價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料P30有例題(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。借：換入的資產(chǎn)(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)累計(jì)攤銷(已攤銷額)貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入(或借：營(yíng)業(yè)外支出)(差額)(涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等)①固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)②支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（如果是不動(dòng)產(chǎn)要交營(yíng)業(yè)稅，以存貨作為交換的交增值稅銷項(xiàng)稅）（3）借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)

［＝換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值＋換出生產(chǎn)設(shè)備的銷項(xiàng)稅＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅］

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（生產(chǎn)設(shè)備處置時(shí)應(yīng)匹配的銷項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

⑤借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）

或：

借：營(yíng)業(yè)外支出

（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)（設(shè)備）換原材料換出方分錄借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理（支付清理費(fèi)）

貸：銀行存款借：原材料——xxx（原材料公允價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)公允價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)與公允價(jià)差額）貸：營(yíng)業(yè)外收入

2×11年5月1日，甲公司以20×9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1404000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1200000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。

（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理975000

累計(jì)折舊525000

貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備1500000

借：固定資產(chǎn)清理1500

貸：銀行存款1500

借：原材料——鋼材1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238680（1404000×17%）

貸：固定資產(chǎn)清理1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238680（1404000×17%）借：固定資產(chǎn)清理427500貸：營(yíng)業(yè)外收入427500(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的——換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。借：庫(kù)存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面余額)投資收益(差額，或借記)(涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等)1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況①如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)②如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)[例2-2]甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的成本為120萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為110萬元。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）借：原材料110

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：庫(kù)存商品120乙公司：（1）借：庫(kù)存商品110

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7

貸：其他業(yè)務(wù)收入110

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7

（2）借：其他業(yè)務(wù)成本110

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

貸：原材料140如果涉及到補(bǔ)價(jià)，要對(duì)收到補(bǔ)價(jià)方和支付補(bǔ)價(jià)方來分別考慮。技巧：如果是支付補(bǔ)價(jià)，則要貸記銀行存款，那么借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就一般是包含了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。如果是收到補(bǔ)價(jià)，則是借記銀行存款，借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就一定是扣除了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理基本思路：①判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換②確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額若換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額③換出資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益[例2-3]甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車，換入的汽車作為固定資產(chǎn)。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價(jià)值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價(jià)值為80萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。①甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）：判斷：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%＜25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（1）換出資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理80

累計(jì)折舊50

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備130（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——汽車80（公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理70

銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）

10（3）借：營(yíng)業(yè)外支出10

貸：固定資產(chǎn)清理10②乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）：（1）借：固定資產(chǎn)清理85

累計(jì)折舊15

貸：固定資產(chǎn)——汽車100（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——設(shè)備70（公允價(jià)值）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）10貸：固定資產(chǎn)清理80（3)

借：營(yíng)業(yè)外支出5

貸：固定資產(chǎn)清理5總結(jié)：能否用很通俗的話將上述非貨幣性交換會(huì)計(jì)處理進(jìn)行總結(jié)？——將企業(yè)自已的非貨性資產(chǎn)在公開市場(chǎng)出售（公允價(jià)值），然后將該款項(xiàng)加上一點(diǎn)補(bǔ)價(jià)（或收一點(diǎn)補(bǔ)價(jià)）在公開市場(chǎng)買入另一項(xiàng)非貨性資產(chǎn)（公允價(jià)值），所以……3、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝【例2-4】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值為32萬元；換入貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價(jià)值為16萬元；在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8（萬元）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值—換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=48—（60—10）=-2（萬元）小客車的入賬價(jià)值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬元）貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬元）甲公司帳務(wù)處理：①借：固定資產(chǎn)清理50

累計(jì)折舊10

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備60②借：固定資產(chǎn)清理0.8

貸：銀行存款0.8③換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)——小客車32

——貨運(yùn)汽車16貸：固定資產(chǎn)清理48借：營(yíng)業(yè)外支出2.8（48-50-0.8）貸：固定資產(chǎn)清理2.8按公允價(jià)值計(jì)量小結(jié)1、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換及類型2、確定換入資產(chǎn)成本：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定3、損益的確認(rèn)應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理4、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例確定成本補(bǔ)充：國(guó)際上關(guān)于非貨幣資產(chǎn)處理的兩種模式1、成本模式：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。2、公允價(jià)值模式：以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)無論哪種模式損益的確認(rèn)均相同：應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理。簡(jiǎn)介：對(duì)換入資產(chǎn)擬采用公允價(jià)值模式計(jì)量例如，換入對(duì)某家公司的股票投資后準(zhǔn)備作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理，那么該項(xiàng)換入的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值模式計(jì)量，在這種情況下，應(yīng)該以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬金額，而且不應(yīng)該包括應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)在內(nèi)。無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，都有：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值二、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量（一）總體處理思路換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)不確認(rèn)損益（二）應(yīng)用條件（滿足其一）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（三）會(huì)計(jì)處理1、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額注意：若換出資產(chǎn)為存貨，不做銷售處理，而以賬面成本轉(zhuǎn)出。舉例：原材料與庫(kù)存商品交換借：原材料(倒擠）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（原材料公允價(jià)*17%）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品公允價(jià)*17%）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)或稅費(fèi)）換出庫(kù)存商品這一方分錄：換出原材料這一方分錄：借：庫(kù)存商品(倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品公允價(jià)*17%）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（原材料公允價(jià)*17%）【例2-5】甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，公允價(jià)值60萬元；換入材料的公允價(jià)值60萬元。賬面價(jià)值是55萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（1）甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料46

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

貸：庫(kù)存商品50

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）銀行存款1（2）乙公司賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品55

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）貸：原材料55

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（1）判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換（2）確定換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本支付補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)固定資產(chǎn)換固定資產(chǎn)①借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)②借：固定資產(chǎn)（倒擠）銀行存款（收到的補(bǔ)加）貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值，與①相等）銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）【例2-6】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值為30萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（1）甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-10）+3+0=43（萬元）①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理40

累計(jì)折舊10

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備50②換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)——汽車43

貸：固定資產(chǎn)清理40

銀行存款3（2）乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%＜25%換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-5）-3+0=42（萬元）①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理45

累計(jì)折舊5

貸：固定資產(chǎn)——汽車50②換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備42

銀行存款3

貸：固定資產(chǎn)清理452、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)帳面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本＝【例2-7】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元34；換入貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元18。在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元。假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（60-10）+0.8=50.8（萬元）小客車的入賬價(jià)值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（萬元）貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（萬元）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理50

累計(jì)折舊10

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備60（2）支付相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理0.8

貸：銀行存款0.8（3）換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)——小客車33.22

——貨運(yùn)汽車17.58

貸：固定資產(chǎn)清理50.8按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，但稅法上需要確認(rèn)嗎？思考：本章小結(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換判斷是否商業(yè)實(shí)質(zhì)具有換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量是換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為計(jì)算基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額計(jì)入損益換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，不確認(rèn)損益不具有否一般按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本計(jì)算基礎(chǔ)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額計(jì)入損益如果換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠思考題什么是商業(yè)實(shí)質(zhì)？判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的主要依據(jù)有哪些？換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量各項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值？【例2-8】新東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱新東方公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人