項(xiàng)目七 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)與扣繳

項(xiàng)目七

個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算個(gè)人所得稅納稅申報(bào)個(gè)人所得稅稅款計(jì)算內(nèi)容提要納稅人和征稅對(duì)象的確定任務(wù)一

納稅人和征稅對(duì)象的確定自然人：包括中國公民、在中國境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺(tái)同胞、個(gè)體工商業(yè)戶①臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內(nèi)外按一天計(jì)算在華天數(shù)居民納稅人非居民納稅人住所居住時(shí)間習(xí)慣性居住

一個(gè)納稅年度住滿365天有住所或無住所但居住滿1年無住所又不居住或無住所但居住不滿1年納稅義務(wù)無限有限“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過30天或多次累計(jì)不超過90天的離境一、納稅人的確定僅就來源于中國境內(nèi)的所得工資、薪金所得承包承租經(jīng)營所得

勞務(wù)報(bào)酬所得

稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得

利息股息、紅利所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

個(gè)體工商戶的產(chǎn)、經(jīng)營所得

偶然所得

二、征稅對(duì)象的確定征稅范圍（稅目）稅率工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率（3%-45%）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%-35%）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得比例稅率20%，但對(duì)一次收入畸高加成征收，加五成（30%），加十成（40%）稿酬所得比例稅率20%，按應(yīng)納稅額減征30%，相當(dāng)于實(shí)行14%稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得比例稅率20%，但個(gè)人出租住房所得稅率為10%財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得三、稅率的選擇工資、薪金所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距/月稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元部分302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750稅收優(yōu)惠免稅項(xiàng)目稅前扣除

減稅項(xiàng)目

四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用⑴省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金。⑵國債和國家發(fā)行的金融債券利息。⑶按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼、院士津貼等）⑷福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。⑸保險(xiǎn)賠款。⑹軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。⑺按照規(guī)定發(fā)給的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。⑻各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。⑼中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。⑽按規(guī)定提取的“三保一金”⑾見義勇為獎(jiǎng)金⑿經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。另外：暫免征項(xiàng)目12項(xiàng)免稅項(xiàng)目：法定免稅、暫免稅項(xiàng)目

有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：⑴殘疾、孤老人員和烈屬的所得。⑵因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。⑶其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

減稅項(xiàng)目

個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除通過以下渠道進(jìn)行的捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除：個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。納稅義務(wù)人未通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)而直接向受益人的捐贈(zèng)，不得扣除

稅前扣除

任務(wù)二

個(gè)人所得稅稅款計(jì)算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額＝月工資性收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）免稅規(guī)定：包括獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼津貼、“三險(xiǎn)一金”、外籍個(gè)人免稅及其他免稅規(guī)定（2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：基本扣除標(biāo)準(zhǔn)：3500元/月（2011年9月1日起）附加扣除費(fèi)用：1300元/月（2011年9月1日起）附加扣除費(fèi)用的適用條件（五類）1、應(yīng)稅所得額的確定一、應(yīng)納稅額的計(jì)算2、平時(shí)應(yīng)納稅額計(jì)算：一般情況工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（工資性收入－免稅項(xiàng)目(三險(xiǎn)一金)－3500或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=16000-3680-3500=8820應(yīng)交個(gè)人所得稅=8820*20%-555=1209工資、薪金所得計(jì)算案例李某9月份工資收入2500元，月獎(jiǎng)金500元。試問李某9月份應(yīng)納稅額是多少？案例1應(yīng)納稅所得額=2500+500=3000<3500元不用繳納個(gè)人所得稅某外籍專家來華工作，10月份工資收入為56000元，試問該外籍專家10月份應(yīng)納稅額是多少？案例2應(yīng)納稅所得額=56000－4800=51200（元）應(yīng)納稅額=51200×30%－2755=12605（元）3、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算

①計(jì)征方式：?jiǎn)为?dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅

②計(jì)算方法及步驟：A、當(dāng)月工資薪金所得≥稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)（3500/4800）：找稅率：當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金÷12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)算稅額：應(yīng)納稅額＝當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)社保計(jì)提比例10%，公積金計(jì)提比例5%B、當(dāng)月工資薪金所得＜稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)：找稅率：（全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）÷12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)

算稅額：應(yīng)納稅額＝（全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）

×適用稅率－速算扣除數(shù)③全年一次性獎(jiǎng)金適用條件：A、年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資均可按全年一次性獎(jiǎng)金方法計(jì)稅；B、該方法一年納稅年度只能適用一次，即其他性質(zhì)的獎(jiǎng)金一律并入當(dāng)月工資薪金合并計(jì)稅12月工資應(yīng)納個(gè)稅=（5000-3500）×3%-0=45元年終獎(jiǎng)單獨(dú)作一個(gè)月收入計(jì)稅找稅率：30000/12=2500，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=30000×10%-105=共納稅=45+2895=2940年終一次性獎(jiǎng)金所得計(jì)算案例某人12月取得工資5000元，年終獎(jiǎng)30000元。試計(jì)算該個(gè)人12月應(yīng)納個(gè)稅。案例2某人12月取得工資2000元，年終獎(jiǎng)30000元。試計(jì)算該個(gè)人12月應(yīng)納個(gè)稅。案例112月工資不夠3500元，不征稅年終獎(jiǎng)單獨(dú)作一個(gè)月收入計(jì)稅找稅率：（30000-1500）/12=2375，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=（30000-1500）×10%-105社保計(jì)提比例10%，公積金計(jì)提比例5%作業(yè)：（1）如果1月工資收入為4000元，1月應(yīng)交的個(gè)人所得稅為多少？（2）如果1月工資收入為3480元，1月應(yīng)交的個(gè)人所得稅為多少？②計(jì)征方式：按次計(jì)征。只有一次性收入，以取得收入為一次；同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次③計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入－800（每次收入不超過4000）

或=每次收入×（1－20%）（每次收入超過4000）①勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)活動(dòng)所取得的所得

④其他規(guī)定：以實(shí)際提供勞務(wù)地為所得來源地個(gè)人兼職所得與退休再任職所得的區(qū)別：前者按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅，后者按“工資薪金所得”計(jì)稅不在公司任職的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅以培訓(xùn)班等名義組織旅游活動(dòng)對(duì)營銷業(yè)績(jī)突出的非雇傭員工的獎(jiǎng)勵(lì)，以實(shí)際費(fèi)用額按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅保險(xiǎn)營銷業(yè)務(wù)員的展業(yè)成本免稅，扣除比例為保費(fèi)收入的40%（二）勞務(wù)報(bào)酬所得⑤稅率：基本稅率為20%，一次收入畸高的加成征收，相當(dāng)三級(jí)超額累進(jìn)⑥稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=（每次收入－800）×適用稅率或=每次收入×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)李教授：應(yīng)納稅所得額=3000-800=2200應(yīng)納稅額=2200*20%=440王教授：應(yīng)納稅所得額=30000*（1-20%）=24000應(yīng)納稅額=24000*30%-2000=5200應(yīng)納稅額=80000×（1－20%）×40%－7000=18600（元）勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算案例某歌星在中國境內(nèi)的一場(chǎng)演出中，出場(chǎng)費(fèi)為80000元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。案例4②計(jì)征方式：按次計(jì)征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬所得計(jì)稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，視為兩次稿酬所得計(jì)稅。同一作品在報(bào)刊上連載，以連載完后取得的所有收入合并為一次計(jì)稅同一作品出版、發(fā)表時(shí)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的應(yīng)合并一次計(jì)稅。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次計(jì)稅

①稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得所得

（三）稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬的關(guān)系；是一種特殊的勞務(wù)報(bào)酬。③計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④稅率：比例稅率20%，按應(yīng)納稅所得額減征30%⑤稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）或=應(yīng)納稅所得額×14%⑥其他規(guī)定：不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿等，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅多人合作出版作品的，“先分后稅”單位任職記者的作品按“工資薪金所得”計(jì)稅，特約專業(yè)作者撰稿按“稿酬”計(jì)稅①特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得

②計(jì)征方式：按次計(jì)稅，轉(zhuǎn)讓一次所得為一次

③計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）⑤其他規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓過程中的中介費(fèi)憑合法憑證可以扣除（2）轉(zhuǎn)讓文字作品手稿原件或復(fù)印件按“特許使用費(fèi)”計(jì)稅（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得①計(jì)征方式：按次計(jì)稅，一個(gè)月收入為一次

②費(fèi)用扣除：有4項(xiàng)內(nèi)容如下（注意必須按順序扣除）：租賃過程中繳納的稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅；向出租方支付的租金（適用于轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)）；由納稅人負(fù)擔(dān)的為該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，以每次800元為限分次扣除；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。即每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用為800元；4000元以上的，減除費(fèi)用為收入額的20%。（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額=100000×（1－20%）=80000應(yīng)納個(gè)稅=80000×20%特許權(quán)使用費(fèi)所得案例張某發(fā)明一種節(jié)能設(shè)備，并獲得專利，張某將該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司，獲人民幣10萬元，問張某應(yīng)納個(gè)人所得稅多少？案例④稅率：基本稅率20%；個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房所得減按10%

⑤稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率③計(jì)稅依據(jù)：每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝［每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20%）舉例：李某將其私有住房以每月3000元的價(jià)格出租，租期為09年1月至6月。2月份發(fā)生修繕費(fèi)2000 元，（不考慮稅費(fèi)）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納個(gè)稅？1月應(yīng)納個(gè)稅=（3000-800）×10%2、3月應(yīng)納個(gè)稅=（3000-800-800）×10%4月應(yīng)納個(gè)稅=（3000-800-400）×10%案例②計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)③相關(guān)規(guī)定：原值。合理費(fèi)用。其他。①財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得④稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分析：個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房所得按轉(zhuǎn)讓凈收入為應(yīng)稅所得額計(jì)算個(gè)稅。應(yīng)稅所得額=300000-150000-21000適用稅率：20%應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)稅所得額×20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算案例小王轉(zhuǎn)讓居住4年的個(gè)人住房，取得收入300000元，該房屋的購入原值150000元，發(fā)生合理費(fèi)用21000元。計(jì)算小王應(yīng)納的個(gè)人所得稅。案例②計(jì)稅依據(jù)：按次計(jì)征，應(yīng)納稅所得額=每次收入額③相關(guān)規(guī)定：利息、股息、紅利免稅規(guī)定獲獎(jiǎng)所得免稅規(guī)定其他。①利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得④稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）（七）利息、股息、紅利所得和偶然所得②計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本+費(fèi)用+損失）

“收入總額”是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入

“成本、費(fèi)用和損失”是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用和營業(yè)外支出

①征稅范圍.個(gè)體工商戶取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目征稅（八）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得③稅額計(jì)算查賬征收全年應(yīng)納稅所得額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×（全年月份/當(dāng)月月份）全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)本月累計(jì)應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅額×（當(dāng)月月份/全年月份）本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅額－上月累計(jì)已預(yù)繳稅額

核定征收定額征收定率征收應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出總額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)①征稅范圍:

個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包（租）后，如工商登記為個(gè)體工商戶的，應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)稅。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包（租）后，工商登記為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅；然后對(duì)承包、承租經(jīng)營者所得繳納個(gè)人所得稅。②注意事項(xiàng)

承包（租）人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”稅目征稅。

承包（租）人按規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包（租）人取得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營所得”稅目征稅。

（九）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得③對(duì)企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入總額－必要費(fèi)用應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

“收入總額”是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。

“必要費(fèi)用”是指按月減除3500元，即全年減除42000元。適用稅率:五級(jí)超額累進(jìn)稅率P300任務(wù)設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅幾種特殊情況應(yīng)納稅額的計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（一）限額扣除的政策規(guī)定

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

捐贈(zèng)扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。在扣除實(shí)際捐贈(zèng)額（或捐贈(zèng)限額）情形下，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額）×適用稅率

（二）全額扣除的政策規(guī)定從2000年開始，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額，出臺(tái)了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門（個(gè)別的也可以直接捐贈(zèng)），對(duì)下列機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前100%（全額）扣除：1、對(duì)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)2、對(duì)福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)3、對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）捐贈(zèng)4、對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)：雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的納稅計(jì)算方法

為了便于稅務(wù)的征收和管理，稅法規(guī)定，對(duì)于雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的情況采取由支付者一方減除費(fèi)用的收取方法，也就是說只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按照稅法的規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。

案例：王先生為中國某公司的雇員，2014年12月被公司派遣到某外商投資企業(yè)工作。2015年2月該納稅人獲得派遣公司工資5000元，外商投資企業(yè)工資收入6000元。試問該納稅人2月份應(yīng)交納個(gè)人所得稅多少?

根據(jù)上面所講的規(guī)定，雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按照稅法的規(guī)定減除費(fèi)用，所以雇傭單位的工資所得稅=(6000-3500)*10%-105=145元

而派遣單位支付的工資、薪金以支付金額直接適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。所以派遣單位的薪資所得稅=5000*20%-555=445元。任務(wù)三

個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算①個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅；②其他企業(yè)一般不需要核算。③代扣代繳業(yè)務(wù)：

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)（一）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)稅的核算借：留存利潤(rùn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅①支付工資薪金代扣時(shí)：借：應(yīng)付職工薪金貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅②支付其他所得的單位：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅（二）代扣代繳個(gè)人所得稅的核算某公司2010年5月工資結(jié)算單有關(guān)資料如下：姓名應(yīng)發(fā)工資代扣代繳個(gè)人所得稅實(shí)發(fā)工資張三2400202380李四2700452655……………………合計(jì)100000800092000企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

案例案例1發(fā)放工資同時(shí)代扣稅款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：庫存現(xiàn)金92000應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅8000(1)當(dāng)企業(yè)向銀行提現(xiàn)備發(fā)工資時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金92000

貸：銀行存款92000(2)發(fā)放工資同時(shí)代扣稅款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：庫存現(xiàn)金92000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅8000(3)工資分配時(shí)：借：生產(chǎn)成本等有關(guān)賬戶100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000(４)次月七日內(nèi)，實(shí)際解繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅8000貸：銀行存款8