第05章 持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資

1第5章持有至到期投資

與長(zhǎng)期股權(quán)投資5.1持有至到期投資(Held-to-maturityinvestments)5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/2/125.1持有至到期投資5.1.1持有至到期投資的性質(zhì)與主要會(huì)計(jì)問(wèn)題5.1.2持有至到期投資的取得

5.1.3攤余成本與投資收益的確定5.1.4持有至到期投資的到期兌現(xiàn)5.1.5持有至到期投資的減值2023/2/135.1.1持有至到期投資的性質(zhì)

及主要會(huì)計(jì)問(wèn)題1、性質(zhì)持有至到期投資(Held-to-maturityinvestments)是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券等。債券按還本付息情況，可分為：（1）到期一次還本分期付息；（2）到期一次還本付息。2023/2/142、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題入賬價(jià)值與取得時(shí)的賬務(wù)處理投資收益的取得與賬務(wù)處理到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理期末計(jì)價(jià)的相關(guān)賬務(wù)處理2023/2/153、科目設(shè)置：為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資”科目，并設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。說(shuō)明：新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目?！俺杀尽泵骷?xì)科目?jī)H反映債券面值，名不副實(shí)。本教材使用“債券面值”明細(xì)科目。2023/2/165.1.2持有至到期投資的取得1、債券溢折價(jià)的原因及其差額的含義2、持有至到期投資的入賬價(jià)值（初始投資成本）3、投資取得的賬務(wù)處理2023/2/171、債券溢折價(jià)的原因

及其差額的含義債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。2023/2/18當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買(mǎi)者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買(mǎi)者的利息補(bǔ)償。2023/2/192、持有至到期投資的入賬價(jià)值

（初始投資成本）按取得成本進(jìn)行初始計(jì)量（initialmeasurement)

，以購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買(mǎi)價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買(mǎi)日之間分期付息利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始投資成本。2023/2/1103、投資取得的賬務(wù)處理

企業(yè)在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中不含有利息，應(yīng)按照購(gòu)入債券的面值，借記“持有至到期投資——債券面值”科目；按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除面值以后的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目2023/2/111利息調(diào)整分為“借差”和“貸差”：利息調(diào)整借差：（1）溢價(jià)與直接交易費(fèi)用之和（2）直接交易費(fèi)用大于折價(jià)的差額利息調(diào)整貸差：折價(jià)大于直接交易費(fèi)用的差額2023/2/112企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。

到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；

分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目。2023/2/113說(shuō)明：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：購(gòu)買(mǎi)日，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時(shí)，分期付息的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。問(wèn)題：前后處理的口徑不同。本教材：按照可比性原則處理。

分期付息的利息均作為“應(yīng)收利息”處理，不計(jì)入攤余成本；一次付息的利息均作為“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”處理，計(jì)入攤余成本。2023/2/1145.1.3攤余成本與投資收益的確定

攤余成本：攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整攤銷(xiāo)以及減值準(zhǔn)備以后的余額。如果未發(fā)生減值，則攤余成本=初始投資成本＋應(yīng)計(jì)利息－利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)（或：＋利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)）2023/2/115企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為票面利息收入和利息調(diào)整攤銷(xiāo)兩部分。按照利息調(diào)整的攤銷(xiāo)方法劃分，可以分為直線法和實(shí)際利率法。直線法是將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。特點(diǎn)是：各期的攤銷(xiāo)額和投資收益固定不變。但是，由于隨著利息調(diào)整的攤銷(xiāo)，債券攤余成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡(jiǎn)化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2023/2/116直線法下：投資收益=票面利息－利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)或=票面利息＋利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)2023/2/117采用直線法攤銷(xiāo)分期付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷(xiāo)。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)額，借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)額之和，貸記“投資收益”科目。2023/2/118

甲公司于20X1年1月1日以751302元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券·作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。假定甲公司購(gòu)買(mǎi)債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。例5-12023/2/119每年攤銷(xiāo)利息調(diào)整貸差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。借：銀行存款貸：投資收益4000040000（2）攤銷(xiāo)利息調(diào)整。借:持有至到期投資利息調(diào)整貸:投資收益6739.66739.6在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為:2023/2/120采用直線法攤銷(xiāo)分期付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整借差平均攤銷(xiāo)。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)額，貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)額的差額，貸記“投資收益”科目。2023/2/121

甲公司于20X1年1月1日以825617元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券.作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)該債券發(fā)生的交易費(fèi)用發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。假定甲公司購(gòu)買(mǎi)債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。例5-22023/2/122每年攤銷(xiāo)利息調(diào)整借差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。

借：銀行存款40000

貸：投資收益40000（2）攤銷(xiāo)利息調(diào)整。借：投資收益7123.4

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整7123.4

在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為:2023/2/123采用直線法攤銷(xiāo)一次付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷(xiāo)。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；按利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)額，借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)額之和，貸記“投資收益”科目。2023/2/124P公司于20X3年1月1日以銀行存款737260元購(gòu)買(mǎi)了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。假定P公司購(gòu)買(mǎi)債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。例5-32023/2/125每年攤銷(xiāo)利息調(diào)整貸差P公司每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利息。

借:持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息貸:投資收益（2）攤銷(xiāo)利息調(diào)整。借:持有至到期投資利息調(diào)整貸:投資收益40000400001054810548在直線法下，P公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為:2023/2/126采用直線法攤銷(xiāo)一次付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整借差平均攤銷(xiāo)。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；按利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)額，貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)額的差額，貸記“投資收益”科目。2023/2/127實(shí)際利率法是按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額。特點(diǎn)是：各期的投資收益率保持不變，但是，由于債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實(shí)際利率法下，債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷(xiāo)額也是在不斷變化的。采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。2023/2/128我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整攤銷(xiāo)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。2023/2/129實(shí)際利率的確定：分期付息情況下實(shí)際利率的確定：

初始投資成本=債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋各期票面利息×年金現(xiàn)值系數(shù)

采用插值法計(jì)算實(shí)際利率?！安逯捣ā币?jiàn)《財(cái)務(wù)管理》課程相關(guān)內(nèi)容。2023/2/130實(shí)際利率的確定（編輯公式）一次付息情況下實(shí)際利率的確定：

初始投資成本=（債券面值＋各期票面利息）×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

采用插值法計(jì)算實(shí)際利率?；颍?/p>

2023/2/131說(shuō)明：采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，由于以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，在未發(fā)生減值的情況下，攤余成本由債券面值、利息調(diào)整和應(yīng)計(jì)利息三部分構(gòu)成，可以將其視為一個(gè)整體，不必進(jìn)行劃分。因此，“持有至到期投資”科目下，可以只設(shè)“投資成本”明細(xì)科目，不再分別設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。2023/2/132實(shí)際利率法下：投資收益=攤余成本×實(shí)際利率利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)=票面利息－投資收益利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)=投資收益－票面利息2023/2/133分期付息的賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按確認(rèn)的投資收益，貸記“投資收益”科目；按票面利息與投資收益的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。2023/2/134

甲公司于20X1年1月1日以751302元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。假定甲公司購(gòu)買(mǎi)債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。例5-72023/2/135根據(jù)前面的計(jì)算結(jié)果可知，實(shí)際利率為6%。

為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)表，詳見(jiàn)表5一1。2023/2/13620X1年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。借:銀行存款貸:投資收益（2）攤銷(xiāo)利息調(diào)整。借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益40000400005978.125978.12同理，第5年(20X5年)12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。

借:銀行存款貸:投資收益（2）攤銷(xiāo)利息調(diào)整。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益40000400007546.017546.012023/2/137一次付息的賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；按確認(rèn)的投資收益，貸記“投資收益”科目；按票面利息與投資收益的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。如果“持有至到期投資”科目不設(shè)明細(xì)科目，則可以直接根據(jù)確認(rèn)的投資收益，借記“持有至到期投資”科目，貸記“投資收益”科目。2023/2/138

P公司于20X3年1月1日以銀行存款737260元購(gòu)買(mǎi)了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券.作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。假定P公司購(gòu)買(mǎi)債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。例5-92023/2/139

為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)表，詳見(jiàn)下表。2023/2/140P公司20X3年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利息。

借:持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息貸:投資收益（2）攤銷(xiāo)利息調(diào)整貸差。借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益40000400004835.64835.6同理，第5年(20X7年)12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利息。借:持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息貸:投資收益（2）攤銷(xiāo)利息調(diào)整貸差。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益16601.4616601.4640000400002023/2/141設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×3.01.01

借：持有至到期投資——債券面值800000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整52740

銀行存款747260不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×3.01.01

借：持有至到期投資——投資成本747260

貸：銀行存款7472602023/2/142設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×3.12.31

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40000.00——利息調(diào)整4835.60

貸：投資收益44835.60不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×3.12.31

借：持有至到期投資——投資成本44835.60

貸：投資收益44835.60攤余成本=747260＋44835.60=792095.602023/2/143設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×4.12.31

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40000.00——利息調(diào)整7525.74

貸：投資收益47525.74不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×4.12.31

借：持有至到期投資——投資成本47525.74

貸：投資收益47525.74攤余成本=792095.60＋47525.74=839621.342023/2/144設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×5.12.31

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40000.00——利息調(diào)整10377.28

貸：投資收益50377.28不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×5.12.31

借：持有至到期投資——投資成本50377.28

貸：投資收益50377.28攤余成本=839621.34＋50377.28=889998.622023/2/145設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×6.12.31

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40000.00——利息調(diào)整13399.92

貸：投資收益53399.92不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×6.12.31

借：持有至到期投資——投資成本53399.92

貸：投資收益53399.92攤余成本=889998.62＋53399.92=943398.542023/2/146設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×7.12.31

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40000.00——利息調(diào)整16601.46

貸：投資收益56601.46不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×7.12.31

借：持有至到期投資——投資成本56601.46

貸：投資收益56601.46攤余成本=943398.54＋56601.46=10000002023/2/147設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×8.01.01

借：銀行存款1000000

貸：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息200000——債券面值800000不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：20×8.01.01

借：銀行存款1000000

貸：持有至到期投資——投資成本10000002023/2/148補(bǔ)充：例1甲公司20×1年1月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券，面值為100000元，票面利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款103000元（含直接交易費(fèi)用）。2023/2/149設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×1.01.01

借：持有至到期投資——債券面值100000——利息調(diào)整3000

貸：銀行存款103000不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×1.01.01

借：持有至到期投資——投資成本103000

貸：銀行存款1030002023/2/150設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×1.12.31

投資收益=103000×3.9%=4017

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整983

投資收益4017不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×1.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4017

貸：投資收益4017攤余成本=103000＋4017=1070172023/2/151設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×2.12.31

投資收益=107017×3.9%=4174

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整826

投資收益4174不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×2.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4174

貸：投資收益4174攤余成本=107017＋4174=1111912023/2/152設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×3.12.31

投資收益=111191×3.9%=4336

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整664

投資收益4336不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×3.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4336

貸：投資收益4336攤余成本=111191＋4336=1155272023/2/153設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：

20×4.12.31

投資收益=120000－115527=4473（含尾差調(diào)整）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整527

投資收益4473不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：

20×4.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4473

貸：投資收益4473攤余成本=115527＋4473=1200002023/2/154設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×5.01.01

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息20000——利息調(diào)整100000不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×5.01.01

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資——投資成本1200002023/2/155補(bǔ)充：例2甲公司20×1年1月1日按照面值購(gòu)入乙公司當(dāng)天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券，面值為100000元，票面利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款100000元（未發(fā)生直接交易費(fèi)用）。2023/2/156設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×1.01.01

借：持有至到期投資——債券面值100000

貸：銀行存款100000不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×1.01.01

借：持有至到期投資——投資成本100000

貸：銀行存款1000002023/2/157設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×1.12.31

投資收益=100000×4.7%=4700

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整300

投資收益4700不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×1.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4700

貸：投資收益4700攤余成本=100000＋4700=1047002023/2/158設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×2.12.31

投資收益=104700×4.7%=4921

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整79

投資收益4921不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×2.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4921

貸：投資收益4921攤余成本=104700＋4921=1096212023/2/159設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×3.12.31

投資收益=109621×4.7%=5152

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000——利息調(diào)整152

貸：投資收益5152不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×3.12.31

借：持有至到期投資——投資成本5152

貸：投資收益5152攤余成本=109621＋5152=1147732023/2/160設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×4.12.31

投資收益=120000－114773=5227（含尾差調(diào)整）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000——利息調(diào)整227

貸：投資收益5227不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×4.12.31

借：持有至到期投資——投資成本5227

貸：投資收益5227攤余成本=114773＋5227=1200002023/2/161設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×5.01.01

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息20000——利息調(diào)整100000不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20×5.01.01

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資——投資成本1200002023/2/162說(shuō)明：在設(shè)置明細(xì)科目的情況下，如果按照債券面值取得持有至到期投資，初始入賬時(shí)不存在“利息調(diào)整”。但是，前幾期確認(rèn)的投資收益小于票面利息，將出現(xiàn)利息調(diào)整貸差；后幾期確認(rèn)的投資收益則大于票面利息，將出現(xiàn)利息調(diào)整借差。上述貸差或借差只是起到平衡的作用，沒(méi)有實(shí)際意義。如果不設(shè)置明細(xì)科目，則不需進(jìn)行調(diào)整，便于理解，也便于操作。2023/2/1635.1.4持有至到期投資的到期兌現(xiàn)到期兌現(xiàn)是指到期收回投資。如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。在持有至到期投資到期時(shí)，利息調(diào)整金額已經(jīng)攤銷(xiāo)完畢，“持有至到期投資”科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。收回債券面值及利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資”科目。2023/2/1645.1.5持有至到期投資的減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算。2023/2/165持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2023/2/1665.2長(zhǎng)期股權(quán)投資5.2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述5.2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得5.2.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法5.2.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法5.2.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值5.2.6長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置5.2.7長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換2023/2/15.2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)2、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系2023/2/167681、長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。兩大特點(diǎn)——股權(quán)性質(zhì)投資長(zhǎng)期性質(zhì)投資2023/2/1692、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度劃分：（1）控制(control)（2）共同控制(commoncontrol,jointcontrol)（3）重大影響(significantinfluence)（4）無(wú)重大影響2023/2/170（1）控制(control)控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要股東大會(huì)半數(shù)以上表決權(quán)資本通過(guò)，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，通常認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但能夠通過(guò)章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或能夠任免董事會(huì)多數(shù)成員，或在董事會(huì)中擁有半數(shù)以上投票權(quán)等，也視為對(duì)被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。2023/2/1擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱(chēng)為母公司(parentcompany)；被母公司控制的企業(yè)，一般稱(chēng)為子公司(subsidiarycompany)。2023/2/17172（2）共同控制(jointcontrol)共同控制是指按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，一般來(lái)說(shuō)，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)才能通過(guò)。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱(chēng)為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)

2023/2/173（3）重大影響(significantinfluence)重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的制定，則對(duì)被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱(chēng)為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。2023/2/174（4）無(wú)重大影響無(wú)重大影響是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。

2023/2/1755.2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)合并取得的；另一類(lèi)是非企業(yè)合并取得的。企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為：

同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。不同方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同。2023/2/1761、同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2、非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資3、非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/2/1771、同一控制下企業(yè)合并取得的

長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。2023/2/178同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并一般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。2023/2/179（1）合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目；按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目。2023/2/180說(shuō)明：投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。2023/2/181

A公司為B公司和C公司的母公司。20X7年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)10000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元;B公司資本公積余額為2000000元。例5-112023/2/12023/2/18282B公司初始投資成本借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

資本公積

管理費(fèi)用貸:銀行存款72000008000001000080100002023/2/183（2）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本”科目；按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目。2023/2/1（3）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（4）合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。2023/2/18485A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權(quán)，持有C公司60%的股權(quán)。20X7年1月1日，B公司發(fā)行每股面值為1元的股票2000000股，換取A公司持有的C公司60%的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)20000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元。例5-122023/2/186根據(jù)以上資料，編制B公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下:B公司初始投資成本=12000000X60%=7200000（元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本貸:股本銀行存款

資本公積72000002000000

2000051800002023/2/1872、非同一控制下企業(yè)合并取得的

長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。2023/2/188非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日以支付現(xiàn)金的方式取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。2023/2/189購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2023/2/190

W公司于20X9年1月1日，以貨幣資金10000000元以及一批庫(kù)存商品、機(jī)器設(shè)備購(gòu)入X公司70%股權(quán)。庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為900000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價(jià)值為1000000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170000元；機(jī)器設(shè)備的原始價(jià)值為8000000元(不含增值稅)，累計(jì)折舊為3000000元，不含增值稅的公允價(jià)值為6000000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1020000元。此外，W公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)20000元。購(gòu)買(mǎi)日，X公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為25000000元，W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。例5-132023/2/191W公司初始投資成本=10000000十1000000十6000000十1190000十20000=18210000(元)根據(jù)以上資料，編制W公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本貸:銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊182100001002000010000006000000119000090000090000050000003000000貸:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)清理貸:營(yíng)業(yè)外收入8000000100000010000002023/2/192購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日以承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)按照負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目；貸記“應(yīng)付債券”、“其他應(yīng)付款”等負(fù)債科目。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日以發(fā)行股票的方式取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)按照股票的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股票的面值，貸記“股本”科目；按照其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。2023/2/193購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。2023/2/194

3、非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。投資企業(yè)為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。2023/2/195A公司于20X7年1月1日購(gòu)入B公司40%的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，以銀行存款支付價(jià)款4000000元；購(gòu)買(mǎi)日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為9000000元，公允價(jià)值為10500000元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸:銀行存款40000004000000例5-142023/2/1965.2.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法1、成本法（costmethod)的適用范圍2、成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量2023/2/1971、成本法的適用范圍

（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2023/2/1982、成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。如果收到的股利為購(gòu)入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利。如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。2023/2/199某企業(yè)發(fā)生如下有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)。

（1）20X9年1月10日，購(gòu)入A公司普通股股票10000股，占A公司普通股股本的10%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，且對(duì)A公司無(wú)重大影響，用銀行存款實(shí)際支付買(mǎi)價(jià)100000元，手續(xù)費(fèi)300元，共計(jì)100300元。采用成本法進(jìn)行核算。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本100300

貸:銀行存款10030020X9年5月15日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.6元。借:應(yīng)收股利6000

貸:投資收益600020X9年5月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元，存入銀行。借:銀行存款6000

貸:應(yīng)收股利6000例5-152023/2/11005.2.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1、權(quán)益法的適用范圍2、權(quán)益法核算的科目設(shè)置3、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整4、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)5、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整6、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整2023/2/11011、權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法（equitymethod)，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。2023/2/11022、權(quán)益法核算的科目設(shè)置采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，可以在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”等明細(xì)科目。2023/2/11032、權(quán)益法核算的科目設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。其中：“投資成本”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中占有的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。2023/2/11043、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。2023/2/11053、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷(xiāo)。2023/2/1長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2023/2/1106107承例5-14。A公司調(diào)整初始投資成本與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=10500000×40%=4200000(元)A公司應(yīng)調(diào)整投資成本=4200000一4000000=200000(元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸:營(yíng)業(yè)外收入200000200000例5-162023/2/11084、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（1）投資收益的確認(rèn)（2）投資損失的確認(rèn)2023/2/1109（1）投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。權(quán)益法下，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。2023/2/1110（1）投資收益的確認(rèn)基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。2023/2/1111

承例5-14。A公司20×7年1月1日取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000000元，公允價(jià)值為4500000元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為200000元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的年折舊額為300000元。B公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為1500000元。例5-172023/2/1不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為600000元(1500000×40%)。基于投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤(rùn)為1400000元[1500000一(300000-200000）]，A公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為560000元(1400000×40%)。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整560000

貸:投資收益5600002023/2/1112113如果無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)，以及無(wú)法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。2023/2/1114如果投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易，不論是順流交易還是逆流交易，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)均應(yīng)在確認(rèn)投資收益時(shí)進(jìn)行調(diào)整。2023/2/1115承例5-17。B公司20X8年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為2400000元，當(dāng)年B公司向A公司銷(xiāo)售一件商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為3000000元，商品銷(xiāo)售成本為2400000元；A公司將購(gòu)入的商品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。其他條件同前。例5-182023/2/11161)第一項(xiàng)調(diào)整——投資時(shí)B公司固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額對(duì)20X8年度利潤(rùn)的影響：應(yīng)調(diào)整后減少的凈利潤(rùn)=300000－200000=100000（元）2）第二項(xiàng)調(diào)整——本年度B公司向A公司銷(xiāo)售商品視為末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的影響：應(yīng)調(diào)整后減少的凈利潤(rùn)=3000000－2400000=600000（元）2023/2/13）第三項(xiàng)調(diào)整——A公司從B公司購(gòu)入固定資產(chǎn)的折舊的調(diào)整

應(yīng)調(diào)整增加的凈利潤(rùn)=3000000÷5－2400000÷5

=120000（元）4）A公司20X8年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益(2400000－100000－600000十120000）×40%=1820000×40%=728000（元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整728000

貸:投資收益728000118（2）投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。2023/2/1119（2）投資損失的確認(rèn)由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒(méi)有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益。2023/2/1120企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。（3）長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2023/2/1121按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。2023/2/1122

甲公司持有乙公司30%的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行管理，并采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20X7年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200000元（“投資成本”為1000000元，“損益調(diào)整”為200000元）；甲公司另有一項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款，賬面價(jià)值為300000元，屬于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。20X7年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基拙調(diào)整后的凈虧損為5300000元。20X8年度，乙公司以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基拙調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為700000元。例5-192023/2/1123根據(jù)以上資料，編制甲公司調(diào)整投資損益的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）20X7年年末相關(guān)會(huì)計(jì)處理。應(yīng)分擔(dān)的投資損失＝

5300000X30%＝

1590000（元）以長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限實(shí)際確認(rèn)的投資損失＝

1200000十300000

＝

1500000(元)未確認(rèn)的投資損失＝1590000－1500000＝90000（元）借:投資收益——損益調(diào)整貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備1500000120000030000020X7年年末:長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：0元長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值：0元2023/2/1124（2）20X8年度相關(guān)會(huì)計(jì)處理。應(yīng)享有的投資收益=700000X30%＝

210000（元）實(shí)際確認(rèn)的投資收益＝

210000－90000

＝

120000（元）借:長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備120000

貸:投資收益12000020X8年年末:長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值:0元長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值:120000元2023/2/11255、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。2023/2/11266、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。2023/2/11275.2.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額2、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失2023/2/11281、長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2023/2/11292、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失如果長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價(jià)值，說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2023/2/11305.2.6長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“投資收益”科目。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2023/2/11315.2.7長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與

權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法2、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法3、控制下的成本法與無(wú)重大影響下的成本法之間的轉(zhuǎn)換2023/2/11321、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制權(quán)，但仍存在共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法進(jìn)行核算。2023/2/11331、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于原投資時(shí)按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，視為商譽(yù)，不需要對(duì)剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值小于原投資時(shí)按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)在調(diào)整投資長(zhǎng)期股權(quán)