第03章 長(zhǎng)期股權(quán)投資2

課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測(cè)試題本章小結(jié)退出第三章長(zhǎng)期股權(quán)投資所謂股權(quán)投資，是指公司支付對(duì)價(jià)獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對(duì)外投資行為。長(zhǎng)期股權(quán)投資一、地位和作用二、知識(shí)框架三、重點(diǎn)難點(diǎn)四、自學(xué)內(nèi)容五、課外閱讀六、知識(shí)要點(diǎn)七、思考題資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬持有至到期投資應(yīng)交稅費(fèi)可供出售金融資產(chǎn)存貨2007年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資……

利潤(rùn)表

編制單位：2007年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）

投資收益（損失以“－”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）

巴菲特9800美元變成620億美元雅戈?duì)?.2億美元收購(gòu)新馬工商銀行海外并購(gòu)2007年年初買入印尼哈林(Halim)銀行90%的股權(quán)；8月又以5.83億美元收購(gòu)澳門誠(chéng)興銀行80%的股權(quán)；10月，耗資55億美元收購(gòu)南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20%股權(quán)。

一、地位和作用巴菲特投資理念股票的價(jià)格應(yīng)建立在企業(yè)業(yè)績(jī)成長(zhǎng)而不是投機(jī)的基礎(chǔ)之上。

八項(xiàng)選股準(zhǔn)則：1、必須是消費(fèi)壟斷企業(yè)2、產(chǎn)品簡(jiǎn)單、易了解、前景看好3、有穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)歷史4、財(cái)務(wù)穩(wěn)健5、價(jià)格合理6、管理層理性、忠誠(chéng)，以股東的利益為先7、經(jīng)營(yíng)效率高，收益好8、資本支出少，自由現(xiàn)金流量充裕四不：1、不要投機(jī)2、不讓股市牽著你的鼻子3、不買不熟悉的股票4、不宜太過(guò)分散投資選好1至2只好股票長(zhǎng)期持有，至少在8年以上長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的第一，為將來(lái)特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，以配合本身的經(jīng)營(yíng)；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利。（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：

二、知識(shí)框架企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法權(quán)益法控制共同控制重大影響其他同一控制下非同一控制下初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資1．控制

控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，通過(guò)章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或能夠任免董事會(huì)多數(shù)成員，或在董事會(huì)中擁有半數(shù)以上投票權(quán)等，也視為對(duì)被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。母公司；子公司。2．共同控制按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，一般來(lái)說(shuō)，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)

3．重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的制定，則對(duì)被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

4．無(wú)重大影響無(wú)重大影響是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。

※重點(diǎn)：1.不同方式下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量問(wèn)題。2.成本法、權(quán)益法的核算原理?！y點(diǎn)：權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)。※解決方法：結(jié)合具體業(yè)務(wù)分析講解，并進(jìn)行課堂演練，課外閱讀相關(guān)資料。

三、重點(diǎn)與難點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失知識(shí)要點(diǎn)使用的會(huì)計(jì)科目企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以分為兩大類：一類是企業(yè)合并取得的；另一類是非企業(yè)合并取得的。企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為：

同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。不同方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同。知識(shí)要點(diǎn)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1．企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）同一控制下的企業(yè)合并（2）非同一控制下的企業(yè)合并2.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量相關(guān)概念企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并（新設(shè)合并、吸收合并和控股合并）控制、共同控制、重大影響無(wú)控制、共同控制或重大影響1同一控制下的企業(yè)合并①A公司、Ｂ公司同受Ｍ集團(tuán)控制，這種情況下如果Ｂ公司將Ａ公司合并，則屬于同一控制下的企業(yè)合并；

②Ｍ公司、Ｎ公司控制Ａ公司、Ｂ公司（即A公司、B公司受相同的多方控制），這種情況下，如果B公司合并A公司，也屬于同一控制下的企業(yè)合并。

1.同一控制下的企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。合并方，被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額，作為投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，甚至調(diào)整留存收益。

1、合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本（占被合并方所有者權(quán)益份額）資本公積—資本溢價(jià)（差額，或在貸方）貸：銀行存款或相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目

或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目2、合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：股本貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目注意:投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理（應(yīng)收項(xiàng)目），不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等），應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。

發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。甲公司與乙企業(yè)同受丙企業(yè)控制，經(jīng)過(guò)協(xié)議，雙方確定甲企業(yè)出資2000萬(wàn)元取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，在合并當(dāng)日乙企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，已知甲公司資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---乙公司

1800

資本公積

100

盈余公積

100

貸：銀行存款

2000【案例1】【案例2】2007年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)A公司的原股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)13.02元），取得A公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日對(duì)其實(shí)施控制；同時(shí)甲公司發(fā)生交易手續(xù)費(fèi)150萬(wàn)元，合并日A公司的賬面所有者權(quán)益總額6606萬(wàn)元，合并前兩公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，合并后A公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

66060000

貸：股本

15000000

資本公積——股本溢價(jià)49560000

銀行存款

1500000說(shuō)明在此種情況下，投資方在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資，交易費(fèi)用并沒(méi)有計(jì)入投資成本，而是沖減“資本公積——股本溢價(jià)”，如果資本公積不足沖減，再調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。20×6年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)A公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元），取得A公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后A公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。20×6年6月30日，A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2202萬(wàn)元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2202貸：股本

1000資本公積

1202【案例3】2.非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。購(gòu)買方，被購(gòu)買方。購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。在非同一控制下，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用之和。非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，合并成本與支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目(此差額實(shí)際上是所支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分)。（1）以支付現(xiàn)金的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán):

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款（2）以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán):

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本（資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債（資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外收入（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。購(gòu)買方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金費(fèi)等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金費(fèi)用等。

甲公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)（非企業(yè)合并）。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表。無(wú)形資產(chǎn)待攤費(fèi)用1200萬(wàn)。20×6年3月31日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）60009600專利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計(jì)1080015000【案例4】甲公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

153000000

累計(jì)攤銷12000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)96000000

銀行存款27000000

營(yíng)業(yè)外收入

420000002007年4月30日甲公司為取得D公司75%的股權(quán)，支付的資產(chǎn)包括銀行存款1200萬(wàn)元和一項(xiàng)專利技術(shù)，原價(jià)1500萬(wàn)元，至合并日已累計(jì)攤銷400萬(wàn)元，支付資產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，取得該股權(quán)后甲公司能夠控制D公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。合并中甲公司支付相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。

【案例5】會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資27000000

累計(jì)攤銷

4000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)15000000

銀行存款

13000000

營(yíng)業(yè)外收入

3000000此例中長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本2700萬(wàn)元由甲公司付出資產(chǎn)的公允價(jià)值2600萬(wàn)元和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元組成，而銀行存款1300萬(wàn)元包括付出資產(chǎn)的1200萬(wàn)元存款和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，借貸方的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。

練習(xí)甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。你作對(duì)了嗎？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785貸：短期借款200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷）85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸：庫(kù)存商品400注：合并成本=500+85+200=785萬(wàn)元。3.企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。這種情況比較簡(jiǎn)單，將交易費(fèi)用直接計(jì)入投資成本，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記銀行存款。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（支付的現(xiàn)金）貸：銀行存款甲公司2008年2月10日自公開(kāi)市場(chǎng)中買入F公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8600萬(wàn)元，其中含有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，另外，在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元?！景咐?】會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

82000000

應(yīng)收股利

6000000

貸：銀行存款

88000000

此例中長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本由8000萬(wàn)元購(gòu)買款和200萬(wàn)元相關(guān)費(fèi)用構(gòu)成，特別需注意的是，實(shí)際支付價(jià)款8600萬(wàn)元中的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元不是交易費(fèi)用，也不能計(jì)入投資成本，應(yīng)作為未來(lái)可收回的應(yīng)收股利處理。

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，應(yīng)自溢價(jià)發(fā)行收入即“資本公積——股本溢價(jià)”中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，這種情況與同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資比較類似。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值）貸：股本資本公積—股本溢價(jià)20×6年3月，A公司通過(guò)增發(fā)9000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該9000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為l5600萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。【案例7】A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

l56000000

貸：股本90000000

資本公積——股本溢價(jià)66000000

支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，賬務(wù)處理為：

借：資本公積——股本溢價(jià)

6000000

貸：銀行存款

6000000(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，這意味著交易手續(xù)費(fèi)等不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

投資企業(yè)為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（相關(guān)稅金、手續(xù)費(fèi)以及其他必要支出）也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；相關(guān)費(fèi)用不包括評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用；發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等從權(quán)益性證券的溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足的沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

E公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對(duì)F公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入E公司。按約定，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)6000萬(wàn)元，交易中E公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。E公司注冊(cè)資本為24000萬(wàn)元，甲公司出資占E公司注冊(cè)資本的20%。取得該項(xiàng)投資后，甲公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與E公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策?！景咐?】會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

60000000

貸：實(shí)收資本

48000000

資本公積——資本溢價(jià)

10000000

銀行存款

2000000

初始計(jì)量小結(jié)1．企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）同一控制下的企業(yè)合并=被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×投資比例

（2）非同一控制下的企業(yè)合并付出資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。2.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）以實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資方和被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱為投資方核算方法是否納入合并范圍控制大于50%子公司成本法子公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，需調(diào)整為權(quán)益法核算重大影響20%或以上至50%（含50%）聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍共同控制兩方或多方對(duì)被投資方持股比例相同合營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍無(wú)共同控制和重大影響，活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)20%以下

成本法不納入合并范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——取決于對(duì)被投資單位的影響程度第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(1)確認(rèn)初始投資成本(2)在被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。不宣告分利則不作賬務(wù)處理1.成本法的核算原理投資時(shí)宣告分利時(shí)注意：不在每年末按應(yīng)享被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。(2)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前投資時(shí)投資后100萬(wàn)元×10%50萬(wàn)元×10%（表示累積凈利潤(rùn)）確認(rèn)投資收益沖減初始投資成本成本法下確認(rèn)投資收益的上限投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。超過(guò)部分實(shí)質(zhì)上是清算性股利。公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入E公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。E公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，E公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司10000【案例9】（1）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元

應(yīng)收股利＝300000×10%＝30000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000＋30000＝40000（元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400000×10%＝40000（元）

因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。

或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（400000－400000）×10%－10000＝－10000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。

會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司10000

貸：投資收益40000（2）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元

應(yīng)收股利＝450000×10%＝45000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+45000＝55000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400000×10%＝40000（元）

累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（55000－40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。

或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（550000－400000）×10%－10000＝5000（元），應(yīng)沖減投資成本5000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利45000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司5000

投資收益40000（3）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元應(yīng)收股利＝360000×10%＝36000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+36000＝46000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0+400000×10%＝40000（元）

累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元（46000－40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。

或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（460000－400000）×10%－10000＝－4000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。

會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利36000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司4000

貸：投資收益40000（4）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元

應(yīng)收股利＝200000×10%＝20000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+20000＝30000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400000×10%＝40000（元）

因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。

或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（300000－400000）×10%－10000＝－20000（元），因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利20000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司10000

貸：投資收益30000對(duì)成本法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：投資賬戶通常能反映投資成本；

核算較為簡(jiǎn)便；確認(rèn)投資收益與有關(guān)現(xiàn)金流入時(shí)間吻合；

對(duì)投資收益的確認(rèn)符合法律要求。局限性：投資的賬面價(jià)值被凝固在投資成本上；

不能在對(duì)方虧損時(shí)及時(shí)反映損失；在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制或重大影響能力時(shí)，賬面上的投資收益不一定能真實(shí)地反映投資的經(jīng)濟(jì)利益。PK成本法A公司于2007年1月1日購(gòu)入C公司有表決權(quán)的股票10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本160000元。C公司于2007年4月1日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利200000元。C公司1999年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600000元。條件：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為600000元、800000元、400000元、500000元、200000元，請(qǐng)分別1.作出2007年的會(huì)計(jì)處理，2.計(jì)算2008年五種情況下應(yīng)沖減初始投資成本的金額、應(yīng)確認(rèn)的投資收益并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。你作對(duì)了嗎？——答案(1)2007年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資160000貸:銀行存款160000(2)2007年4月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借:應(yīng)收股利20000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資20000(3)條件一：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為600000元。2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)全部作為股利發(fā)放。借：應(yīng)收股利60000貸：投資收益60000(4)條件二：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為800000元。除了用2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)全部發(fā)放股利外，還動(dòng)用了A公司投資前的留存收益。借：應(yīng)收股利80000貸：投資收益60000長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資20000

(5)條件三：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為400000元。2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分為兩部分，一部分用于發(fā)放股利，另一部分用于全部沖回原已發(fā)放的清算股利。借：應(yīng)收股利40000長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資20000貸：投資收益60000

(6)條件四：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為500000元。2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分為兩部分，一部分用于發(fā)放股利，另一部分用于沖回原已發(fā)放的清算股利。借：應(yīng)收股利50000長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資10000貸：投資收益60000你作對(duì)了嗎？——答案(7)條件五：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為200000元。2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分為三部分：一部分用于發(fā)放股利，另一部分用于全部沖回原已發(fā)放的清算股利，其余部分留存公司。借：應(yīng)收股利20000長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資20000貸：投資收益40000成本法核算小結(jié)成本法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理，但是僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額.

借：應(yīng)收股利等科目貸：投資收益如果收到的股利為購(gòu)入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，而是視為投資的收回，沖減投資成本。

清算性股利是指企業(yè)累計(jì)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利大于購(gòu)買日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購(gòu)入日以前的被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)的分配額。

借：銀行存款/應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2權(quán)益法權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方會(huì)計(jì)處理方法。共同控制或重大影響。一般認(rèn)為，擁有被投資單位20%或20%以上股權(quán)才能對(duì)其施加重大影響；擁有被投資單位50%以上股權(quán)，才能對(duì)其具有控制能力。

實(shí)務(wù)中應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。2.權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)初始投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額初始投資成本調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——所有者權(quán)益其他變動(dòng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本?！巴顿Y成本”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×

投資持股比例>0，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本——商譽(yù)<0，要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）2．權(quán)益法的核算原理（1）初始投資成本調(diào)整A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。（金額單位以萬(wàn)元表示）

（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

貸：銀行存款1000注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1000－3000×30%）不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。

（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

貸：銀行存款1000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50

貸：營(yíng)業(yè)外收入50【案例10】PK權(quán)益法A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理？如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理？你作對(duì)了嗎？——答案（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）20000000貸：銀行存款等20000000（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）21000000貸：銀行存款20000000營(yíng)業(yè)外收入1000000例題：A公司以銀行存款1000萬(wàn)取得B公司30%的股份，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。（1）如果A對(duì)B施加重大影響，會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000注：商譽(yù)100萬(wàn)（1000-3000*30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中。（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35000萬(wàn)，會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50貸：營(yíng)業(yè)外收入50（2）持有期間投資收益的確認(rèn)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變化不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方所有者權(quán)益份額的變化動(dòng)態(tài)。

第一，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定，而應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。第二，股利的處理。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。如果被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行帳務(wù)處理，只登記增加的股份。（2）持有期間投資收益的確認(rèn)第三，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成的對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。存在下列特殊情況時(shí)，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)，以及無(wú)法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。（1）無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值；（2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額比較小；（3）其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。期末被投資方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)投資方的處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)×持股比例）

貸：投資收益虧損時(shí)處理相反。

2．權(quán)益法的核算原理實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【案例11】某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為50萬(wàn)元，不考慮所得稅影響。

按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為280（300－20）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為84（280×30%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整84

貸：投資收益84實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整——投資時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同

應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。

借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒(méi)有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益。

2．權(quán)益法的核算原理實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整——超額虧損的確認(rèn)沖減順序如下：（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。（3）長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，20×4年12月31日的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化。當(dāng)年度發(fā)生虧損3000萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?00萬(wàn)元。【案例13】如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，如果沒(méi)有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目,則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2000萬(wàn)元。超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了2000萬(wàn)元的投資損失后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元（該長(zhǎng)期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益），則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于400萬(wàn)元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：投資收益24000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

20000000

長(zhǎng)期應(yīng)收款

4000000

經(jīng)過(guò)處理后，無(wú)未確認(rèn)的超額虧損，長(zhǎng)期應(yīng)收款剩余價(jià)值為400萬(wàn)元。

如果長(zhǎng)期應(yīng)收款總額為200萬(wàn)元，則處理應(yīng)是：

借：投資收益22000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

20000000

長(zhǎng)期應(yīng)收款

2000000

經(jīng)過(guò)處理后，剩余的未確認(rèn)虧損200萬(wàn)元作備查登記投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整2．權(quán)益法的核算原理采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【案例12】甲公司對(duì)A公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，能夠?qū)公司施加重大影響。當(dāng)期A公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為100萬(wàn)元。出該事項(xiàng)外，A公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為600萬(wàn)元。假定投資時(shí)A公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（金額單位以萬(wàn)元表示）A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他40

貸：資本公積——其他資本公積40借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整240

貸：投資收益2402．權(quán)益法的核算原理成本法成本法核算范圍控制、無(wú)共同控制或重大影響初始投資初始投資成本計(jì)價(jià)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益不處理被投資單位分配現(xiàn)金股利將其確認(rèn)為投資收益被投資單位除凈損益之外的所有者權(quán)益變動(dòng)不處理減值準(zhǔn)備的提取（不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)益法核算范圍共同控制、重大影響初始投資按應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確認(rèn)為初始投資成本小于份額的，差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本大于份額的，做商譽(yù)處理被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益按投資比例分享，一方面增加本企業(yè)的投資收益，另一方面增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值被投資單位分配現(xiàn)金股利減少所增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值被投資單位除凈損益之外的所有者權(quán)益變動(dòng)按比例確認(rèn)，一方面增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面增加其資本公積減值準(zhǔn)備的提取按（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值）處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)益法對(duì)成本法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：1、投資賬戶通常能反映投資成本；2、核算較為簡(jiǎn)便；3、確認(rèn)投資收益與有關(guān)現(xiàn)金流入時(shí)間吻合；4、投資收益的確認(rèn)符合法律要求。局限性：1、投資的賬面價(jià)值被凝固在投資成本上；2、不能在對(duì)方虧損時(shí)及時(shí)反映損失；3、在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制或重大影響能力時(shí)，賬面上的投資收益不一定能真實(shí)地反映投資的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)權(quán)益法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：能較為客觀地反映投資損益，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。局限性：1、其會(huì)計(jì)處理忽視被投資企業(yè)是獨(dú)立法人這一法律事實(shí)；2、投資收益的實(shí)現(xiàn)和現(xiàn)金流入的時(shí)間、金額不相吻合；3、確認(rèn)投資收益時(shí)忽視了被投資單位從凈利潤(rùn)中提取盈余公積的現(xiàn)實(shí)；4、核算較為復(fù)雜。成本法與權(quán)益法的評(píng)價(jià)練習(xí)【例題】2003年1月2日A企業(yè)以6000萬(wàn)元投資于B公司，占B公司表決權(quán)的10%，采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:（1）2003年4月20日B公司宣告2002年度的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元；2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元；（2）2004年4月20日B公司宣告2003年度的現(xiàn)金股利750萬(wàn)元；2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元；（3）2005年4月20日B公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元；2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550萬(wàn)元。（4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。要求：編制各年度有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2003年1月2日投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司6000貸：銀行存款60002003年4月20日B公司宣告2002年度的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元借：應(yīng)收股利150×10%=15貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司15（2）2004年B公司宣告2003年度的現(xiàn)金股利750萬(wàn)元應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（150+750）－600]×10%－15=15（萬(wàn)元）。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為正數(shù)，則說(shuō)明應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額。借：應(yīng)收股利750×10%=75貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司15投資收益60（3）2005年4月20日B公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（150+750+600）－（600+700）]×10%－（15+15）=-10（萬(wàn)元）。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為-10萬(wàn)元，則說(shuō)明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減初始投資成本。借：應(yīng)收股利600×10%=60長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司10貸：投資收益70（4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。則：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（150+750+600+300）-（600+700+550）]×10%-（15+15-10）=-25（萬(wàn)元）。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為負(fù)數(shù)，則說(shuō)明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減的初始投資成本，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)20萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利300×10%=30長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司20貸：投資收益502．A公司于2007年1月1日以銀行存款5000萬(wàn)元取得B聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，2007年1月1日B聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為15000萬(wàn)元，公允價(jià)值為17000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。B聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。要求：編制2007年1月1日和2007年12月31日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。．【答案】

(1)2007年1月1日A公司投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(成本)

17000x30％=5100

貸：銀行存款

5000

營(yíng)業(yè)外收入

100

(2)2007年12月31日被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為200萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為400萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=(1000-200)x30％=240萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(損益調(diào)整)

240

貸：投資收益

240（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,主要指通過(guò)證券市場(chǎng)售出股權(quán),也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）投資收益（差額，借方為損失）權(quán)益法下，比例結(jié)轉(zhuǎn)資本公積部分：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或借：投資收益貸：資本公積——其他資本公積A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20×6年12月20日，A企業(yè)決定出售25%，出售時(shí)A企業(yè)賬面上對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本l800萬(wàn)元，損益調(diào)整480萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬(wàn)元。出售取得價(jià)款705萬(wàn)元。

（1）A企業(yè)確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

7050000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

6450000

投資收益

600000

（2）除應(yīng)將實(shí)際取得價(jià)款與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)出售損益以外，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：資本公積——其他資本公積750000

貸：投資收益

750000【案例14】（五）成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換（了解）

1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理：

（1）原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益。

（2）對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

（3）對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

【案例15】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬(wàn)元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

20×6年4月10日，A公司又以1800萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%的股權(quán)后，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

分三個(gè)方面進(jìn)行（1）調(diào)整原投資部分對(duì)于原l0%股權(quán)的成本900萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬(wàn)元（8400×10%）之間的差額60萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）20×6年4月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000000

貸：銀行存款18000000（3）在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)（12000-8400）相對(duì)于原持股比例的部分360萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分90萬(wàn)元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600000

貸：資本公積——其他資本公積2700000

盈余公積90000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)810000PK:成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為500萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2009年1月1日，A公司又以1350萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。要求：（1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2009年1月1日A公司以1350萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。你作對(duì)了嗎？——答案(1)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整①對(duì)于原l0％股權(quán)的成本500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬(wàn)元(4900×10％)之間的差額10萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(6500-4900)相對(duì)于原持股比例的部分160萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分100萬(wàn)元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160貸：盈余公積10利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)90資本公積—其他資本公積60你作對(duì)了嗎？——答案(2)2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1350貸：銀行存款1350對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。若2009年1月1日A公司支付1200萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)

（3）2009年1月1日支付1200萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90貸：營(yíng)業(yè)外收入90若2009年1月1日A公司支付1295萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)

（4）2009年1月1日支付1295萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1295貸：銀行存款1295對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬(wàn)元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法（1）按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資因持股比例下降→由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。（2）剩余持股比例部分①比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，正數(shù)：屬于商譽(yù)，不調(diào)整賬面價(jià)值；負(fù)數(shù)：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益。②對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額：借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸或借：盈余公積（至新增投資當(dāng)期期初）（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（至新增投資當(dāng)期期初）（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）投資收益（新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有的資本公積—其他資本公積（其他原因?qū)е碌模?.因持股比例下降A(chǔ)公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5400萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬(wàn)元。A公司原取得對(duì)B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬(wàn)元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7500萬(wàn)元。假設(shè)B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。【案例16】（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，財(cái)務(wù)處理為：

借：銀行存款

54000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

30000000