國際稅收第一章

國際稅收范信葵

聯系方式PhoneQ:634663639E-mail:suncicha@思考:為什么要學習國際稅收?目的一:了解與國際稅收相關的經濟現象發(fā)展的邏輯與一般規(guī)律，由此掌握學習經濟問題的一般方法經濟現象的發(fā)展規(guī)律（非憑空產生，客觀經濟因素作用的結果，在發(fā)展的過程中產生新的相關的經濟現象，互相關聯，推動發(fā)展）思考:為什么要學習國際稅收?目的二:了解外資企業(yè)在中國的避稅狀況現象一：

2005年1-12月對華投資前十位國家/地區(qū)依次為：香港、英屬維爾京群島、日本、韓國、美國、新加坡、臺灣省、開曼群島、德國、薩摩亞，前十位國家/地區(qū)實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的84.37%。2007年1-12月，對華投資前十位國家/地區(qū)（以實際投入外資金額計）依次為：香港、英屬維爾京群島、韓國、日本、新加坡、美國、開曼群島、薩摩亞、臺灣、毛里求斯，前十位國家/地區(qū)實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的87.13%

。2006年1－12月，對華投資前十位國家/地區(qū)依次為：香港、英屬維爾京群島、日本、韓國、美國、臺灣、新加坡、開曼群島、德國、薩摩亞，前十位國家/地區(qū)實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的83.62%。2008年1-12月，對華投資前十位國家/地區(qū)（以實際投入外資金額計）依次為：香港占44.41%，同比增長48.13%）、英屬維爾京群島（17.27%，同比下降3.62%）、新加坡（占4.8%，同比增長39.27%）、日本（占3.95%，同比增長1.76%）、開曼群島（占比3.4%，同比增長22.34%）、韓國（占3.39%，同比下降14.76%）、美國（占3.19%，同比增長12.54%）、薩摩亞（占2.76%，同比增長17.51%）、臺灣?。ㄕ?.05%，同比增長7.01%）和毛里求斯（占1.62%，同比增長12.1%）。現象二:2005年1-11月，合同外資金額1672.12億美元，同比增長23.99%；實際使用外資金額531.27億美元，同比下降1.90%。

2006年我國實際使用外資金額630.21億美元，同比增長4.47%

。

2007年全國實際使用外資金額747.68億美元，同比增長18.59%

。2008年1-12月，實際利用外資金額923.95億美元，同比增長23.58%；

和路雪9年巨虧之迷“活洋雷鋒”？“經營紅紅火火，賬面連年虧損”，“一面持續(xù)虧損，一面增加投資”。請思考該故事對我們的現實意義！盡早注意細小的變化，這將有助于你適應即將來臨的更大的變化。

最重要是要適應變化，不斷調整自己。

不僅要學習內容，而且還要學習思想和方法?！秶H稅收》課程簡介國外大學、法學院校較早開設國內大學、財經院校較晚引進本課程主要內容：國際稅收概念和研究對象國際稅收的形成和發(fā)展稅收管轄權國際重復征稅及其免除國際稅收抵免國際避稅

本課程的主要教學目的：通過本課程的學習,掌握國際稅收的基本概念、基本理論、國際稅收關系處理的原理和原則。運用所學原理，更好地處理我國的對處稅收關系，維護國家稅收權益在涉外經濟交往中，對就繳納的稅收做到心中有數，更好地維護自己的經濟利益課程教學主要參考資料張志超，李月平，《國際稅收》，首都經濟貿易大學出版社，2008年7月版朱青，《國際稅收》，中國人民大學出版社，2010年9月版苑新麗，《國際稅收》，首都經濟貿易大學出版社，2010年05月方衛(wèi)平，《國際稅收》，東北財經大學出版社，2007年7月版楊斌，《國際稅收》，上海財經大學出版社，2007年7月版劉劍文，《國際稅法學》，北京大學出版社，2013年11月版曲順蘭，程燕婷，《國際稅收學》，山東人民出版社，2011年1月版第一章國際稅收概論IT的研究對象與內容

Object&ContentIT的概念

ConceptionIT的歷史及產生發(fā)展

History&Origin

教學目的與要求

通過本章的學習，應重點掌握國際稅收的概念；國際稅收與國家稅收的異同點。一般掌握國際稅收的起源；國際稅收與外國稅制、與涉外稅收制度、與國際稅務的異同。一般了解國際稅收學的研究對象和研究范圍第一節(jié)國際稅收的含義一、國際稅收概念國際稅收，是指在開放的經濟條件下因納稅人的經濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現象。國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在；國際稅收不能離開跨國納稅人這一關鍵因素；國際稅收研究范疇是國家之間的稅收關系。

二、國際稅收的本質國際稅收問題作為開放經濟條件下的種種稅收現象，其背后隱含著的是國與國之間的稅收關系。這種國家之間的稅收關系是國際稅收的本質所在。國家之間的稅收關系包括國與國之間的稅收分配關系及國與國之間的稅收協調關系。（一）國與國之間的稅收分配關系國與國之間的稅收關系涉及對同一課稅對象由哪國征稅或各征多少稅的財權利益劃分問題，當一國征稅而導致另一國不能征稅，或當一國多征稅而造成另一國少征稅，兩國之間便發(fā)生稅收分配關系。（二）國與國之間的稅收協調關系1、合作性協調2、非合作性協調三、國際稅收與國家稅收的聯系與區(qū)別（一）聯系1、國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在；2、各國在制定本國稅制時，應遵循國際稅收準則、規(guī)范及慣例。（二）區(qū)別（在四方面）1、兩者是否具有強制性不同。國家稅收是以國家政治權力為依托的強制課征形式；而國際稅收是在國家稅收的基礎上產生的種種稅收問題和稅收關系，不是憑借某種政治權力進行的強制課征形式；2、兩者涉及的關系不同。國家稅收涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之間的稅收分配關系；而國際稅收涉及的是國家間稅制相互作用所形成的國與國之間的稅收分配關系和稅收協調關系；3、兩者涉及的對象不同。國家稅收按課稅對象的不同可以分為不同稅種，課稅中有具體的課稅對象；而國際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己單獨的稅種及具體的課稅對象。4、兩者的利益協調方式不同。國家稅收的征納雙方的利益協調以國家強制性規(guī)定為協調管理的依據；而國際稅收中國與國的稅收關系協調往往通過雙邊協定加以解決。四、與國際稅收相關范疇的理解（一）國際稅法國際稅法是調整國與國之間稅收關系的法律規(guī)范。由于國際上沒有存在超越國家政治權利，因而沒有一部適用于各國的國際稅收法律。目前有法律規(guī)范作用的只是對當事國有約束力的雙邊、多邊的“條約法”及一些國際慣例、準則、規(guī)范。（二）國際稅收規(guī)則國際稅收規(guī)則一般是指處理國與國之間稅收關系的慣例或規(guī)范。如國際稅收協定范本的規(guī)定。（三）涉外稅收涉外稅收反映的是以國家為一方主體和以涉外納稅人為另一方主體所形成的稅收征納關系，它不反映相關國家之間的稅收關系，因而，不應把一國政府根據本國稅法對外國居民的境內所得和本國居民的境外所得課征的稅收視同為國際稅收。第二節(jié)國際稅收問題的產生一、稅收分類及其與國際稅收的關系（一）所得課稅的分類及其與國際稅收的關系所得稅就是以納稅人的所得為課稅對象的稅收。1、所得稅稅種的分類個人所得稅有三種類型分類所得稅制綜合所得稅制混合所得稅制公司所得稅一般實行綜合所得稅制。與所得稅相關的預提所得稅。2、所得稅課稅對象的分類經營所得勞務所得投資所得財產所得其他所得3、所得稅與國際稅收的關系

所得稅屬對人稅，當跨國納稅人取得跨國所得時，產生國與國稅收管轄權交叉，導致國際雙重征稅，引起國家之間稅收分配問題。所得稅與國際稅收直接相關。（二）財產課稅及其與國際稅收關系財產稅是以一定的財產額為對象，向擁有或轉讓財產的人課征的稅收。1、財產稅分類個別財產稅－－指以具體存在的某項財產為征稅對象而征收的稅，如房產稅、車船稅。一般財產稅－－指以納稅人所有的一切應稅財產價值為征稅對象綜合征收的稅。如財富稅。財產轉移稅－－指以納稅人轉移的應稅財產價值為征稅對象綜合征收的稅。包括贈與稅；死亡稅死亡稅又分為遺產稅；繼承稅2、財產課稅與國際稅收的關系個別財產稅屬對物稅，具體財產存在空間明確，不引起跨國征稅問題，不屬于國際稅收范疇。一般財產稅與財產轉移稅屬對人稅，即財產價值與所有人相聯系，納稅人一般要就其在境內和境外擁有或轉移的財產價值一并向居住國政府納稅，而一國政府對在本國境內的一切財產包括外國人擁有或轉移的財產擁有征稅權，因此，一般財產的課稅、財產轉移的課稅與所得稅一樣也存在國際重復征稅問題，屬國際稅收范疇。（三）商品課稅分類及其與國際稅收關系商品稅是指以商品和勞務的流轉額為課稅對象的稅收，故又稱商品勞務稅。1、商品稅的分類（1）關稅－－指一國政府對進出國境（或關境）的商品課征的稅收。包括：進口關稅出口關稅過境關稅（2）國內商品稅－－對在國內市場流通的商品（勞務）課征的稅收銷售稅－－銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務的營業(yè)行為?？煞譃椋簡我浑A段銷售稅多階段銷售稅周轉稅增值稅消費稅－－消費稅的課征著眼于消費行為2、商品課稅與國際稅收關系－－學術界分歧第一種觀點：不涉及國家間稅收關系，不屬于國際稅收范圍。因為商品稅屬對物稅，其課稅對象是商品流轉額，并與商品交易密切相關，其課稅對象具有明顯的地域性。第二種觀點：涉及國家間稅收關系，屬于國際稅收范圍。①跨國商品課稅會產生國際重復征稅問題。因為不同國家對不同納稅人的同一課稅對象（商品進出口額）采用不同的課稅原則課稅，產生重復征稅問題；②商品課稅的國際協調（包括關稅稅率的減讓；國內商品課稅管轄權原則的協調）直接或間接地影響國家之間的稅收利益分配。二、狹義、廣義的國際稅收狹義的國際稅收－－涉及所得稅、一般（轉移）財產稅的國際稅收問題廣義的國際稅收－－涉及所得稅、一般（轉移）財產稅、商品稅的國際稅收問題三、國際稅收問題的產生（一）商品課稅國際稅收協調活動的產生1、在重商主義時代以前，關稅是政府取得財政收入的一種手段，沒必要進行國際協調。2、進入重商主義時期，各國把關稅作為獎出限入工具，導致國家間貿易戰(zhàn)、關稅戰(zhàn)時有發(fā)生，為取得國際貿易順差，一些國家開始謀求國家間關稅制度的協調。3、隨著資本主義工業(yè)化興起，以保護本國幼稚工業(yè)的關稅政策導致國與國關稅對抗，為促進國際貿易發(fā)展，國際性的關稅協調活動形成。（二）所得課稅國際稅收問題的產生對人課稅的所得稅制的建立，跨國投資所得的國際化，產生了國際重復征稅及國際避稅問題，形成所得課稅的國際稅收關系。（三）財產課稅國際稅收問題的產生一般財產稅、財產轉移稅屬于對人稅，隨著國際經濟往來頻繁，財產稅的國際重復征稅及國際避稅問題日漸突出，客觀要求國與國之間進行稅收協調，從而產生國際稅收問題。第三節(jié)國際稅收的發(fā)展趨勢一、在商品課稅領域，增值稅和消費稅的國際協調將逐步取代關稅的國際協調，成為商品課稅國際協調的核心內容二、在所得課稅領域，國與國之間的稅收競爭將更為激烈，國際社會有必要對各國資本所得的課稅制度進行協調（一）所得稅的國際稅收競爭是指在經濟全球化作用下，各國通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，或者實行避稅地稅制形式以減少納稅人所得稅負擔，從而吸引國際流動資本與貿易等，以提升本國經濟競爭力，促進本國經濟增長的國際經濟行為。（二）所得稅國際競爭的負效應1、侵蝕各國稅基，造成國家財政實力大幅度下降2、破壞稅收中性，扭曲國際資本流向，導致世界范圍的經濟效率下降3、導致稅負扭曲4、增加征稅成本（三）防止所得稅國際競爭的協調三、區(qū)域性的國際稅收協調有更為廣闊的前景四、各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為五、電子商務的發(fā)展，賦予國際稅收領域許多新課題1、電子商務對“常設機構”概念的挑戰(zhàn)。常設機構是企業(yè)進行經營活動的固定的營業(yè)場所，是所得來源國據以對非居民企業(yè)經營活動課稅的依據。電子商務建立在一個虛擬市場上，貿易活動無需在固定的營業(yè)場所進行，其交易的經營利潤來源國無權征稅。2、電子商務交易的交易所得性質和類別有時難以確定，給相關國家區(qū)分征稅權帶來一定困難。3、電子商務條件下，國際偷稅和避稅更加隱蔽和加劇第四節(jié)研究對象、范圍和方法研究對象：各國政府處理它與其它國家之間的稅收分配關系的準則和規(guī)范。范圍：稅收管轄權和國際雙重征稅、納稅人的交叉和課稅對象的交叉、國際避稅與反避稅、國際稅收協定問題Object&Content研究對象（三個層次）國家之間的稅收分配關系及其稅收協調各國政府之間在處理稅收分配關系過程中形成的國際準則和規(guī)范各國在其管轄權范圍內對跨國人員所得、財產和商品的征稅關系IT涉及的課稅權主體在調整它們之間財權利益矛盾中發(fā)生的關系有以下兩種：平行關系(horizontalrelation)斜向關系(diagonalrelationIT涉及的課稅主體是指跨國的納稅人，包括自然人和法人。自然人(naturalperson)法人(juridicalperson)特點：承擔兩個或兩個以上國家的納稅義務定義(Conception)一個同時在幾個國家取得工資收入的人一個同時在幾個國家從事勞動服務的人一個跨國股票投機商一個跨國放款食利者一個同時向幾個國家出售工業(yè)產權的專利權轉讓者Q：只有來源于一國所得的納稅人會成為國際稅收涉及的課稅主體嗎？凡有來源于兩個或兩個以上國家所得，或者雖然只有來源于一國所得但卻在兩個或兩個以上國家同時負有雙重交叉納稅義務的跨國自然人或法人，都是國際稅收所涉及的課稅主體。IT涉及的課稅客體，是跨國的征稅對象。按照是否與征收目的物直接相聯系我們對相關稅種進行如下分類：對物稅(taxesonthings)對人稅(taxesonpersons)與傳統(tǒng)劃分的交叉對物稅包括商品稅和個別財產稅。對物稅的特征：

對物稅征稅的流轉或存在空間在某一時點上，總是屬于某一個特定的國家，不可能同時屬于兩個國家。因此，這類與具體征收目的物直接相聯系的對物稅，一般是不會發(fā)生跨國重復交叉征稅問題的。所以，對物稅的征稅對象不可能成為IT的課稅客體。對人稅包括所得稅和一般財產稅。對人稅的特征：

所得稅和一般財產稅的征稅對象是與這些收益、所得或一般財產價值的所有人直接相聯系的，而這些人，都是可以跨國的。因此，這些征稅對象也可以跨國，并可能成為IT所涉及的的課稅客體。傳統(tǒng)的劃分是按照征稅對象性質的不同將不同稅種歸為商品稅、所得稅和財產稅。稅類征稅對象商品稅（流轉稅）某件具體商品個別財產稅某項具體財產財產稅一般財產稅一般財產價值所得稅收益或所得對物稅對人稅所以，國際稅收涉及的課稅客體，僅僅同所得稅和一般財產稅等對人稅的征稅對象相聯系，即指跨國納稅人的跨國收益、所得和跨國一般財產價值。對IT涉及的稅種的簡單介紹商品稅財產稅所得稅稅收對國際經濟的影響商品稅商品稅又稱流通稅，是對流通中的商品或勞務課征的稅收，其計稅依據為商品或勞務的流轉額。其稅款一般要通過提高商品價格轉移給消費者和使用者，屬于間接稅。

關稅商品稅

國內商品稅關稅關稅是指一國政府對進出口關境的商品課征的稅收。Q:關境與國境的區(qū)別進口稅目前最主要的關稅出口稅過境稅Q:什么是過境商品國內商品稅國內商品稅是針對國內市場流通的商品（勞務）課征的稅收。根據課稅環(huán)節(jié)和具體對象的不同，可分為銷售稅和消費稅。即

銷售稅（營業(yè)稅）國內商品稅

消費稅銷售稅銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務的營業(yè)行為。課征形式單一階段銷售稅多階段銷售稅周轉稅增值稅消費稅消費稅的應稅對象一般只包括幾類大宗的消費品，如煙草、酒類、汽油煤油、化妝品、護膚護發(fā)品、金銀首飾、鞭炮、汽車、汽車輪胎和摩托車等。對該稅種的征收僅在零售或產制環(huán)節(jié)進行，屬于單一環(huán)節(jié)征稅。財產稅財產稅是以一定財產額為對象，向擁有或轉讓財產的納稅人課征的稅收。

個別財產稅一般財產稅

贈與稅(gifttax)死亡稅跨國一般動態(tài)財產價值(繼承稅、贈與稅)跨國一般靜態(tài)財產價值(資本稅、財富稅、富裕稅)對擁有的財產征稅對轉移的財產征稅

遺產稅(estatetax)繼承稅(inheritancetax)所得稅“所得”的認定應稅所得的基本分類對跨國所得的簡單劃分所得稅和所得稅制的簡單劃分預提所得稅“所得”的認定凈資產增加說(theoryofincreaseinnetassets)所得源泉說(theoryofincomesources)應稅所得的基本分類經營所得勞務所得投資所得財產所得其他營業(yè)利潤，主營業(yè)務收入獨立勞務所得非獨立勞務所得股息、紅利、利息、特許權使用費不動產及有形動產的租賃收益財產轉讓溢價收益---資本利得保險、博彩、獎學金、遺產等對跨國所得的簡單劃分跨國一般經常所得Internationalgeneralconstantincome跨國超額所得Internationalexcessincome跨國資本利得Internationalcapitalgains跨