現(xiàn)金流量表的編制

現(xiàn)金流量表的編制2023/2/12一、現(xiàn)金流量表中的基本概念1、現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能提前支取的定期存款（投資）、凍結帳戶（其他長期資產）2、現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短：指從購買日起，三個月內到期。到期少于3個月的債券投資，不屬于現(xiàn)金等價物（投資目的未變）2023/2/13***3、現(xiàn)金流量：是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。不同現(xiàn)金形式之間轉換，如從銀行提取現(xiàn)金，不產生現(xiàn)金流量；對代客收取或支付的現(xiàn)金以及周轉快、金額大、期限短的項目所產生的現(xiàn)金收入或支出，以凈額列示。4、現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計報表。它是一個期間的動態(tài)報表，是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎的財務狀況變動表?，F(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表包括包括正表和附注兩個部分。

1．現(xiàn)金流量表的正表現(xiàn)金流量表正表包括表頭和主要內容。表頭主要標明報表的名稱、編制單位的名稱、編制時間和金額單位四個要素。

2.現(xiàn)金流量表附注現(xiàn)金流量表附注包括現(xiàn)金流量表補充資料、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關信息、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的詳細信息。2023/2/142023/2/15二、現(xiàn)金流量表的目的和作用1、目的：為報表使用者提供企業(yè)一定時期內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。2、作用：

①可以提供現(xiàn)金流量信息，以對企業(yè)財務狀況作出客觀評價。

②提供更多新的財務信息

③可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況

④便于和國際慣例相協(xié)調2023/2/16四、現(xiàn)金流量的分類及項目內容共分三類：⑴經營活動產生的現(xiàn)金流量⑵投資活動產生的現(xiàn)金流量⑶籌資活動產生的現(xiàn)金流量此外，匯率變動對現(xiàn)金流量的影響，作為單獨項目列示。有些特殊項目，如自然災害損失、保險索賠等，應根據其性質，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。2023/2/17相關概念經營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易或事項。具體內容視行業(yè)而定。如銀行的利息收入、投資公司的股利收入等。（所以無法確定是什么活動時，放在經營活動中）籌資活動：指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。這里所說的債務不包括經營性債務，如應付帳款等2023/2/18***投資活動：指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產生的現(xiàn)金流量，應作為投資活動的現(xiàn)金流量單獨列示；購買或處置子公司及其他營業(yè)單位投資，支付或收到的現(xiàn)金總額，應扣除因購買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。2023/2/19經營活動產生的現(xiàn)金流入項目2023/2/110（四）經營活動產生的現(xiàn)金流出項目2023/2/111（五）投資活動產生的現(xiàn)金流入項目2023/2/112問題：取得投資收益所收到的現(xiàn)金1、A公司于4月2日以10萬元的現(xiàn)金，短期投資于深發(fā)展1萬元股（含稅費），深發(fā)展于5月5日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派1元。A公司于6月2日收到上述股利，計1000元。2、假設A公司于5月31日以12萬元凈價出售上述股票。取得投資收益2萬元。3、B公司去年初投資于甲公司100萬元，持股30%，當年甲公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，未分配現(xiàn)金股利，今年5月3日B公司以150萬元價格全部出讓所持甲公司股份。2023/2/113***收回投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產。取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息。上述收到現(xiàn)金如何處理？1、應計入取得投資收益所收到的現(xiàn)金2、轉讓股權投資收到的現(xiàn)金3、轉讓股權投資收到的現(xiàn)金2023/2/114（六）投資活動產生的現(xiàn)金流出項目2023/2/115（七）籌資活動產生的現(xiàn)金流入項目2023/2/116（八）籌資活動產生的現(xiàn)金流出項目2023/2/117（九）匯率變動對現(xiàn)金的影響指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的發(fā)生日匯率或平均匯率折算為人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中,外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算為人民幣金額之間的差額。也可以倒擠方式編制。第二節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序(一)經營活動產生的現(xiàn)金凈流量的計算——直接法和間接法1.直接法所謂直接法，又稱損益表法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，結合比較資產負債表，調節(jié)與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。2.間接法所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤是按照權責發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關的收益和費用，將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。(二)現(xiàn)金流量表編制的技術方法——分析計算法、工作底稿法或Ｔ型賬戶法在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用分析計算法、工作底稿法或Ｔ型賬戶法進行1．利用分析計算法確定各個項目的金額

(1)經營活動產生的現(xiàn)金流量①“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+(應收賬款期初余額-應收賬款期末余額)+(應收票據期初余額-應收票據期末余額)+(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額)+應交增值稅明細表中的銷項稅額-當期計提的壞賬準備-應收票據貼現(xiàn)利息2023/2/121

⑴銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金＝主營業(yè)務收入＋應交增值稅（銷項稅額）

＋應收帳款減少＋應收票據減少＋預收帳款增加＋已核銷的壞帳收回-當期計提的壞賬準備-應收票據貼現(xiàn)利息②“收到的稅費返還”項目本項目主要指稅務部門返還的各種稅費，包括收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加等。本項目可以根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。③“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現(xiàn)金、投資性房地產收到的租金收入、流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費用”、“銷售費用”等科目的記錄分析填列。④“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期增值稅進項稅額+應付賬款、應付票據減少額+預付賬款增加額+存貨增加額-應付賬款、應付票據增加額-預付賬款減少額-存貨減少額-當期列入生產成本和制造費用的應付職工薪酬-當期計入產品成本的固定資產折舊費和修理費用等公式也可以變換為：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期增值稅進項稅額+（應付賬款年初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據年初余額-應付票據期末余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款年初余額）-（存貨年初余額-存貨期末余額）-當期列入生產成本、制造費用的應付職工薪酬-當期列入生產成本、制造費用的固定資產折舊費和修理費等

⑤“支付給職工以為職工支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關支出，本項目可以根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。支付給職工以為職工支付的現(xiàn)金可用下列公式計算：支付給職工以為職工支付的現(xiàn)金=生產成本、制造費用、管理費用中應付職工薪酬+（應付職工薪酬期初余額-應付職工薪酬期末余額）-[應付職工薪酬（在建工程）期初余額-應付職工薪酬（在建工程）期末余額]⑥“支付的各項稅費”項目本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。⑦“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如果金額較大應單列項目反映。2010年大連理工大學出版社(2)投資活動產生的現(xiàn)金流量

投資活動主要影響企業(yè)的長期資產①“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目本項目可以根據“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。②“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目本項目可以根據“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。③“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金凈額”項目本項目可以根據“固定資產清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

④“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。⑤

“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。⑥“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目本項目可以根據“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。⑦“投資所支付的現(xiàn)金”項目本項目可以根據“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。⑧“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

(3)“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”①“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目。本項目可以根據“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。②“借款所收到的現(xiàn)金”項目本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。③“收到的其他與籌資活動相關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據有關科目的記錄分析填列。④“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。⑤“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目本項目可以根據“應付股利”、“應付利息”、“利潤分配”、“財務費用”、”在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。⑥“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構建固定資產、無形資產等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。（4）匯率變動對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流量表準則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。2023/2/135間接法的具體應用完成現(xiàn)金流量表補充資料的填制對主表經營活動現(xiàn)金凈流量的驗證把凈利潤調整為凈現(xiàn)金，主要采取分析判斷的方法完成。2023/2/1361、間接法下調整項目的歸類①實際沒有支付現(xiàn)金的費用，如折舊費用等②實際沒有收到現(xiàn)金的收益，如遞延收益等③不包括在凈利潤中，但與經營活動現(xiàn)金變動有關的項目增減額。如經營性應收應付項目的增減變動、應收帳款增減等④不屬于經營活動的損益，如處置固定資產的損益、投資收益等2023/2/1372、間接法：現(xiàn)金流量表補充資料凈利潤+計提的資產減值準備+固定資產折舊減少凈利潤+無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷但不增加現(xiàn)+待攤費用減少流出的項目+預提費用增加+處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失+固定資產報廢損失不屬于經營+財務費用活動損益+投資損失+遞延稅款貸項（同1)+存貨的減少與經營活動+經營性應收項目的減少無直接關系+經營性應付項目的增加但影響流量經營活動產生的現(xiàn)金凈流量2023/2/1383、間接法編制的注意事項：間