財(cái)務(wù)預(yù)算課件

《預(yù)算管理》講座主講人：河南省學(xué)術(shù)技術(shù)帶頭人洛陽(yáng)市財(cái)會(huì)學(xué)校

賈晉黔第一講預(yù)算管理的內(nèi)容一、什么是預(yù)算二、預(yù)算的特征與作用三、預(yù)算體系的構(gòu)成四、預(yù)算工作的組織五、預(yù)算編制的方法六、預(yù)算編制的程序一、什么是預(yù)算

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。

二、預(yù)算的特征與作用公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略公司戰(zhàn)略使公司所控制資源的價(jià)值最大化而采用的方法關(guān)注點(diǎn)：公司資源應(yīng)該投向哪里回答的問題：公司資源應(yīng)如何配置。應(yīng)參與那些業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)向當(dāng)前的業(yè)務(wù)投入多少資源等公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略如何在業(yè)已確定的市場(chǎng)中進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)例如：如何吸引顧客如何將自己同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手區(qū)分開來(lái)如何提供獨(dú)特而有價(jià)值的東西公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與預(yù)算的關(guān)系公司戰(zhàn)略戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃年度公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃年度部門經(jīng)營(yíng)計(jì)劃年度部門經(jīng)營(yíng)計(jì)劃年度部門經(jīng)營(yíng)計(jì)劃年度預(yù)算目標(biāo)部門預(yù)算部門預(yù)算部門預(yù)算公司預(yù)算三、預(yù)算體系的構(gòu)成四、預(yù)算工作的組織五、預(yù)算編制的方法含義適用范圍缺點(diǎn)固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項(xiàng)目

1.過于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。

2.可比性差。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。含義適用范圍優(yōu)點(diǎn)彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費(fèi)用水平。

適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。

1.預(yù)算范圍寬

2.可比性強(qiáng)

含義特點(diǎn)缺點(diǎn)增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。以過去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)含義優(yōu)點(diǎn)零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。1.不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制

2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛

3.能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性

4.有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金，真正發(fā)揮每項(xiàng)目費(fèi)用的效果含義優(yōu)缺點(diǎn)定期預(yù)算以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

缺點(diǎn)：缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為。定義優(yōu)點(diǎn)滾動(dòng)預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算編制方法。

1.保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序進(jìn)行。2.有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整。滾動(dòng)預(yù)算

六、預(yù)算編制的程序

第二講預(yù)算的編制一、目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)二、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制三、專門決策預(yù)算的編制四、現(xiàn)金預(yù)算的編制五、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制六、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)期目標(biāo)利潤(rùn)（本量利分析法）＝預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價(jià)一單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）一固定成本費(fèi)用按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：（1）根據(jù)銷售預(yù)測(cè)，在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報(bào)率，確定期望目標(biāo)利潤(rùn)，并與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比較，提出銷售增長(zhǎng)率、價(jià)格增長(zhǎng)率或成本（費(fèi)用）降低率目標(biāo)；（3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值?！纠}】甲企業(yè)2014年某產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量280萬(wàn)件，單位售價(jià)12元，單位變動(dòng)成本8元，固定成本總額120萬(wàn)元。運(yùn)用本量利分析法確定甲企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價(jià)一單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）一固定成本費(fèi)用＝280×（12一8）一120＝1000（萬(wàn)元）

二、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)算的兩個(gè)核心問題：1.根據(jù)銷售預(yù)測(cè)確定的銷售量和銷售單價(jià)確定各期銷售收入；2.根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量。由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，因此，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。

【例題】假定東方公司生產(chǎn)銷售甲、乙兩種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)2014年各種產(chǎn)品銷售量及售價(jià)如下表，預(yù)計(jì)銷售環(huán)節(jié)稅金為銷售收入的5％。預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額為195600元，預(yù)算期全部收回。預(yù)算期銷售情況為現(xiàn)銷占60％，賒銷占40％。銷售預(yù)算產(chǎn)品名稱全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量(件)預(yù)計(jì)單價(jià)（元/件）預(yù)計(jì)銷售收入(元)甲產(chǎn)品560040224000乙產(chǎn)品840050420000合計(jì)644000銷售環(huán)節(jié)稅金流出32200﹙644000×5％﹚回收前期應(yīng)收賬款195600﹙期初應(yīng)收賬款﹚預(yù)算期現(xiàn)銷收入386400﹙644000×60％﹚現(xiàn)金收入合計(jì)582000（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。該預(yù)算只有實(shí)物量指標(biāo)，沒有價(jià)值量指標(biāo)。該預(yù)算不涉及現(xiàn)金收支。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量

（三）材料采購(gòu)預(yù)算編制是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購(gòu)量、材料消耗成本和材料采購(gòu)成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

【例題】假定東方公司預(yù)算期當(dāng)前采購(gòu)現(xiàn)金支出是預(yù)計(jì)采購(gòu)金額的50％，有關(guān)材料采購(gòu)預(yù)算如下表所示：預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)材料耗用量+預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量-預(yù)計(jì)期初庫(kù)存量其中：預(yù)計(jì)材料耗用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量（四）直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)，人工總工時(shí)，每小時(shí)人工成本和人工總成本。

直接人工預(yù)算項(xiàng)目全年合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量55008100單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)（小時(shí)/件）23預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（小時(shí)）1100024300預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)合計(jì)（小時(shí)）35300小時(shí)工資率（元/小時(shí)）2.5預(yù)計(jì)直接人工總成本（元）88250（五）制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用的預(yù)算?！咀⒁狻浚褐圃熨M(fèi)用中的非付現(xiàn)費(fèi)用，如折舊費(fèi)在計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)應(yīng)予以扣除。制造費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用金額固定制造費(fèi)用金額間接材料5820修理費(fèi)5920間接人工20130折舊費(fèi)16540修理費(fèi)5860管理人員工資8350水電費(fèi)3490保險(xiǎn)費(fèi)5910小計(jì)35300財(cái)產(chǎn)稅5640直接人工總工時(shí)（小時(shí)）35300小計(jì)42360變動(dòng)費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）1固定費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）1.2合計(jì)77660減：折舊16540現(xiàn)金支出的費(fèi)用61120（六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。這種預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。產(chǎn)品成本＝直接材料＋直接人工＋全部制造費(fèi)用單位生產(chǎn)成本預(yù)算

成本項(xiàng)目單耗單價(jià)單位成本生產(chǎn)成本（5500件）期末存貨成本（300件）銷售成本（5600件）直接材料3618990005400100800直接人工22.5527500150028000變動(dòng)制造費(fèi)用2121100060011200固定制造費(fèi)用21.22.41320072013440合計(jì)27.41507008220153440（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出預(yù)算。該預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示。

銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

銷售費(fèi)用項(xiàng)目金額管理費(fèi)用項(xiàng)目金額銷售人員工資4300管理人員工資6700專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)用5400差旅費(fèi)2900廣告費(fèi)6300保險(xiǎn)費(fèi)3700包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)3600折舊費(fèi)8600保管費(fèi)2100辦公費(fèi)1400合計(jì)45000減：折舊費(fèi)8600現(xiàn)金支出的費(fèi)用36400三、專門決策預(yù)算的編制專門決策預(yù)算是長(zhǎng)期投資預(yù)算，又稱”資本支出預(yù)算”。它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓?。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料，以及企業(yè)籌資決策資料?！纠}】假設(shè)甲公司決定2014年新建一條生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表所示。項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預(yù)算（已知）50000

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80000130000借入長(zhǎng)期借款（已知）30000

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6000090000四、現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算，是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五部分構(gòu)成。其關(guān)系等式為：【例題】甲公司2014年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬(wàn)元，其中，年末余額已預(yù)定為60萬(wàn)元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬(wàn)元的倍數(shù)，年利息率為6%，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2014年該公司無(wú)其他融資計(jì)劃。甲公司編制的2014年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示：

說明：表中用“*”表示省略的數(shù)據(jù)。

要求：計(jì)算表中用字母“A～J”表示的項(xiàng)目數(shù)值。現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制五、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表之一。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算表、決策預(yù)算表和現(xiàn)金預(yù)算表。

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制六、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是用來(lái)反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。它的編制需以計(jì)劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計(jì)劃期間各項(xiàng)預(yù)算的有關(guān)資料做必要的調(diào)整。

資產(chǎn)負(fù)債及股東權(quán)益項(xiàng)目年初年末項(xiàng)目年初年末流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債貨幣資產(chǎn)875611000應(yīng)付賬款125000應(yīng)收賬款195600257600長(zhǎng)期借款50000存貨7864065670合計(jì)175000合計(jì)282996334270固定資產(chǎn)股東權(quán)益土地1600016000普通股股本12000012000房屋及設(shè)備4000070000未分配利潤(rùn)3599669830累計(jì)折舊800033140合計(jì)155996189830合計(jì)4800052860資產(chǎn)合計(jì)330996387130負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)330996387130第三講預(yù)算的執(zhí)行與考核

一、預(yù)算的執(zhí)行1.企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算