財經法規(guī)與會計職業(yè)道德課件 第一章 第四節(jié)

第四節(jié)會計監(jiān)督

目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。（★多選）

分清監(jiān)督主體的層次高低：

單位內部監(jiān)督——內部監(jiān)督——層次最低

社會監(jiān)督——外部監(jiān)督——對單位內部監(jiān)督的再監(jiān)督

政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次最高——對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督【本節(jié)內容】一、單位內部會計監(jiān)督

(一)單位內部會計監(jiān)督的概念

單位內部會計監(jiān)督是指會計機構、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。

主體和對象（單選、判斷）

內部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構、會計人員；

內部會計監(jiān)督的對象：單位的經濟活動。會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職責

1.依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

2.對單位內部的會計資料和財產物資實施監(jiān)督。發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理?！敬鸢浮緼B

【例題·多選題】我國單位內部會計監(jiān)督的主體是（）。

A.會計機構

B.會計人員

C.單位負責人

D.審計人員（二）單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求（★★）

《會計法》規(guī)定，單位內部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：

1.記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；

2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確；

【注意】陷阱：重大投資由單位負責人決定

3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；

4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

【注意】內部審計人員，不是會計人員。

【答案】ABC【例題·多選題】下列有關單位內部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有（）。

A.記賬人員與經濟業(yè)務的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約

B.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務，應當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現相互監(jiān)督、相互制約的要求

C.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確

D.對會計資料定期進行內部審計是單位會計部門的職責所在（三）內部控制1.內部控制的概念與目標

對企業(yè)而言，內部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。對行政事業(yè)單位而言，內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

企業(yè)內部控制的目標主要包括：合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。2.內部控制的原則

1）全面性原則、2）重要性原則、3）制衡性原則、4）適應性原則、5）成本效益原則（企業(yè)）。3.內部控制的責任人對企業(yè)而言，董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行。企業(yè)應當成立專門機構或者指定適當的機構具體負責組織協(xié)調內部控制的建立實施及日常工作。對行政事業(yè)單位而言，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。單位應當建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施。4.內部控制的內容企業(yè)建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：（1）內部環(huán)境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）內部監(jiān)督。行政事業(yè)單位建立與實施內部控制的具體工作包括：梳理單位各類經濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據國家有關規(guī)定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關工作人員認真執(zhí)行。5.內部控制的控制方法對企業(yè)而言，控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。行政事業(yè)單位內部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等。（四）內部審計1.內部審計的概念與內容內部審計是指單位內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內部獨立的審計機構和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經營活動以及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現。2.內部審計的內容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務審計、經營審計、經濟責任審計、管理審計和風險管理等。內部審計的特點

1）內部審計的審計機構和審計人員都設在本單位內部，2）審計的內容更側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。3）審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。3.內部審計在單位內部會計監(jiān)督制度中的重要作用有：（1）預防保護作用；（2）服務促進作用；（3）評價鑒證作用。二、會計工作的政府監(jiān)督

（一）概念

會計工作的政府監(jiān)督，是指財政部門代表國家對有關單位的會計人員和會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查，這是一種外部監(jiān)督。

1.主體：

（1）縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。（單選）

（2）審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。（多選）

2.對象：

財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。【答案】AC【例題·多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有（）。

A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督

B.中國銀行對有關金融單位相關會計賬簿的監(jiān)督

C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關會計資料實施檢查

D.工商機關對納稅人記賬憑證的檢查（二）財政部門會計監(jiān)督的內容（★★）

1.對單位依法設置會計賬簿的檢查。

（1）應當設置會計賬簿的單位是否設置賬簿；

（2）設置會計賬簿的情況是否符合法律規(guī)定；

（3）各單位是否存在賬外設賬的違法行為。

2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

3.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的監(jiān)督檢查。

5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的監(jiān)督檢查。（對審計質量的再監(jiān)督）

【注意】沒有對“稅”的監(jiān)督

【答案】ABC【例題·多選題】下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容有（）。

A.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格證書

B.會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

C.會計檔案的建立、保管、銷毀是否符合法律規(guī)定

D.是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅三、會計工作的社會監(jiān)督（一）概念

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

【注意】單位和個人檢舉違法會計行為屬于社會監(jiān)督的組成部分但非監(jiān)督體系。（二）注冊會計師審計與內部審計的關系

1.聯系：

（1）二者都是我國現代審計體系的重要組成部分。

（2）兩者都關注內部控制的健全性和有效性。

比較項目注冊會計師審計內部審計目標對被審計單位財務報表的真實性（或合法性）和公允性進行審計內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果獨立性完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領導，獨立性較弱審計方式不同注冊會計師審計準則內部審計準則職責和作用對外出具的審計報告具有鑒證作用只對本部門本單位負責，不對外公開接受審計的自愿程度委托人可自由選擇會計師事務所必須接受2.區(qū)別：（三）會計師事務所業(yè)務范圍

注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦審計、鑒證業(yè)務，會計咨詢和會計服務業(yè)務。

其中審計業(yè)務包括：

1.審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告；

2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；

4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。（四）委托人、注冊會計師和會計師事務所的行為規(guī)范（補充）

1.須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計資料以及有關情況。

2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告，不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務。

3.國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導?！〖壱陨?.三位一體的監(jiān)督體系

2.單位內部監(jiān)督的主體和對象

3.會計事項相關人員的職責權限應當明確并相互分離

4.政府監(jiān)督的主體和對象

5.財政部門監(jiān)督檢查的主要內容

6.社會監(jiān)督的主體

7.會計師事務所的審計業(yè)務范圍

內部監(jiān)督

（單位內部會計監(jiān)督）

外部監(jiān)督會計監(jiān)督（基本職能）1、監(jiān)督的主體（各單位的會計機構，會計人員）2、監(jiān)督的對象（本單位的經濟活動進行