財(cái)務(wù)成本核算方法培訓(xùn)

公司成本核算方法培訓(xùn)財(cái)務(wù)部

主要內(nèi)容二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)四、與之前核算主要區(qū)別

六、建造合同執(zhí)行中需要關(guān)注的問(wèn)題

一、公司財(cái)務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作五、建造合同核算的會(huì)計(jì)科目含義一、公司財(cái)務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作（一）財(cái)務(wù)部是公司成本核算工作的歸口管理部門，負(fù)責(zé)制定成本核算管理制度、監(jiān)督控制各項(xiàng)成本支出及預(yù)算的執(zhí)行、組織成本核算、進(jìn)行成本分析。

（二）業(yè)務(wù)部門需指定專人管理成本核算基礎(chǔ)資料的原始記錄。負(fù)責(zé)本部門成本核算基礎(chǔ)資料收集、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，確保按時(shí)、準(zhǔn)確提供，保證成本核算基礎(chǔ)資料真實(shí)可靠。對(duì)所承接的工程項(xiàng)目按照《工程項(xiàng)目預(yù)算管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)編制并提供經(jīng)審計(jì)部審核的項(xiàng)目專項(xiàng)預(yù)算；土建施工階段成本須經(jīng)造價(jià)中心審核后報(bào)財(cái)務(wù)部作為成本核算依據(jù)；對(duì)于洽商、變更超過(guò)公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，要及時(shí)辦理項(xiàng)目預(yù)算的追加調(diào)整，為成本核算提供準(zhǔn)確依據(jù)。一、公司財(cái)務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作（三）庫(kù)房管理庫(kù)房按照《庫(kù)房管理辦法》辦理項(xiàng)目材料采購(gòu)出入庫(kù)手續(xù)。設(shè)立“庫(kù)存商品”、“自制半成品”的實(shí)物管理臺(tái)賬及“原材料”的數(shù)量金額明細(xì)臺(tái)賬。庫(kù)房材料會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)“原材料”三級(jí)明細(xì)賬的記賬和管理。財(cái)務(wù)部月末與庫(kù)房進(jìn)行核對(duì)，做到賬賬相符。生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢料，業(yè)務(wù)部門應(yīng)按月回收交庫(kù)房，由公司統(tǒng)一處理。日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中領(lǐng)用材料，需注明項(xiàng)目令號(hào)、項(xiàng)目預(yù)算中材料編碼、材料名稱、規(guī)格型號(hào)；對(duì)超材料定額領(lǐng)料，事業(yè)部須寫出書(shū)面說(shuō)明，報(bào)經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。一、公司財(cái)務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作（四）存貨的盤點(diǎn)核對(duì)：對(duì)在產(chǎn)品和原材料應(yīng)有定期盤點(diǎn)核對(duì)及年度財(cái)產(chǎn)清查。盤點(diǎn)流程：存貨保管人盤點(diǎn)存貨，事業(yè)部負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)盤點(diǎn)結(jié)果，運(yùn)營(yíng)管理部負(fù)責(zé)抽盤，最后形成由保管人、事業(yè)部負(fù)責(zé)人、運(yùn)營(yíng)管理部負(fù)責(zé)人、公司主管領(lǐng)導(dǎo)簽字的盤點(diǎn)結(jié)果，報(bào)送財(cái)務(wù)部。生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行完畢或者中途停止執(zhí)行時(shí)，所有已領(lǐng)未用的原材料全部退庫(kù)?，F(xiàn)場(chǎng)材料未使用完或生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢料、余料、及試制品回收至庫(kù)房，設(shè)計(jì)變更的退料，辦理退庫(kù)手續(xù)。一、公司財(cái)務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作（五）供應(yīng)部依公司《招標(biāo)比價(jià)管理辦法》的規(guī)定開(kāi)展采購(gòu)業(yè)務(wù)，按事業(yè)部提供的采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)。（六）各事業(yè)部及工程事業(yè)部在項(xiàng)目銷售合同簽訂并接到令號(hào)后開(kāi)始生產(chǎn)、研發(fā)活動(dòng)；項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，按項(xiàng)目進(jìn)展提供完工進(jìn)度確認(rèn)資料。（七）人力資源部每月25日前向財(cái)務(wù)部報(bào)送分部門工資匯總表、保險(xiǎn)費(fèi)用匯總表。事業(yè)部每月25日前報(bào)送財(cái)務(wù)部人工工時(shí)等資料。（八）物業(yè)事業(yè)部將當(dāng)月各項(xiàng)能耗、折舊費(fèi)等費(fèi)用按支付成本扣除相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后分部門匯總，由費(fèi)用承擔(dān)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后于每月25日前報(bào)送財(cái)務(wù)部。

一、公司財(cái)務(wù)成本核算基礎(chǔ)工作（九）運(yùn)營(yíng)管理部負(fù)責(zé)對(duì)事業(yè)部提交的工程項(xiàng)目合同、機(jī)電產(chǎn)品等信息資料審核，下達(dá)令號(hào)；在項(xiàng)目、生產(chǎn)令號(hào)下的生產(chǎn)任務(wù)全部完工后，根據(jù)事業(yè)部提供的項(xiàng)目竣工結(jié)算資料、末臺(tái)產(chǎn)品的入庫(kù)單辦理令號(hào)結(jié)題手續(xù)。（十）總師辦在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，下達(dá)研發(fā)令號(hào)通知單，根據(jù)研發(fā)預(yù)算和項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況，確定實(shí)際核撥經(jīng)費(fèi)進(jìn)度；研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題后，根據(jù)事業(yè)部提供的研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題資料，審核其研發(fā)執(zhí)行情況、預(yù)算及實(shí)際成本情況等，并在結(jié)題當(dāng)月下達(dá)結(jié)題通知單。

（一）產(chǎn)品成本核算（二）物業(yè)成本核算（三）環(huán)保工程項(xiàng)目成本核算二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（一）產(chǎn)品成本核算

產(chǎn)品成本核算方法：分批法、品種法、分步法等。食品、高壓產(chǎn)品：采用分批法進(jìn)行成本核算。模具、鑄鋼鑄造：采用品種法進(jìn)行成本核算。直接材料：按驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本，計(jì)入原材料；根據(jù)材料領(lǐng)用單，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本；直接人工：為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接人工費(fèi)用；間接費(fèi)用：按項(xiàng)目消耗工時(shí)占部門總工時(shí)的比例在各產(chǎn)品之間分配，計(jì)入產(chǎn)品成本。二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（一）產(chǎn)品成本核算

二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（二）物業(yè)成本核算

根據(jù)當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的成本，全額計(jì)入當(dāng)期成本。

制造費(fèi)用——從事物業(yè)管理活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出月末將制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

1、建造合同的定義：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度，能客觀的反應(yīng)項(xiàng)目期內(nèi)的損益情況。2、建造合同收入確認(rèn)基本方法：

完成合同法——工程完工時(shí)確認(rèn)收入完工百分比法——根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

3、建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同

：固定造價(jià)合同：指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同：指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

4、建造合同的分立與合并：

通常應(yīng)按單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但在某些情況下，為反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。

1）一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：①每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；②與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；③每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

4、建造合同的分立與合并：2）追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：①該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。②議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。3）一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：①該組合同按一攬子交易簽訂；②該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；③該組合同同時(shí)或依次履行。5、合同收入與合同成本的確認(rèn)：如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用：同時(shí)具備下列條件：①合同總收入能夠可靠地計(jì)量②經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)③成本能區(qū)分和計(jì)量④完工進(jìn)度和預(yù)計(jì)發(fā)生的成本能夠可靠地確定；二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)。②合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)損失，不確認(rèn)收入。5、合同收入與合同成本的確認(rèn)：二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

6、成本核算的主要步驟：二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

6、成本核算的主要步驟：第一步：合同預(yù)計(jì)總收入=合同初始收入+合同變更、洽商收入第二步：合同預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本+尚需發(fā)生的合同成本。第三步：合同預(yù)計(jì)總毛利=合同預(yù)計(jì)總收入-合同預(yù)計(jì)總成本。第四步：完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本/合同預(yù)計(jì)總成本*100%。第五步：當(dāng)期合同收入=合同預(yù)計(jì)總收入*完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的合同收入。第六步：當(dāng)期合同毛利=合同預(yù)計(jì)總毛利*完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的合同毛利。第七步：當(dāng)期合同成本=當(dāng)期合同收入-當(dāng)期合同毛利。

二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

特別注意：當(dāng)項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本大于當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提當(dāng)月項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。當(dāng)月項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝合同預(yù)計(jì)總虧損×（1－完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)計(jì)提的項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

例1：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，則5月收入、成本確認(rèn)如下：截止5月預(yù)計(jì)總收入=1000萬(wàn)截止5月預(yù)計(jì)總成本=300+180+700=1180萬(wàn)完工進(jìn)度：(180+300)/（300+180+700）=40.67%5月確認(rèn)收入1000*40.67%-200=206.7萬(wàn)

5月毛利（1000-1180）*40.67%-20=-93.3萬(wàn)5月確認(rèn)成本206.7+93.3=300萬(wàn)

或1180*40.67%-180=300萬(wàn)，由于合同預(yù)計(jì)虧損，故應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)合同減值損失180*（1-40.67%）-0=106.79萬(wàn)

綜上，此項(xiàng)目5月收入206.7萬(wàn)，成本300萬(wàn)，減值損失106.79萬(wàn)，當(dāng)期此項(xiàng)目形成的損益為206.7-300-106.79=-200.09萬(wàn)二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

根據(jù)準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目、“工程施工——毛利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。開(kāi)出工程結(jié)算單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。收到工程款時(shí)，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。二、公司財(cái)務(wù)成本核算概況（三）環(huán)保工程成本核算

三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)

對(duì)環(huán)保工程項(xiàng)目合同工期跨年的采用建造合同核算。（一）前提條件：1、項(xiàng)目預(yù)算2、進(jìn)度確認(rèn)依據(jù)

（二）科目設(shè)置

按照“準(zhǔn)則”規(guī)定，根據(jù)公司實(shí)際情況做了細(xì)化，增加明細(xì)核算項(xiàng)列示，針對(duì)雙月預(yù)算，“工程施工—合同成本—工程管理費(fèi)”與制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用明細(xì)科目保持一致，方便隨時(shí)提取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如“差旅費(fèi)”“辦公費(fèi)”“汽油費(fèi)”“檢測(cè)費(fèi)”等。

三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)1、成本歸集：（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)（1）設(shè)備成本歸集設(shè)備成本根據(jù)到貨驗(yàn)收后填制的入庫(kù)單及相應(yīng)發(fā)票入賬，月末由業(yè)務(wù)部門將實(shí)際到貨驗(yàn)收單匯總，并與庫(kù)房核對(duì)，編制到貨匯總表，報(bào)送財(cái)務(wù)部。匯總表中注明已回票與未回票，對(duì)已回票的財(cái)務(wù)部門根據(jù)入庫(kù)單及發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)歸集，對(duì)未回票的，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門提供相應(yīng)合同及未回票說(shuō)明，正常情況下財(cái)務(wù)可根據(jù)以上資料確認(rèn)暫估成本，次月初紅字沖銷，如未回票月末再暫估；待發(fā)票收回后，至庫(kù)房辦理暫估沖回，根據(jù)發(fā)票入賬。

1、成本歸集：（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)（2）土建、安裝成本歸集土建、安裝成本根據(jù)造價(jià)中心提供的工程進(jìn)度審核報(bào)告及發(fā)票確認(rèn)工程成本金額，對(duì)實(shí)際完工但未回發(fā)票的部分，可根據(jù)進(jìn)度確認(rèn)報(bào)告及相應(yīng)合同在審定的工作量范圍內(nèi)暫估成本，次月初紅字沖銷，如未回票月末再暫估；待發(fā)票收回后，沖回暫估成本，根據(jù)發(fā)票據(jù)實(shí)入賬。

1、成本歸集：（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)（3）人工成本、間接費(fèi)用歸集人工成本、間接費(fèi)用按項(xiàng)目消耗工時(shí)占部門總工時(shí)的比例在各項(xiàng)目之間分配，間接計(jì)入工程項(xiàng)目成本；項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)直接費(fèi)用等，直接計(jì)入該項(xiàng)目工程成本，不參與分配。

2、確認(rèn)進(jìn)度收入、成本：（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)應(yīng)提供第三方及經(jīng)審核部門審核后的工程進(jìn)度確認(rèn)單。（根據(jù)項(xiàng)目各分包方上報(bào)的經(jīng)造價(jià)、審計(jì)確認(rèn)的工程量清單，以便在確認(rèn)成本時(shí)在各分包方之間分配）

3、確認(rèn)工程結(jié)算：按合同約定的進(jìn)度結(jié)算時(shí)點(diǎn)，提供業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單，根據(jù)簽認(rèn)的結(jié)算單開(kāi)具發(fā)票，并形成應(yīng)收賬款。此時(shí)工程結(jié)算與工程施工余額沖抵后，存貨余額會(huì)相應(yīng)下降。

（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)4、竣工當(dāng)期的核算

合同預(yù)計(jì)總收入=工程決算書(shū)確認(rèn)的總收入。合同預(yù)計(jì)總成本=實(shí)際發(fā)生的總成本。合同預(yù)計(jì)總毛利=合同實(shí)際毛利?！肮こ探Y(jié)算”科目余額=“工程施工”科目余額

三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)工程竣工時(shí)，計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備應(yīng)在竣工當(dāng)期全部轉(zhuǎn)回，沖減竣工當(dāng)期的合同成本。

（三）核算方式5、報(bào)表列示

“工程施工”余額-“工程結(jié)算”余額>0，報(bào)表中在存貨項(xiàng)目下“其中：已完工尚未結(jié)算款”中列示，反應(yīng)其尚未與業(yè)主確認(rèn)金額；“工程施工”余額-“工程結(jié)算”余額<0，報(bào)表中在預(yù)收賬款下“其中：已結(jié)算尚未完工工程”中列示，反應(yīng)其為業(yè)主預(yù)付款金額；合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備余額在資產(chǎn)減值表中的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目列示

三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)（三）核算方式5、報(bào)表列示

例2（延續(xù)例1）：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)，已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，款尚未收回。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，5月確認(rèn)收入206.7萬(wàn)，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失106.79萬(wàn)，收回4月欠款200萬(wàn)，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)（三）核算方式

例2（延續(xù)例1）：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)，已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，款尚未收回。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，5月確認(rèn)收入206.7萬(wàn)，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失106.79萬(wàn)，收回4月欠款200萬(wàn)，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。4月科目余額情況如下：工程施工—合同成本借方余額180萬(wàn)，工程施工—毛利—進(jìn)度收入借方余額200萬(wàn)工程施工—毛利—進(jìn)度成本貸方余額180萬(wàn)工程結(jié)算貸方余額200萬(wàn)應(yīng)收賬款借方余額200萬(wàn)

三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)

例2（延續(xù)例1）：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)，已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，款尚未收回。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，5月確認(rèn)收入206.7萬(wàn)，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失106.79萬(wàn)，收回4月欠款200萬(wàn)，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)科目名稱期初余額4月增加4月減少4月余額工程施工—合同成本（借方）01800180工程施工—毛利—進(jìn)度收入（借方）02000200工程施工—毛利—進(jìn)度成本（貸方）01800180工程結(jié)算（貸方）02000200應(yīng)收賬款（借方）02000200

例2（延續(xù)例1）：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)，已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，款尚未收回。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，5月確認(rèn)收入206.7萬(wàn)，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失106.79萬(wàn)，收回4月欠款200萬(wàn)，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

4月報(bào)表列示：

存貨：0（180+200-180-200）

應(yīng)收賬款：200萬(wàn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：200萬(wàn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：180萬(wàn)

利潤(rùn)總額：20萬(wàn)

三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)

例2（延續(xù)例1）：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)，已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，款尚未收回。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，5月確認(rèn)收入206.7萬(wàn)，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失106.79萬(wàn)，收回4月欠款200萬(wàn)，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

4月報(bào)表解讀：由于4月已與業(yè)主辦理結(jié)算，導(dǎo)致工程結(jié)算與工程施工余額對(duì)沖，存貨為0；賬面成本余額為0（實(shí)際發(fā)生的180萬(wàn)均有報(bào)量，并經(jīng)審核簽字確認(rèn)）；但款項(xiàng)尚未收回，應(yīng)收賬款增加200萬(wàn)。由工程施工、工程結(jié)算、應(yīng)收賬款科目可知，項(xiàng)目累計(jì)確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)確認(rèn)成本180萬(wàn)，累計(jì)已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，應(yīng)收未收結(jié)算款200萬(wàn)。

三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)

例2（延續(xù)例1）：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)，已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，款尚未收回。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，5月確認(rèn)收入206.7萬(wàn)，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失106.79萬(wàn)，收回4月欠款200萬(wàn)，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

5月科目余額情況如下：工程施工—合同成本借方余額480萬(wàn)，工程施工—毛利—進(jìn)度收入借方余額406.7萬(wàn)工程施工—毛利—進(jìn)度成本貸方余額480萬(wàn)工程結(jié)算貸方余額200萬(wàn)應(yīng)收賬款借方余額0萬(wàn)

三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)

例2（延續(xù)例1）：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)，已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，款尚未收回。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，5月確認(rèn)收入206.7萬(wàn)，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失106.79萬(wàn)，收回4月欠款200萬(wàn)，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)科目名稱期初余額5月增加5月減少5月余額工程施工—合同成本（借方）1803000480工程施工—毛利—進(jìn)度收入（借方）200206.70406.7工程施工—毛利—進(jìn)度成本（貸方）1803000480工程結(jié)算（貸方）20000200應(yīng)收賬款（借方）20002000

例2（延續(xù)例1）：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)，已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，款尚未收回。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，5月確認(rèn)收入206.7萬(wàn)，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失106.79萬(wàn)，收回4月欠款200萬(wàn)，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)科目名稱4月余額5月余額工程施工—合同成本（借方）180480工程施工—毛利—進(jìn)度收入（借方）200406.7工程施工—毛利—進(jìn)度成本（貸方）180480工程結(jié)算（貸方）200200應(yīng)收賬款（借方）2000

例2（延續(xù)例1）：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)，已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，款尚未收回。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，5月確認(rèn)收入206.7萬(wàn)，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失106.79萬(wàn)，收回4月欠款200萬(wàn)，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。

5月報(bào)表列示：

存貨：206.7萬(wàn)

（480+406.7-480-200）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：106.79萬(wàn)

存貨凈值：99.91萬(wàn)

應(yīng)收賬款：0萬(wàn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：206.7萬(wàn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：300萬(wàn)

存貨減值準(zhǔn)備：106.79萬(wàn)

利潤(rùn)總額：-200.09萬(wàn)

三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)

例2（延續(xù)例1）：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)，已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，款尚未收回。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，5月確認(rèn)收入206.7萬(wàn)，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失106.79萬(wàn)，收回4月欠款200萬(wàn)，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目名稱4月5月存貨0206.7存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0106.79存貨凈值099.91應(yīng)收賬款2000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200206.7主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180300存貨減值準(zhǔn)備0106.79利潤(rùn)總額20-200.09

例2（延續(xù)例1）：某土建項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，初始預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)，至2013年4月累計(jì)已確認(rèn)收入200萬(wàn)，累計(jì)已發(fā)生成本180萬(wàn)，已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，款尚未收回。5月實(shí)際發(fā)生成本300萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生成本700萬(wàn)，5月確認(rèn)收入206.7萬(wàn)，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失106.79萬(wàn)，收回4月欠款200萬(wàn)，5月尚未與業(yè)主辦理結(jié)算。5月報(bào)表解讀：由于5月未與業(yè)主辦理結(jié)算，導(dǎo)致工程施工余額406.7萬(wàn)大于工程結(jié)算余額200萬(wàn)，存貨為206.7萬(wàn)；賬面成本余額為0（實(shí)際發(fā)生的480萬(wàn)均有報(bào)量，并經(jīng)審核簽字確認(rèn)）；款項(xiàng)已經(jīng)收回，應(yīng)收賬款減為0。

由工程施工、工程結(jié)算、應(yīng)收賬款科目可知，截止5月末項(xiàng)目累計(jì)確認(rèn)收入406.7萬(wàn)，累計(jì)確認(rèn)成本480萬(wàn)，累計(jì)已與業(yè)主結(jié)算200萬(wàn)，應(yīng)收未收結(jié)算款0；存貨有206.7萬(wàn)尚未與業(yè)主結(jié)算，應(yīng)視為潛在的應(yīng)收款項(xiàng)。三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)6、賬務(wù)處理①購(gòu)進(jìn)材料、設(shè)備等（主要附件：入庫(kù)單、發(fā)票）借：原材料貸：銀行存款、應(yīng)付預(yù)付賬款

發(fā)生建安成本（主要附件：工程量確認(rèn)單（可用目前的工程款支付審批單代替）、發(fā)票）借：工程施工—合同成本—土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算—成本核算項(xiàng)目（料工費(fèi)等，專項(xiàng)費(fèi)下設(shè)費(fèi)用明細(xì)）貸：銀行存款、應(yīng)付預(yù)付賬款三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)（三）核算方式

6、賬務(wù)處理

②領(lǐng)料生產(chǎn)（主要附件：出庫(kù)單）借：工程施工—合同成本—設(shè)備—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算—成本核算項(xiàng)目貸：原材料

③項(xiàng)目直接成本費(fèi)用（主要附件：發(fā)票）借：工程施工—合同成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算—成本核算項(xiàng)目貸：銀行存款、應(yīng)付預(yù)付賬款三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)6、賬務(wù)處理

④項(xiàng)目間接成本費(fèi)用（主要附件：發(fā)票、工時(shí)分配表）借：制造費(fèi)用貸：銀行存款等借：工程施工—合同成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算—成本核算項(xiàng)目貸：制造費(fèi)用（三）核算方式三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)⑥節(jié)點(diǎn)與業(yè)主結(jié)算工程量：（主要附件：業(yè)主監(jiān)理結(jié)算單）借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算

⑤結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度收入、成本（預(yù)算，按進(jìn)度；主要附件：業(yè)主監(jiān)理等第三方確認(rèn)的工程量）借：主營(yíng)業(yè)成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算工程施工—合同毛利—進(jìn)度收入—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算貸：主營(yíng)業(yè)收入—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算工程施工—合同毛利—進(jìn)度成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算（三）核算方式⑧合同發(fā)生損失，確認(rèn)合同減值準(zhǔn)備（預(yù)計(jì)合同成本大于預(yù)計(jì)合同收入）借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-工程合同減值準(zhǔn)備

⑦收進(jìn)度款：（主要附件：進(jìn)賬單、收款確認(rèn)單（業(yè)務(wù)部門自制））借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)（三）核算方式⑨工程竣工（主要附件：竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、生產(chǎn)令號(hào)結(jié)題單等必要資料）

將此前計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)入成本借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-工程合同減值準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：工程施工—合同毛利—進(jìn)度成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算工程結(jié)算—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算貸：工程施工—合同毛利—進(jìn)度收入—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算工程施工—合同成本—設(shè)備、土建、安裝—生產(chǎn)令號(hào)等輔助核算三、公司執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》核算方式及確認(rèn)依據(jù)（三）核算方式四、與之前核算主要區(qū)別1、賬面應(yīng)收帳款的變化：之前的核算方法，確認(rèn)收入但尚未回款的情況下會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的上升；建造合同在合同進(jìn)度節(jié)點(diǎn)結(jié)算前，確認(rèn)進(jìn)度收入、成本時(shí)，賬面暫時(shí)不會(huì)反映應(yīng)收賬款，待與業(yè)主就進(jìn)度節(jié)點(diǎn)結(jié)算或開(kāi)票后，才會(huì)形成應(yīng)收賬款掛賬。

2、賬面存貨的變化：之前的核算方法，在確認(rèn)收入成本時(shí)，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨；建造合同中，確認(rèn)收入成本后與業(yè)主結(jié)算之前，存貨不會(huì)減少，在賬面仍以“存貨形式”掛賬，待業(yè)主對(duì)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)開(kāi)單結(jié)算后，確認(rèn)應(yīng)收賬款，相應(yīng)確