第十四章所有者權(quán)益

第十四章所有者權(quán)益

1.了解所有者權(quán)益含義和特征，熟悉企業(yè)的組織形及所有者權(quán)益的來源和構(gòu)成。

2.掌握一般企業(yè)實收資本、股份有限公司股本、實收資本（或股本）增減變動的會計處理。

3.掌握資本（股本）溢價和其他資本公積的形成及其會計處理。

4.掌握盈余公積和未分配利潤及其會計處理學(xué)習(xí)目標(biāo)

重點

1.一般企業(yè)實收資本的會計處理；股份有限公司股本的會計處理；實收資本或股本增減變動的會計處理

2.資本公積中資本或股本溢價的會計處理，其他資本公積的形成和會計處理

3.留存收益的內(nèi)容和會計處理

難點其他資本公積的形成教學(xué)重點與難點第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益及其來源(一)所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。二、所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，盈余公積與未分配利潤合稱留存收益。(一)實收資本實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者作為資本投入到企業(yè)的各種資產(chǎn)的價值，在股份有限公司，實收資本為股本。(二)資本公積資本公積是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是投資者或他人（或單位）投入企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者共同所有，但不構(gòu)成實收資本（股本）的資本或資產(chǎn)。(三)盈余公積盈余公積是企業(yè)從稅后盈余中提取的法定盈余公積和任意盈余公積。(四)未分配利潤未分配利潤是企業(yè)未確定用途待以后年度分配的利潤。三、企業(yè)的組織形式企業(yè)的組織形式不同，所有者權(quán)益核算情況也有所不同。企業(yè)是指從事商品生產(chǎn)、流通或者服務(wù)活動，在法律上具有一定獨立地位的盈利性組織。企業(yè)的組織形式有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，公司是指企業(yè)依法設(shè)立的，以盈利為目的的，由股東投資形成的企業(yè)法人。目前我國公司制企業(yè)主要包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。企業(yè)收到投資者投入的資金，有貨幣資金，實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。對于不同的企業(yè)，實收資本的會計處理有所區(qū)別。一、一般企業(yè)實收資本的會計處理一般企業(yè)實收資本的會計核算，應(yīng)通過設(shè)置“實收資本”科目進(jìn)行，本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算?！皩嵤召Y本”科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。第二節(jié)實收資本企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。(一)接受貨幣資金投資企業(yè)接受投資者投入的貨幣資金，借記“銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本——×投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”科目。(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，同時按照投資合同或協(xié)議約定的其在注冊資本中所占有的份額計入“實收資本”科目，如合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按照公允價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，按照投資合同或協(xié)議約定的其在注冊資本中所占有的份額計入“實收資本”科目。在辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“實收資本”科目，對于資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占有的份額，計入“資本公積——資本溢價”科目。三、股份有限公司股本的會計處理股份有限公司設(shè)置“股本”科目核算企業(yè)接受股東投入的股本。企業(yè)的股本應(yīng)該等于在核定的股本總額范圍內(nèi)發(fā)行股票的面值。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致，公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價發(fā)行；等于股本總額的，稱為面值發(fā)行。我國不允許企業(yè)折價發(fā)行股票。在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后記入“資本公積——股本溢價”科目。

公司發(fā)起人認(rèn)購股票，出資方式可以是貨幣資金，也可以是實物或無形資產(chǎn)，社會公眾認(rèn)購股票，出資方式一般為貨幣資金。公司發(fā)行股票共收到股東的出資時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“股本”、“資本公積”等科目；發(fā)生的各項發(fā)行費用支出，應(yīng)借記“財務(wù)費用”或“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。四、企業(yè)資本或股本變動的會計處理企業(yè)的注冊資本與實收資本（或股本）相一致，如企業(yè)注冊資本發(fā)生變化，需要根據(jù)《公司登記管理條例》規(guī)定，持資金證明或驗資證明，向原登記機關(guān)申請變更登記。這表明，企業(yè)的實收資本或股本一般情況下，保持不變，但在某些特定的情況下，也會發(fā)生增減變動情況。(一)企業(yè)增資1.資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（或?qū)嵤召Y本）注：轉(zhuǎn)為實收資本時，應(yīng)按照各投資者所持股份同比例增加每個投資者的投資額。根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。3.采取發(fā)放股票股利的方式增資公司經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本

資本公積——股本溢價4.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本轉(zhuǎn)股時借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付利息資本公積——其他資本公積貸：股本應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或借方）庫存現(xiàn)金（銀行存款）（不足一股付的錢）資本公積——股本溢價（差額）5.將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價（資本溢價）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(二)企業(yè)減資

1.企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本借：股本（或?qū)嵤召Y本）貸：銀行存款2.通過收購股票的形式減少注冊資本

科目設(shè)置：“庫存股”科目，屬于所有者權(quán)益，但它是所有者權(quán)益的備抵科目。核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。期末余額反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。（1）回購股票借：庫存股貸：銀行存款（2）注銷股票A.回購時支付的價款高于面值借：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：庫存股注意：沖資本公積（只限“資本公積”的“股本溢價”明細(xì)）、盈余公積時不能使該科目為負(fù)數(shù)。B.回購時支付的價款小于面值借：股本（或?qū)嵤召Y本）貸：庫存股資本公積——股本溢價【例14—8】藍(lán)黛股份有限公司因資本過剩需要減資，經(jīng)辦理有關(guān)手續(xù)后，收回本公司曾發(fā)行面值為1元的普通股100000股，發(fā)行價為每股5元。現(xiàn)以每股6.4元的價格贖回，款項以銀行存款支付，該股份公司作如下會計處理：借：庫存股640000

貸：銀行存款640000

借：股本100000

資本公積——股本溢價400000

盈余公積140000

貸：庫存股640000本例中，如果藍(lán)黛公司以每股5元的價格贖回，則應(yīng)當(dāng)作如下的會計處理：借：庫存股500000

貸：銀行存款500000

借：股本100000

資本公積——股本溢價400000

貸：銀行存款500000第三節(jié)資本公積一、資本公積及其內(nèi)容資本公積實際上是投資者或他人（或單位）投入企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者共同所有，但不構(gòu)成實收資本（股本）的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。二、資本公積的會計處理科目設(shè)置資本公積----資本溢價（股本溢價）

----其他資本公積（一）資本溢價（股本溢價）1.資本溢價（股本溢價），反映企業(yè)實際收到的股本大于注冊資本的金額。2.企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)力、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、“資本公積——資本溢價（股本溢價）”科目。合并日：借：長期股權(quán)投資【被投資單位所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價值×持股比例】

應(yīng)收股利（價款中包含的股利）

資本公積—資本溢價/股本溢價（借方差額）

盈余公積

利潤分配—未分配利潤

貸：銀行存款等（付出資產(chǎn)的賬面價值）

資本公積-資本溢價或股本溢價（貸方差額）(二)其他資本公積其他資本公積，反映企業(yè)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。1.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算a.借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸:資本公積——其他資本公積

b.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時借:資本公積——其他資本公積貸:投資收益注：或相反分錄2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付（1）可行權(quán)之前借：管理費用貸：資本公積---其他資本公積（2）可行權(quán)之后借：銀行存款資本公積---其他資本公積貸：股本資本公積---股本溢價3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)—成本公允價值變動損益（借方差額）累計折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品）資本公積—其他資本公積（貸方差額）4.

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（或借方）注：在可供出售金融資產(chǎn)出售時，要將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益5.可供出售金融資產(chǎn)的價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積注：公允價值下降做相反的會計分錄。

第四節(jié)留存收益一、盈余公積(一)盈余公積的來源和用途盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。1.盈余公積的來源法定盈余公積按照稅后盈10%的比例提取，達(dá)到注冊資本的50%時不再提?。蝗我庥喙e是根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)提取的。2.盈余公積的用途盈余公積可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增注冊資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。（1）彌補虧損企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損的彌補方式有三種：一是用以后年度稅前利潤彌補，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限（現(xiàn)行制度規(guī)定為五年）內(nèi)可由稅前利潤彌補；二是用以后年度稅后利潤彌補，即指超過稅前利潤彌補期的剩余虧損額應(yīng)由稅后利潤彌補；三是用盈余公積補虧。（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）經(jīng)股東大會決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)先辦理增資手續(xù)，并按所有者（股東）的原出資比例增加資本。按規(guī)定，用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后應(yīng)以該項公積金不少于注冊資本的25%為限。（3）分配現(xiàn)金股利或利潤股份有限公司分配股利應(yīng)以實現(xiàn)一定的凈利潤為前提，在凈利潤沒有實現(xiàn)時，原則上不分配股利。但是有時股份有限公司為了維護公司股票信譽，經(jīng)股東大會特別決議，也可用部分盈余公積分