電子發(fā)票管理的涉稅風(fēng)險及對策,票據(jù)法論文

電子發(fā)票管理的涉稅風(fēng)險及對策,票據(jù)法論文內(nèi)容摘要:發(fā)票在經(jīng)濟活動和稅務(wù)監(jiān)督中有著重要作用。從日常征管和稽察工作中梳理出電子發(fā)票在推廣使用經(jīng)過中存在的問題，從健全電子記帳軟件功能、開發(fā)普通發(fā)票的告知功能等六個方面提出可行性策略，旨在不斷提高電子發(fā)票管理水平。本文關(guān)鍵詞語:電子發(fā)票;涉稅風(fēng)險;電子記帳;終端開票2021年以來，國家稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)分步推行了增值稅電子普通發(fā)票。因電子發(fā)票具有交付便捷、保管便利、節(jié)約成本、綠色環(huán)保等優(yōu)點，遭到越來越多納稅人的歡迎。為積極響應(yīng)納稅人訴求，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，助力數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，根據(jù)國家稅務(wù)總局專用發(fā)票電子化試點工作布置，從2020年12月21日起四川省稅務(wù)局在新辦納稅人中試點推行增值稅電子專用發(fā)票。至此，電子發(fā)票進(jìn)入到全面鋪開的初級階段。增值稅發(fā)票在經(jīng)濟活動和稅務(wù)監(jiān)督中的抓手作用不言而喻，尤其在數(shù)字經(jīng)濟加速發(fā)展的新環(huán)境下，在推進(jìn)發(fā)票數(shù)字化進(jìn)程中，提高電子發(fā)票管理水平是稅務(wù)機關(guān)當(dāng)下的重要課題。通過對電子發(fā)票全面鋪開的初級階段進(jìn)行調(diào)研、分析，從日常征管和稽察協(xié)查工作中梳理出電子發(fā)票在推廣使用經(jīng)過中存在的問題，并提出可行性建議，旨在為電子發(fā)票徹底全面鋪開做好準(zhǔn)備。一、發(fā)票電子化是順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措相比紙質(zhì)發(fā)票而言，電子發(fā)票樣式愈加簡潔，領(lǐng)用方式愈加便捷，遠(yuǎn)程交付愈加高效，有效降低了納稅人的發(fā)票管理成本，有效避免了發(fā)票丟失和損毀的風(fēng)險，同時也解決了紙質(zhì)發(fā)票的一些問題。1．電子發(fā)票有效解決了套開的問題。由于紙質(zhì)發(fā)票存在幾聯(lián)的固有特性，不法分子能夠?qū)l(fā)票聯(lián)開大、記賬聯(lián)開小，致使開票方繳稅根據(jù)變低，少繳增值稅，受票方計入成本費用的金額增加，少繳企業(yè)所得稅。電子發(fā)票的特性是數(shù)字化，生成電子版后僅有一版，無論是開票方還是受票方均只能使用這一版，所以杜絕了由于多聯(lián)次而開具頭尾不一發(fā)票的可能性。2．電子專用發(fā)票狀態(tài)及時告知功能。稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行了優(yōu)化升級，納稅人能夠通過該平臺及時把握所獲得的電子專用發(fā)票領(lǐng)用、開具、用處確認(rèn)等流轉(zhuǎn)狀態(tài)以及正常、紅沖、異常等管理狀態(tài)信息。這一舉措有助于納稅人全面了解電子專用發(fā)票的全流程信息，減少購銷雙方信息不對稱或滯后而產(chǎn)生的發(fā)票涉稅風(fēng)險，有效保障納稅人權(quán)益。受票方將發(fā)票勾選抵扣后，因多種原因，開票方需要紅沖發(fā)票。此時紅沖發(fā)票不是由開票方主導(dǎo)，而是由受票方在增值稅發(fā)票開票軟件填開開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表并上傳，開票方才能夠紅沖發(fā)票。這一系統(tǒng)設(shè)置在很大程度上避免了因開票方虛開走逃給受票方帶來的稅務(wù)風(fēng)險。3．專門模塊專項堵塞虛開漏洞。在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中，專門建立成品油發(fā)票開具模塊和機動車發(fā)票開具模塊，旨在解決兩個虛開高發(fā)行業(yè)的虛開發(fā)票、少繳消費稅等問題。(1)成品油發(fā)票開具模塊從計量單位標(biāo)準(zhǔn)、商品編碼、進(jìn)銷匹配等方面進(jìn)行嚴(yán)格要求，根據(jù)有進(jìn)才有銷的管理原則，分油品并進(jìn)行總量控制，很大程度上解決了成品油生產(chǎn)銷售行業(yè)虛開發(fā)票和少繳消費稅的問題。(2)機動車發(fā)票開具模塊從廠家、經(jīng)銷商再到分銷商，以及商品編碼、規(guī)格型號、消費者實際情況等方面，嚴(yán)格根據(jù)一車一票(一個合格證、車架號對應(yīng)一張發(fā)票)的管理原則進(jìn)行發(fā)票開具，同一車架號無法開出第二張發(fā)票。同時，銷售方要根據(jù)消費者實際情況填寫，即使消費者為個人，也應(yīng)填寫個人身份證號碼，開具發(fā)票。這樣的開具管理形式嚴(yán)格控制了開票納稅人有進(jìn)才能有賣，解決了機動車銷售行業(yè)尤其是銷售鏈條末端虛開發(fā)票的問題。4．高度重視電子專用發(fā)票試點工作各環(huán)節(jié)。電子專用發(fā)票有一個極大的優(yōu)點，即交付快速。事物都具有兩面性，電子發(fā)票把方便快速的優(yōu)點留給了納稅人，也把風(fēng)險點留給了稅務(wù)機關(guān)。虛開企業(yè)能夠在短時間內(nèi)開具完所有發(fā)票并傳送給全國各地的受票方，受票方能夠立即勾選抵扣，暴力虛開的風(fēng)險極大。為了應(yīng)對這個風(fēng)險，四川省稅務(wù)局從2020年12月21日起，啟動領(lǐng)用環(huán)節(jié)風(fēng)險防控措施試點工作，實行領(lǐng)用風(fēng)險監(jiān)控分類管理，落實1+1+5制度機制，實現(xiàn)網(wǎng)格管理單位內(nèi)部小閉環(huán)，各區(qū)域稅務(wù)部門中閉環(huán)，總局與各級局間大閉環(huán)。當(dāng)前對于電子專用發(fā)票的風(fēng)險防控反響迅速，很好地阻截了疑點風(fēng)險。二、電子發(fā)票亟需解決的幾個問題1．存在重復(fù)報銷、重復(fù)列支成本費用的風(fēng)險。電子普通發(fā)票打印次數(shù)不受限制，可反復(fù)打印，重復(fù)列支成本、費用，讓不法企業(yè)到達(dá)少繳企業(yè)所得稅的目的。企業(yè)所涉普通發(fā)票的業(yè)務(wù)往往諸多，稅務(wù)機關(guān)在后期核查、稽察中往往很難完全把握并剔除重復(fù)報銷的發(fā)票，嚴(yán)重擾亂了國家稅收安全和經(jīng)濟秩序。2．查無此票的涉稅風(fēng)險。在當(dāng)前的稽察協(xié)查案件中，查無此票的情況占比很高。接受虛開的企業(yè)遲遲不將收到的發(fā)票入賬，或在稅務(wù)稽察查賬時將發(fā)票撕掉，稅務(wù)稽察很難核實其能否惡意接受虛開發(fā)票，更難以要求其補繳企業(yè)所得稅，待稅務(wù)稽察協(xié)查結(jié)案后虛開企業(yè)才將發(fā)票入賬，或粘回發(fā)票。有部分縣區(qū)局提議對未收到此發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行臺賬登記，并要求企業(yè)寫承諾書，如存在企業(yè)反復(fù)上榜，則將移送稽察局。但這屬于稅務(wù)機關(guān)的主觀判定式做法，其法律根據(jù)有待商榷，在沒有充分證據(jù)證明受票方是惡意接受虛開的前提下，將會給稅務(wù)機關(guān)帶來很大的執(zhí)法風(fēng)險。3．受票方好心接受虛開發(fā)票的情況。當(dāng)前在稽察協(xié)查案件中，存在大量這樣的情況:A公司是開票方，B公司是受票方。B公司要開展一項活動，C團隊(自稱屬于A公司)承接，雙方簽訂合同，約定款項和發(fā)票等事項?；顒尤缙谂e辦，參會人員簽到表、會議照片、酒店入住清單等資料齊全，按合同約定時間、約定賬號公對公轉(zhuǎn)賬，也根據(jù)約定時間收到A公司開具的發(fā)票。B公司收到發(fā)票后，在全國增值稅發(fā)票查驗平臺上進(jìn)行查驗，并記賬。但是次月或更長時間后，A公司將開給B公司的發(fā)票紅沖，并快速注銷企業(yè)。在幾個月甚至兩三年后，受票方收到稅務(wù)機關(guān)的協(xié)查通知書，才知道發(fā)票開具方系虛開企業(yè)，收到的發(fā)票已經(jīng)紅沖，需要補繳企業(yè)所得稅。受票方業(yè)務(wù)真實，卻遭到虛開發(fā)票方的欺騙，造成涉稅風(fēng)險。4．成品油零售環(huán)節(jié)仍然存在較高的虛開風(fēng)險。固然成品油發(fā)票開具模塊在很大程度上限制了虛開，但是對于零售環(huán)節(jié)存在的虛開現(xiàn)象仍然有心無力。由于大量個人消費者不會索取發(fā)票，成品油零售商如加油站等存在大量未開票銷售額，這部分金額給虛開發(fā)票筑起了天然的溫床。5．定額發(fā)票在發(fā)票電子化經(jīng)過中被忽略。當(dāng)前電子發(fā)票已經(jīng)涵蓋增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票，但是定額發(fā)票仍然在范圍之外。定額發(fā)票有單張金額小、整體金額總量不多的特點，在電子發(fā)票化進(jìn)程中被放在了無足輕重的位置。然而，這也具體表現(xiàn)出出發(fā)票在電子化進(jìn)程中，系統(tǒng)設(shè)計、使用方式上還需要進(jìn)一步拓寬思路，才能方便納稅人使用。電子發(fā)票的管理是一個長期的問題。當(dāng)前，稅務(wù)機關(guān)高度重視電子發(fā)票的管理，但電子發(fā)票，尤其是電子專用發(fā)票的開具和使用是一個新事物，在后續(xù)工作中，征管、稽察以及納稅人在實踐中將會不斷發(fā)現(xiàn)新問題。怎樣快速應(yīng)對新問題將是一個長期且復(fù)雜的經(jīng)過。三、電子發(fā)票風(fēng)險管理的應(yīng)對策略1．健全電子記賬軟件功能。要想在根本源頭上解決電子普通發(fā)票重復(fù)報銷的問題，最好的辦法就是通過頂層設(shè)計，打通企業(yè)使用的財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，增加發(fā)票電子數(shù)據(jù)錄入功能。該功能需要納稅人準(zhǔn)確錄入發(fā)票號碼、密碼及金額，并且一次性錄入后，其數(shù)據(jù)立即反抄至增值稅電子發(fā)票開票軟件系統(tǒng)中。假如同一張發(fā)票發(fā)生二次錄入，系統(tǒng)將會報警，同時信息反抄金三系統(tǒng)，提醒稅源管理分局加強該企業(yè)的發(fā)票輔導(dǎo)和管理。這一舉措將大大提高稅務(wù)機關(guān)以票管稅的水平，同時打通跨省市發(fā)票管理壁壘。在這里基礎(chǔ)上，還能夠嘗試由系統(tǒng)主動推送發(fā)票信息到企業(yè)記賬軟件中，自動記賬，無需財務(wù)人員再走報銷紙質(zhì)發(fā)票的流程，這不僅避免了發(fā)票重復(fù)報銷的風(fēng)險，而且能大力推進(jìn)企業(yè)使用電子發(fā)票記賬和存儲這一工作方式。2．開發(fā)普通發(fā)票接收情況告知功能。在增值稅開票軟件中，開票方開出電子專用發(fā)票并傳給受票方后，受票方在開票系統(tǒng)內(nèi)會生成一個列表，所有收到的發(fā)票均在列表內(nèi)。就當(dāng)前的軟件技術(shù)，完全能夠?qū)㈤_票軟件升級，讓普通發(fā)票的受票方也能清楚明晰把握所有接收的普通發(fā)票信息。同時開票系統(tǒng)數(shù)據(jù)反抄金三系統(tǒng)，稅務(wù)機關(guān)能清楚把握受票方接收到的發(fā)票信息，在稽察協(xié)查中再也不會出現(xiàn)查無此票無法認(rèn)定的情況了。3．開發(fā)普通發(fā)票狀態(tài)告知功能。在升級開票系統(tǒng)功能的同時，進(jìn)一步參照電子專用發(fā)票的狀態(tài)告知功能，增加普通發(fā)票狀態(tài)告知功能。如受票方接收普通發(fā)票后已計入成本費用，但是開票方由于各種原因需要將其紅沖，需要受票方開具紅字增值稅普通發(fā)票相關(guān)信息并上傳，開票方才能將其紅沖。這樣將從根本源頭上解決普通發(fā)票開票方惡意注銷、紅沖的情況。4．根據(jù)行業(yè)特點設(shè)計終端開票軟件。成品油零售環(huán)節(jié)虛開風(fēng)險并不由于成品油開票模塊的推廣使用而有所降低。在增值稅抵扣鏈條的末端，由于成品油銷量不好控、交易金額較普通商品高，又是消費者不可或缺的商品，所以一直是虛開發(fā)票的天堂。不難發(fā)現(xiàn)，成品油零售環(huán)節(jié)的虛開風(fēng)險具有一定的代表性，假如能將這個行業(yè)的風(fēng)險降低或消除，對于討論整個零售行業(yè)的發(fā)票虛開問題都將有啟示作用。一些成品油銷售企業(yè)預(yù)見到電子發(fā)票時代的到來會對所在行業(yè)帶來影響，于是主動適應(yīng)發(fā)票電子化進(jìn)程，購買優(yōu)質(zhì)開票軟件。比方，加油站讓索要發(fā)票的顧客掃二維碼、關(guān)注公眾號，再從公眾號中開具發(fā)票。企業(yè)這樣做顯然方便了電子發(fā)票的開具和推廣，但也給消費者帶來了不便，相關(guān)投訴大幅增加。消費者普遍以為，購買商品索要發(fā)票天經(jīng)地義，為什么銷售方要另外要求其做額外的付出，如關(guān)注公眾號等，這讓他們感到本身的權(quán)益遭到了影響，甚至影響了他們對電子發(fā)票的觀感。鑒于以上情況，建議由總局統(tǒng)籌，設(shè)計附加于加油槍上的發(fā)票開具軟件。當(dāng)消費者加完油后，系統(tǒng)自動打印出發(fā)票，不再由消費者決定能否索要發(fā)票，這樣不但解決了企業(yè)為開票額外付出的成本，也解決了消費者索要發(fā)票時帶來的不便，從根本源頭上解決了零售環(huán)節(jié)虛開發(fā)票的情況。這樣做會增加成品油零售納稅人的辦稅成本，所以建議總局參照稅控軟件的優(yōu)惠政策，在解決虛開風(fēng)險點的同時，為成品油零售企業(yè)量身定做成套的優(yōu)惠政策，為納稅人減輕負(fù)擔(dān)。5．優(yōu)化移動端發(fā)票開具軟件。不斷推廣手機開票功能，優(yōu)化手機開票環(huán)節(jié)，增加手機端刮發(fā)票有獎功能，或定期抽獎功能，最大限度地激發(fā)消費者的開票意愿。尤其是結(jié)合當(dāng)前移動端的手機號實名認(rèn)證、位置信息分享、人臉辨別、指紋辨別、云存儲等多種成熟的技術(shù)，移動端能夠?qū)崿F(xiàn)更安全、更具可追溯性的認(rèn)證方式，加強開票的安全性。在這種情況下，定額發(fā)票自然而然會退出歷史舞臺，為電子發(fā)票進(jìn)入到全面使用時代奠定基礎(chǔ)。6．保持清醒，提高警覺，隨時查漏補缺。對于電子專用發(fā)票的開具和使用，稅務(wù)機關(guān)要保持清醒，進(jìn)一步延伸網(wǎng)格化服務(wù)管理督導(dǎo)工作，繼續(xù)以一戶式信息歸集和網(wǎng)格化服務(wù)管理為依托，打好各層級、各區(qū)域、各部門之間的組合拳，每日推進(jìn)快反工作，在防備虛開方面盡量做到嚴(yán)絲合縫。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該帶著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，嚴(yán)