C3成本會(huì)計(jì)講義

第三章

成本的匯集與分配

《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章2本章內(nèi)容要素成本的匯集與分配輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配制造費(fèi)用的匯集與分配成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配廢品損失與停工損失核算期間費(fèi)用的核算《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章3主要內(nèi)容一、要素成本匯集分配的一般程序二、材料成本的匯集與分配三、工資成本的匯集與分配四、其他成本的匯集與分配五、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章4要素成本是按成本要素反映的各項(xiàng)耗費(fèi)，如材料、燃料、動(dòng)力、工資、折舊費(fèi)和其他費(fèi)用等發(fā)生的要素成本應(yīng)按其用途進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)的總賬和明細(xì)賬戶多產(chǎn)品共同發(fā)生的要素成本應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ枰苑峙湟?、要素成本匯集分配的一般程序《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章5適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄖ攸c(diǎn)在于合理選擇分配標(biāo)準(zhǔn)分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對(duì)象有較密切的聯(lián)系分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得可供選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有成果類：重量、體積、面積、產(chǎn)量消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量定額類：定額消耗量、定額成本《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章6分配的一般程序?qū)l(fā)生的要素成本按其用途進(jìn)行分配（工藝過程用、生產(chǎn)一般用、管理等其他部門用等等）基本生產(chǎn)工藝過程直接耗用的要素成本按成本計(jì)算對(duì)象分配，計(jì)入相應(yīng)的產(chǎn)品成本計(jì)算單及其相應(yīng)的成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工）《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章7基本生產(chǎn)耗用、專設(shè)成本項(xiàng)目基本生產(chǎn)耗用、沒有專設(shè)成本項(xiàng)目輔助生產(chǎn)耗用其他用途基本生產(chǎn)制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程等甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章8要素成本在不同的成本計(jì)算對(duì)象之間分配的方法（成本計(jì)算三步曲）：選擇并計(jì)算分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分配率分配成本《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章9材料的日常耗用根據(jù)各種領(lǐng)、退料憑證匯總、登記月末按照材料的用途和所確定的發(fā)出材料的成本（也可按計(jì)劃成本）編制“材料成本分配表”根據(jù)“材料成本分配表”登記相應(yīng)的總賬和明細(xì)賬戶二、材料成本的匯集與分配《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章10材料成本分配表

××年×月單位：元用途借方賬戶產(chǎn)量(件)消耗定額(公斤/件)材料定額消耗量(公斤)分配率分配金額基本生產(chǎn)車間

—甲產(chǎn)品

—乙產(chǎn)品小計(jì)基本生產(chǎn)

—甲產(chǎn)品

—乙產(chǎn)品小計(jì)輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間一般消耗制造費(fèi)用行政管理部門管理費(fèi)用專設(shè)銷售部門銷售費(fèi)用《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章11基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工藝過程用料某一種產(chǎn)品單獨(dú)消耗：直接記入該產(chǎn)品成本計(jì)算單的“直接材料”成本項(xiàng)目幾種產(chǎn)品共同消耗：采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诓煌漠a(chǎn)品之間分配成本，然后分別記入各產(chǎn)品成本計(jì)算單的“直接材料”成本項(xiàng)目材料成本在不同產(chǎn)品之間分配的方法實(shí)際產(chǎn)量比例法定額消耗量比例法《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章12實(shí)際產(chǎn)量比例法例1-1：某企業(yè)鑄造車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品20000千克，乙產(chǎn)品15000千克，兩種產(chǎn)品共同耗用原材料56000元。《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章13①確定分配標(biāo)準(zhǔn)（產(chǎn)量）：

甲產(chǎn)品：20000千克乙產(chǎn)品：15000千克②計(jì)算分配率：③分配成本：甲產(chǎn)品應(yīng)分配金額＝20000×1.6＝32000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配金額＝15000×1.6＝24000（元）《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章14此處的實(shí)際產(chǎn)量是指實(shí)際消耗本期材料的產(chǎn)量（考慮期初、期末在產(chǎn)品）如：假設(shè)甲、乙兩種產(chǎn)品本期的生產(chǎn)情況如下表（假設(shè)材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次投入）同樣還可使用產(chǎn)品的重量、體積、面積等作為分配標(biāo)準(zhǔn)期初在產(chǎn)品本期投產(chǎn)期末完工產(chǎn)品期末在產(chǎn)品甲產(chǎn)品5020022030乙產(chǎn)品8025028050《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章15定額消耗量比例法按定額消耗量直接分配計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本按定額消耗量先分配計(jì)算各產(chǎn)品發(fā)生的實(shí)際消耗量，再計(jì)算其成本《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章16例1-2：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料6000千克，每千克1.44元，共計(jì)8640元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5千克。使用定額消耗量比例法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的材料成本?！冻杀緯?huì)計(jì)學(xué)》第三章17方法一：①確定分配標(biāo)準(zhǔn)

甲產(chǎn)品定額消耗量=1200×3=3600(千克)

乙產(chǎn)品定額消耗量=800×1.5=1200(千克)②計(jì)算分配率③分配成本甲產(chǎn)品應(yīng)分配成本=3600×1.8=6480(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)分配成本=1200×1.8=2160(元)《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章18

方法二：

甲產(chǎn)品消耗材料=3600×1.25=4500(千克)

乙產(chǎn)品消耗材料=1200×1.25=1500(千克)

甲產(chǎn)品分配成本=4500×1.44=6480(元)

乙產(chǎn)品分配成本=1500×1.44=2160(元)☆該方法可考核企業(yè)的原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)原材料的定額管理思考：本例是否可用產(chǎn)量比例法《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章19燃料和動(dòng)力的分配生產(chǎn)工藝過程直接耗用燃料和動(dòng)力比照原材料消耗處理，記入“直接材料”成本項(xiàng)目如果單獨(dú)設(shè)置“燃料與動(dòng)力”成本項(xiàng)目，則記入該項(xiàng)目耗用燃料和動(dòng)力不多，以及生產(chǎn)車間一般性耗用燃料和動(dòng)力記入“制造費(fèi)用”賬戶《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章20工資成本包括按規(guī)定計(jì)入職工工資總額的各種工資和津貼依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和具體的工資支付方式，計(jì)算工資總額工資成本的分配方法與原材料的分配方法相似三、工資成本的匯集與分配《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章21工資成本按職工工作崗位不同分配基本生產(chǎn)車間工人→基本生產(chǎn)（直接人工）車間管理人員→制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間→輔助生產(chǎn)行政管理人員→管理費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)→銷售費(fèi)用基本生產(chǎn)車間同時(shí)生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品時(shí)，其生產(chǎn)工人工資應(yīng)按適當(dāng)方法分配記入各產(chǎn)品成本計(jì)算單（“直接人工”成本項(xiàng)目）生產(chǎn)工人工資的分配標(biāo)準(zhǔn)可以選用生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章22其他成本指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的諸如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷，以及辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本按發(fā)生地點(diǎn)和用途分別記入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等成本賬戶思考：有沒有記入“基本生產(chǎn)”賬戶的其他成本四、其他成本的匯集與分配《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章23待攤費(fèi)用是指本期已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期成本負(fù)擔(dān)的支出預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)由本期成本承擔(dān)，但在以后某期才實(shí)際發(fā)生的支出待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求相同五、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章24主要內(nèi)容一、輔助生產(chǎn)成本的匯集二、輔助生產(chǎn)成本分配的一般原理三、輔助生產(chǎn)成本的分配方法《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章25輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)輔助生產(chǎn)發(fā)生的成本通過“輔助生產(chǎn)”賬戶歸集，根據(jù)受益的情況分配轉(zhuǎn)入各相關(guān)的成本賬戶“輔助生產(chǎn)”賬戶的使用類似“基本生產(chǎn)”賬戶，但比“基本生產(chǎn)”賬戶更簡(jiǎn)單一、輔助生產(chǎn)成本的匯集《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章26賬務(wù)處理圖示輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)輔助生產(chǎn)根據(jù)受益情況分配轉(zhuǎn)入各相關(guān)賬戶原材料低值易耗品基本生產(chǎn)制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)成本可能有余額提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本一定無余額原材料工資折舊費(fèi)修理費(fèi)等《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章27二、輔助生產(chǎn)成本分配的一般原理計(jì)算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本將輔助生產(chǎn)成本分配到各受益部門《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章28在多個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，必須采用特殊的方法分配輔助生產(chǎn)成本直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法三、輔助生產(chǎn)成本的分配方法《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章29基本受益單位：指本企業(yè)內(nèi)部除輔助生產(chǎn)車間之外，一切耗用輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位、部門，包括基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門以及其他部門《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章30直接分配法不考慮各輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，直接將輔助生產(chǎn)成本分配給各基本受益單位《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章31例2-1：某企業(yè)有供電、供水、修理三個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月份各車間已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用為：供電車間16800元，供水車間20400元，修理車間1620元，各車間提供勞務(wù)情況如表2-1所示?！冻杀緯?huì)計(jì)學(xué)》第三章32表2-1

輔助車間受益部門供電（度）供水（噸）修理（小時(shí)）供電車間供水車間修理車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)一車間基本生產(chǎn)二車間廠部—4500250050006000360024004000500—1500600070001000500500155———9070—合計(jì)2800017000180《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章33供電（度）供水（噸）修理（小時(shí)）數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配輔助生產(chǎn)成本210001680015000204001601620單位勞務(wù)成本0.81.3610.125基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品

—乙產(chǎn)品制造費(fèi)用—一車間

—二車間管理費(fèi)用5000600036002400400040004800288019203200600070001000500500816095201360680680——9070———911.25708.75—合計(jì)210001680015000204001601620輔助生產(chǎn)成本分配表

（直接分配法）表2-2《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章34評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：成本只對(duì)外分配一次，計(jì)算工作簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：沒有相互分配，結(jié)果不準(zhǔn)確適用范圍：各輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況較少或相等，不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)主要產(chǎn)品成本影響不大《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章35順序分配法各輔助車間按提供產(chǎn)品或勞務(wù)量排序，受益少（提供多）的輔助車間排在前，反之排在后排在前的輔助生產(chǎn)車間將其成本分配給排在其后的輔助生產(chǎn)車間和各基本受益單位《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章36如前例：假設(shè)三個(gè)輔助車間的排列順序是供電、供水、修理。則《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章37輔助生產(chǎn)成本分配表

(順序分配法)供電（度）供水（噸）修理（小時(shí)）數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配輔助生產(chǎn)成本280001680016500231001605220單位勞務(wù)成本0.61.432.625輔助生產(chǎn)—供電

—供水

—修理基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品

—乙產(chǎn)品制造費(fèi)用—一車間

—二車間管理費(fèi)用—4500250050006000360024004000—2700150030003600216014402400——1500600070001000500500——2100840098001400700700—————9070——————2936.252283.75—合計(jì)280001680016500231001605220表2-3《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章38評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果的正確性有所提高缺點(diǎn)：計(jì)算的工作量較大；各輔助車間分配標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一適用范圍：各輔助車間相互受益大小比較明顯的企業(yè)《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章39一次交互分配法各輔助車間先進(jìn)行交互分配將各輔助車間交互分配后的實(shí)際成本分配給各基本受益單位《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章40計(jì)算程序交互分配《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章41對(duì)外分配《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章42輔助生產(chǎn)成本分配表

(一次交互分配法)供電（度）供水（噸）修理（小時(shí)）數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配輔助生產(chǎn)成本280001680017000204001801620交互分配單位成本0.61.29交互分配

輔助生產(chǎn)—供電

—供水

—修理—45002500—27001500500—1500600—1800155—13545—對(duì)外分配實(shí)際成本210001333515000207451604740對(duì)外分配單位成本0.6351.38329.625對(duì)外分配基本生產(chǎn)—甲

—乙制造費(fèi)用—一

—二管理費(fèi)用5000600036002400400031753810228615242540600070001000500500829896811383691.5691.5——9070———2666.252073.75—表2-416800+600+135-2700-1500《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章43評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性缺點(diǎn)：交互分配的單位成本準(zhǔn)確性不高；需進(jìn)行兩次分配，計(jì)算工作量增加適用范圍：一般情況下都可使用《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章44代數(shù)分配法根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的投入產(chǎn)出關(guān)系，通過建立聯(lián)立方程組，求解各輔助生產(chǎn)車間的單位成本，從而對(duì)各受益單位分配輔助生產(chǎn)成本的一種方法《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章45分配原理設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)，甲輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用為A1元，提供勞務(wù)總量為B1單位，其中為乙輔助車間提供勞務(wù)量為C1單位；乙輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用為A2元，提供勞務(wù)總量為B2單位，其中為甲輔助車間提供勞務(wù)量為C2單位?！冻杀緯?huì)計(jì)學(xué)》第三章46設(shè)甲輔助車間的單位勞務(wù)成本為x，乙輔助車間的單位勞務(wù)成本為y根據(jù)生產(chǎn)的投入產(chǎn)出關(guān)系，可設(shè)方程組

根據(jù)方程組可求解出各輔助車間的單位勞務(wù)成本，然后分別根據(jù)各受益單位受益情況分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章47評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：是各種方法中結(jié)果最精確的一種缺點(diǎn)：計(jì)算工作量大適用范圍：已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章48計(jì)劃成本分配法根據(jù)各輔助車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)成本的方法各輔助車間按計(jì)劃單位成本分配的總成本與實(shí)際成本的差額一般計(jì)入管理費(fèi)用《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章49輔助生產(chǎn)成本分配表

(計(jì)劃成本分配法)供電（度）供水（噸）修理（小時(shí)）數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額計(jì)劃單位成本0.51.110輔助生產(chǎn)—供電

—供水

—修理基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品

—乙產(chǎn)品制造費(fèi)用—一車間

—二車間管理費(fèi)用—4500250050006000360024004000—2250125025003000180012002000500—1500600070001000500500550—1650660077001100550550155———9070—15050———900700—按計(jì)劃成本分配合計(jì)280001400017000187001801800實(shí)際成本17500227004520成本差異350040002720表2-516800+550+150《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章50評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了成本分配工作；可以反映和考核各輔助車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，排除各輔助車間的成本差異對(duì)主要產(chǎn)品成本的影響缺點(diǎn)：如果計(jì)劃單位成本偏離實(shí)際，則分配結(jié)果不準(zhǔn)確適用范圍：有準(zhǔn)確、嚴(yán)格的成本計(jì)劃《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章51主要內(nèi)容一、制造費(fèi)用的匯集二、制造費(fèi)用的分配三、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用的分配《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章52制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)消耗基本生產(chǎn)車間通過設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶歸集其所發(fā)生的制造費(fèi)用；該賬戶按車間設(shè)置明細(xì)賬，按項(xiàng)目設(shè)置專欄歸集輔助生產(chǎn)車間可以不設(shè)“制造費(fèi)用”賬戶，其所發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)”賬戶一、制造費(fèi)用的匯集《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章53各車間歸集的制造費(fèi)用期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本計(jì)算單的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目在一個(gè)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用需在多種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，確認(rèn)計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目的金額制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以選用“生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）”、“機(jī)器工時(shí)（實(shí)際或定額）”、“生產(chǎn)工人工資”等二、制造費(fèi)用的分配《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章54制造費(fèi)用中大部分為固定成本，其總額一般不會(huì)發(fā)生變化季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)量變化大，采用一般的成本分配法，會(huì)導(dǎo)致不同季節(jié)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用相差很大，使得各期利潤(rùn)計(jì)算不準(zhǔn)確季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)一般按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用三、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用的分配《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章55

各月份實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用和按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用的差，累積到年終再進(jìn)行調(diào)整，分配計(jì)入各產(chǎn)品成本《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章56例：企業(yè)某車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A、B產(chǎn)品的全年計(jì)劃產(chǎn)量分別為2000件和1500套；單件工時(shí)定額分別為3小時(shí)和4小時(shí)。全年制造費(fèi)用計(jì)劃120000元。實(shí)際生產(chǎn)情況如下表A產(chǎn)品（件）B產(chǎn)品（套）制造費(fèi)用（元）1月份100200126002月份130100560012月份70503600全年21001400125000《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章57要求：（1）計(jì)算年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率；（2）分配1、2及12月份的制造費(fèi)用；（3）計(jì)算并分配全年累計(jì)的差異（按全年的定額工時(shí)比例分配）?！冻杀緯?huì)計(jì)學(xué)》第三章58分配1月份制造費(fèi)用分配2月份制造費(fèi)用A產(chǎn)品分配金額=100×3×10=3000(元)B產(chǎn)品分配金額=200×4×10=8000(元)制造費(fèi)用差異=12600-11000=1600(元)A產(chǎn)品分配金額=130×3×10=3900(元)B產(chǎn)品分配金額=100×4×10=4000(元)制造費(fèi)用差異=1600+5600-7900=-700(元)《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章59分配12月份制造費(fèi)用A產(chǎn)品分配金額=70×3×10=2100(元)B產(chǎn)品分配金額=50×4×10=2000(元)A產(chǎn)品分配差異=2100×3×0.504=3175.2(元)B產(chǎn)品分配差異=6000-3175.2=2824.8(元)全年計(jì)劃分配額=(2100×3+1400×4)×10=119000制造費(fèi)用差異=125000-119000=6000(元)計(jì)算并分配全年累計(jì)的差異《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章60制造費(fèi)用①1月發(fā)生12600②1月結(jié)轉(zhuǎn)11000③1月差異1600④2月發(fā)生5600⑤2月結(jié)轉(zhuǎn)7900……⑥2月差異70012月發(fā)生360012月結(jié)轉(zhuǎn)4100(全年差異)6000(結(jié)轉(zhuǎn)差異)6000(全年發(fā)生)125000(全年結(jié)轉(zhuǎn))119000《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章61主要內(nèi)容一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品二、成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配的方法三、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章62在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中尚未完工不能出售的產(chǎn)品廣義：整個(gè)企業(yè)范圍狹義：某一生產(chǎn)階段

思考：廣義的在產(chǎn)品包括某一生產(chǎn)階段正在加工的產(chǎn)品、已加工成半成品轉(zhuǎn)移到下一生產(chǎn)階段等待加工的產(chǎn)品、已完成全部加工過程等待驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品、經(jīng)檢驗(yàn)不合格退回車間返修的可修復(fù)廢品等《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章63完工產(chǎn)品：完成某一階段或全部加工過程的產(chǎn)品廣義：企業(yè)范圍（產(chǎn)成品）狹義：某一生產(chǎn)階段（半成品）《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章64分配方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)期末在產(chǎn)品數(shù)量各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化各成本項(xiàng)目所占比重定額管理基礎(chǔ)《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章65分配方法約當(dāng)產(chǎn)量法定額比例法定額成本扣除法按原材料成本扣除法按年初成本扣除法按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法不計(jì)在產(chǎn)品成本法《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章661.約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)折合的相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將本月的生產(chǎn)總成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配的一種方法其分配的一般原理類似于要素成本的分配原理《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章671.計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量2.計(jì)算各成本項(xiàng)目的單位成本3.計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章68例4-1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工80件，月末在產(chǎn)40件，在產(chǎn)品完工率為50%。有關(guān)費(fèi)用資料如下：成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本合計(jì)直接材料40002000024000直接人工3000900012000制造費(fèi)用200060008000合計(jì)90003500044000《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章691.在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

=40×50%=20（件）2.各成本項(xiàng)目單位成本分別為3.計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章70產(chǎn)品成本計(jì)算單成本項(xiàng)目生產(chǎn)成本合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料24000480019200240直接人工1200024009600120制造費(fèi)用80001600640080合計(jì)44000880035200440產(chǎn)品：甲完工產(chǎn)品：80件在產(chǎn)品：40件完工率：50%××年×月《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章71投料程度的估計(jì)成本一次投入時(shí)在產(chǎn)品不需要約當(dāng)（實(shí)際數(shù)量）成本分階段投入時(shí)分階段計(jì)算成本的投入比例，分階段計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量例：P106《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章72加工程度的估計(jì)成本陸續(xù)均勻發(fā)生時(shí)統(tǒng)一按估計(jì)50%的完工程度折算成本陸續(xù)非均勻發(fā)生時(shí)分工序計(jì)算其在產(chǎn)品完工程度，分別折算其約當(dāng)產(chǎn)量，再匯總計(jì)算全部在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章73例：P107《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章74應(yīng)用范圍一般情況下都可使用期末在產(chǎn)品數(shù)量較多各期之間在產(chǎn)品數(shù)量變化較大各成本項(xiàng)目比重沒有較大區(qū)別無完整、準(zhǔn)確的定額管理資料《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章752.定額比例法定額比例法是按完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的定額消耗量（成本）比例分配各成本項(xiàng)目成本，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本的方法應(yīng)用：定額管理基礎(chǔ)較好、產(chǎn)品較為定型，有完整、準(zhǔn)確的材料和工時(shí)等消耗定額資料的企業(yè)《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章76方法一：①分別計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品定額消耗量《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章77②分成本項(xiàng)目分別計(jì)算成本分配率③分別計(jì)算各成本項(xiàng)目完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本（在成本計(jì)算單中完成）《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章78例5-2：（教材P110）①分別計(jì)算各項(xiàng)定額消耗量②計(jì)算各成本項(xiàng)目分配率《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章79產(chǎn)品成本計(jì)算單成本項(xiàng)目成本合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料180060012006直接人工10502508004制造費(fèi)用4201003201.6合計(jì)3270950232011.6產(chǎn)品：乙完工產(chǎn)品：200件在產(chǎn)品：100件

③計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本××年×月《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章80方法二：同方法一計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品定額消耗量分別占總定額消耗量的比例計(jì)算完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章81在上例中：《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章82完工產(chǎn)品：材料成本=1800×66.67%=1200(元)人工成本=1050×76.19%=800(元)制造費(fèi)用=420×76.19%=320(元)在產(chǎn)品：材料成本=1800×33.33%=600(元)人工成本=1050×23.81%=250(元)制造費(fèi)用=420×23.81%=100(元)《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章833.定額成本扣除法以期末在產(chǎn)品定額成本作為期末在產(chǎn)品成本，計(jì)算完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算方法同上一種方法；從成本合計(jì)中減去在產(chǎn)品定額成本即為完工產(chǎn)品實(shí)際成本應(yīng)用：定額管理基礎(chǔ)較好，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章844.按原材料成本扣除法期末在產(chǎn)品只按其所耗原材料成本計(jì)算，不包括所耗人工、制造費(fèi)用等加工成本應(yīng)用：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章855.按年初成本扣除法各月末在產(chǎn)品一律按年初的在產(chǎn)品成本計(jì)算年末應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品的實(shí)際盤存數(shù)，重新計(jì)算年末在產(chǎn)品成本應(yīng)用：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小或各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章866.按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用應(yīng)用：月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者已經(jīng)加工完畢，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫(kù)的產(chǎn)品《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章877.不計(jì)在產(chǎn)品成本法本期歸集的全部生產(chǎn)成本就是該種完工產(chǎn)品成本應(yīng)用：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，算不算在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品成本的影響很小，管理上不要求計(jì)算在產(chǎn)品成本《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章88完工產(chǎn)品計(jì)算出來后，將其從“基本生產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)出，根據(jù)不同情況結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶借產(chǎn)成品自制半成品原材料低值易耗品等貸基本生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章89主要內(nèi)容一、廢品損失的內(nèi)容二、不可修復(fù)廢品損失的核算三、可修復(fù)廢品損失的核算四、停工損失的核算《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章90一、廢品損失的內(nèi)容廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的，不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用或需加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)品按技術(shù)上是否可修復(fù)，或修復(fù)成本在經(jīng)濟(jì)上是否合理，廢品分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品廢品產(chǎn)生的原因有工廢和料廢一些突發(fā)性事故也可能導(dǎo)致廢品《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章91廢品損失是由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的損失不可修復(fù)廢品：生產(chǎn)成本扣除回收殘料可修復(fù)廢品：修復(fù)費(fèi)用由過失人賠償?shù)牟糠挚蓮膹U品損失中扣除不作為廢品處理的三種情況降價(jià)出售的不合格品“三包”損失入庫(kù)后由于保管不善造成的損失《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章92廢品損失的計(jì)算1.不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本＝廢品數(shù)量×單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本2.可修復(fù)廢品成本＝修復(fù)過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)3.廢品凈損失＝不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本＋可修復(fù)廢品成本－殘料價(jià)值－責(zé)任人賠償《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章934.合格品總成本＝合格品的生產(chǎn)成本＋廢品凈損失或＝全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本－不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本＋廢品凈損失5.完工合格品單位成本＝《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章94例4－1：某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品1000件，共發(fā)生成本50000元，入庫(kù)檢驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)有40件不可修復(fù)廢品，單件應(yīng)賠償25元，單件殘料回收價(jià)值10元。單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本=50000÷1000=50(元/件)廢品生產(chǎn)成本=40×50=2000(元)廢品凈損失=2000－(25＋10)×40=600(元)合格品總成本=50000－2000＋600=48600(元)合格品單位成本=48600÷960=50.625(元/件)《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第三章95例4－2：某企業(yè)某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本為25元/件，共生產(chǎn)1000件。入庫(kù)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)5件可修復(fù)廢品。修理時(shí)發(fā)生料（300）、工（50＋7）、費(fèi)（43）共計(jì)400元，另