第9章 非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債

(Non-currentLiabilities)廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系陳茜1一、非流動(dòng)負(fù)債的分類和計(jì)價(jià)二、借款費(fèi)用三、應(yīng)付債券（可轉(zhuǎn)換債券）四、長(zhǎng)期借款五、長(zhǎng)期應(yīng)付款六、預(yù)計(jì)負(fù)債七、非流動(dòng)負(fù)債的列報(bào)與披露學(xué)習(xí)大綱23非流動(dòng)負(fù)債概述借款費(fèi)用應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債的列報(bào)與披露非流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債的分類和計(jì)價(jià)借款費(fèi)用的定義借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付債券的定義和分類應(yīng)付債券的發(fā)行應(yīng)付債券折溢價(jià)的攤銷可轉(zhuǎn)換債券長(zhǎng)期借款的定義和分類長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算（確認(rèn)、計(jì)量）融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量或有事項(xiàng)的定義或有負(fù)債、或有資產(chǎn)的定義和披露預(yù)計(jì)負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量45資產(chǎn)負(fù)債表:

P58-59非流動(dòng)負(fù)債的報(bào)表附注：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債：附注五(26)P122-P124長(zhǎng)期借款：附注五(27)P125-P126應(yīng)付債券：附注五(28)P127長(zhǎng)期應(yīng)付款：附注五(29)P127-P129

（一）非流動(dòng)負(fù)債的概念和優(yōu)缺點(diǎn)6一.非流動(dòng)負(fù)債的概述增發(fā)新股企業(yè)長(zhǎng)期資金的來源舉債長(zhǎng)期負(fù)債融資的優(yōu)點(diǎn)：（1）維持股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。（2）融資成本較低（3）融資享受稅收利益長(zhǎng)期負(fù)債融資的缺點(diǎn)：（1）利息費(fèi)用的支付具有剛性，可能會(huì)減少股東的經(jīng)濟(jì)利益。（2）影響財(cái)務(wù)靈活性（3）增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部資本積累內(nèi)部資本積累（二）非流動(dòng)負(fù)債的分類IAS(IFRS)（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）應(yīng)付公司債券長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)CAS（中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款，等7（三）非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)償還期限較長(zhǎng)金額較大非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)--實(shí)際利率法和攤余成本確認(rèn)計(jì)量需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，即企業(yè)未來需償付的金額（本金+利息）以實(shí)際利率折成的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。非流動(dòng)負(fù)債的利息的支付方式：到期一次支付分期支付未來現(xiàn)金流出量（本金+利息）與其現(xiàn)值的差異較大長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)付利息可能是流動(dòng)負(fù)債（1年內(nèi)到期支付的利息），也可能是非流動(dòng)負(fù)債（1年后到期支付的利息）82.貨幣時(shí)間價(jià)值的有關(guān)概念單利和復(fù)利【案例】假設(shè)銀行活期存款年利率為10%，小明現(xiàn)在往銀行存入1萬元，問2年后能取出多少錢。請(qǐng)分別用單利和復(fù)利計(jì)算。單利法：2年后取出的本息之后為1+1×10%×2=1.2（萬元）復(fù)利法：（利滾利）2年后取出的本息之后為1×（1+10%）2=1.21（萬元）貨幣時(shí)間價(jià)值用復(fù)利法計(jì)算9何謂“貨幣的時(shí)間價(jià)值”假設(shè)你有1萬元，你有兩種方案選擇：所在抽屜里或拿去存銀行。比較這兩種選擇在2年后的的價(jià)值，請(qǐng)問你會(huì)選擇哪種方案？貨幣的時(shí)間價(jià)值，是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。將現(xiàn)在的1萬元錢存入銀行，假設(shè)存款利率為10％，2年后可得到1.21萬

元。這1萬元錢經(jīng)過2年時(shí)間的增加了0.21萬元，這就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。10（2）復(fù)利現(xiàn)值和復(fù)利終值將現(xiàn)在的1萬元錢存入銀行，假設(shè)存款利率為10％，2年后可得到1.21萬

元。這1萬元錢經(jīng)過2年時(shí)間的增加了0.21萬元，這就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。此案例中，1萬元稱為“復(fù)利現(xiàn)值”；1.21萬元成為“復(fù)利終值”復(fù)利現(xiàn)值=復(fù)利終值×(1+i)-n=復(fù)利終值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利終值=復(fù)利現(xiàn)值×(1+i)n=復(fù)利現(xiàn)值×復(fù)利終值系數(shù)11i為利率；n為期數(shù)；(1+i)-n：復(fù)利現(xiàn)值系數(shù);可用DFi,n表示（可查表得到）(1+i)n：復(fù)利終值系數(shù)，可用CFi,n表示（可查表得到）(3)年金現(xiàn)值和年金終值年金（Annuity）包含下列內(nèi)容：（1）定期支付或收入相等的金額。（2）資金流入或流出的期間間隔相同。（3）每一間隔之間計(jì)算復(fù)利。年金終值：是指每期等額付款或收款的金額加上累計(jì)復(fù)利的總和。資金的流入或流出的時(shí)間可以發(fā)生在期初或期末。發(fā)生在每期期末的年金稱為“普通年金”(ordinaryannuity);發(fā)生在每期期初的年金稱為“先付年金”(annuitydue)。12年金終值=年金×年金終值系數(shù)

年金現(xiàn)值=年金×年金現(xiàn)值系數(shù)年金終值系數(shù)：ACFi,n年金現(xiàn)值系數(shù)：ADFi,n（均可查表得出）13102345第一年第三年第五年先付年金普通年金￥1￥1【案例】假設(shè)每年往銀行存入1元，銀行利率12%，5年后能取出多少錢？第五年末價(jià)值1×（1+12%）51×（1+12%）41×（1+12%）31×（1+12%）21×（1+12%）17.1152第五年末價(jià)值1×（1+12%）41×（1+12%）31×（1+12%）21×（1+12%）11×（1+12%）06.3528（一）借款費(fèi)用的定義實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為借入資金而付出的代價(jià)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號(hào)—借款費(fèi)用》：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息折價(jià)或溢價(jià)攤銷借款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等輔助費(fèi)用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。二.借款費(fèi)用14（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號(hào)—借款費(fèi)用》：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或產(chǎn)生的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用資本化費(fèi)用化滿足資本化條件15【真實(shí)案例】重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“CPA”）于1998年3月8日對(duì)重慶渝港鈦白粉有限公司（簡(jiǎn)稱“渝太白”）1997年度報(bào)告出去了否定意見審計(jì)報(bào)告。這是我國(guó)證券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計(jì)報(bào)告。渝鈦白與CPA之間的重要分歧之一是1997年借款的應(yīng)付債券利息8064萬元屬于資本還是費(fèi)用。渝鈦白總會(huì)計(jì)師解釋說，鈦白粉工程比較復(fù)雜，1997年仍屬于工程在建期，因此將借款費(fèi)用資本化，計(jì)入了鈦白粉的在建工程成本；CPA認(rèn)為：應(yīng)計(jì)利息8064萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)樵摴镜拟伆追酃こ膛c1995年下半年就開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以產(chǎn)出合格產(chǎn)品。雖然1997年的產(chǎn)量與設(shè)計(jì)能力還相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，而非工程尚未完工。渝鈦白1997年度的虧損總額為3136萬元。從重要性角度而言，這筆利息費(fèi)用如果作為資產(chǎn)，渝鈦白當(dāng)年屬于一般性虧損，如果做為費(fèi)用，則整個(gè)公司資不抵債，屬于另一種性質(zhì)的虧損。16借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍資產(chǎn)范圍：按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上）的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。例如：船舶、大型成套設(shè)備。借款范圍：可予以資本化的借款，是指能夠?qū)⑵洚a(chǎn)生的利息費(fèi)用及其他相關(guān)成本納入某項(xiàng)資產(chǎn)成本的借款。專門借款資產(chǎn)滿足上述資本化條件一般借款資本化172.借款費(fèi)用資本化的條件當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)的借款費(fèi)用才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。（例：主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工建造等）【注意：不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或生產(chǎn)活動(dòng)?！恳陨先齻€(gè)條件，缺一不可。183.借款費(fèi)用資本化的暫停和停止（1）借款費(fèi)用資本化的暫停符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。非正常中斷：通常指企業(yè)管理決策或其他不可預(yù)見的原因所導(dǎo)致的中斷。（例：因施工方發(fā)生了安全事故等）若屬于正常中斷（通?？深A(yù)見）則相關(guān)借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。19（2）借款費(fèi)用資本化的停止購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。如何判斷“達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)”？符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。符合以上條件之一，即可認(rèn)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷態(tài)。20總結(jié)：借款借款期間還款開始資本化時(shí)點(diǎn)停止資本化時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用資本化的暫停借款費(fèi)用資本化期間的確定21資本化資本化4.借款費(fèi)用資本化金額的確定（1）借款利息費(fèi)用資本化金額的確定專門借款——為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的專門借款，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷），減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。每一會(huì)計(jì)期間專門借款利息的資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用尚未動(dòng)用的借款資金的利息收入-尚未動(dòng)用的借款資金的暫時(shí)性投資取得的投資收益-22一般借款——為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額=購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計(jì)支出專門借款累計(jì)金額-×資產(chǎn)累計(jì)支出超出專門借款部分的實(shí)際占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)一般借款的資本化率×累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)23一般借款的資本化率的確定：如果為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用一筆一般借款，則資本化率為該項(xiàng)一般借款的利率。如果為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆以上的一般借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)100%×24所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)【例題1】豫章公司與2012年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2013年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：日期支出金額（單位：萬元）累計(jì)支出（單位：萬元）2012年1月1日100010002012年7月1日400050002013年1月1日18006800公司為建造辦公樓于2012年1月1日專門借款2500萬元，借款期限2年，年利率為7%，按年支付利息。閑置專門借款資金存于銀行，假定存款月利率為0.3%。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長(zhǎng)期貸款1800萬元，期限為2009年12月1日至2013年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。按面值發(fā)行公司債券1億元。發(fā)行日為2009年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。25會(huì)計(jì)處理：（1）2012年2012年借款利息費(fèi)用=2500×7%+1800×6%+10000×8%=1083（萬元）2012年專門借款利息資本化金額=2500×7%-1500×0.3%×6=148（萬元）一般借款年資本化率=（1800×6%+10000×8%）/（1800+10000）=7.69%265000萬專門借款：2500萬，7%一般借款:2500萬1800萬，6%10000萬，8%2012年7月1日累計(jì)資產(chǎn)支出為5000萬元，超過專門借款2500（1000+4000-2500）萬元，即動(dòng)用一般借款資金的資產(chǎn)支出2500萬元。2012年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2500×180/360=1250（萬元）2012年一般借款利息資本化金額=1250×7.69%=96.13（萬元）∴2012年利息資本化金額合計(jì)=148+96.13=244.13（萬元）27（2）2013年286800萬專門借款：2500萬，7%一般借款:2500萬+1800萬1800萬，6%10000萬，8%2013年借款利息費(fèi)用=2500×7%+1800×6%+10000×8%=1083（萬元）2013年專門借款利息資本化金額=2500×7%×180/360=87.5（萬元）2013年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2500+1800）×180/360=2150（萬元）2013年一般借款利息資本化金額=2150×7.69%=165.34（萬元）2013年利息資本化金額合計(jì)=87.5+165.34=252.84（萬元）2013年不允許資本化利息金額合計(jì)=1083-252.84=830.16（萬元）（3）有關(guān)賬務(wù)處理如下：2012年借：在建工程2441300應(yīng)收利息（或銀行存款）270000財(cái)務(wù)費(fèi)用8118700

貸：應(yīng)付利息108300002013年：借：在建工程2528400

財(cái)務(wù)費(fèi)用8301600

貸：應(yīng)付利息1083000029由于該工程與2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，故此以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化，而在發(fā)生當(dāng)時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）。【例題2】ABC公司于2011年1月1日正式動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程預(yù)計(jì)1年半完工，工程采用出包方式，分別于2011年1月1日、2011年7月1日和2012年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓占用了一般借款兩筆，具體為：（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬元，期限為2010年12月1日—2013年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于2010年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，公司為建造該辦公樓的支出金額如下表：30日期支出金額（單位：萬元）累計(jì)支出（單位：萬元）2011年1月1日150015002011年7月1日250040002012年1月1日15005500利息費(fèi)用資本化期間：2011年1月1日~2012年6月30日(1)計(jì)算所占用一般借款資本化率一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）×100%=7.67%(2)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2011年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×（360/360）+2500×（180/360）=2750（萬元）2012年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+1500）×（180/360）=2750（萬元）31(3)計(jì)算每期利息資本化金額2011年的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）2011年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%+10000×8%=920（萬元）2011年：利息資本化金額<實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用，因此210.93萬元可以資本化2012年的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）2012年1月1日至2012年6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%×（180/360）+10000×8%×（180/360）=460（萬元）2012年：利息資本化金額<實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用，因此210.93萬元可以資本化32（4）賬務(wù)處理（單位：萬元）2011年12月31日：借：在建工程210.93

財(cái)務(wù)費(fèi)用709.07貸：應(yīng)付利息9202012年6月30日：借：在建工程210.93財(cái)務(wù)費(fèi)用249.07貸：應(yīng)付利息46033（2）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定因借款而輔助發(fā)生的費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生，也是借入資金的一部分代價(jià)，因此也構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。34符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)資本化費(fèi)用化（3）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。35開始小結(jié)：借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)過程借款費(fèi)用是否發(fā)生資產(chǎn)支出是否發(fā)生必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)是否開始開始資本化是否是輔助費(fèi)用是否是利息和折溢價(jià)（非外幣本金和利息的匯兌差額）是否是外幣本金和利息的匯兌差額是否停止資本化借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益否是是是否否否否否否是否符合資本化條件是計(jì)算至當(dāng)期末累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化率計(jì)算利息和折溢價(jià)資本化金額是是否符合資本化條件資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本是否是是否是【趣味案例】Let’sDance–帶著曲調(diào)的債券DavidBowieDavidBowie，原名DavidRobertJones，出生于倫敦，是搖滾史上的傳奇人物之一。他是英國(guó)代表性的音樂家，與披頭士、皇后合唱團(tuán)并列為英國(guó)20世紀(jì)最重要的搖滾明星，并在2000年被NME雜志獲選為20世紀(jì)最具影響力的藝人。這位搖滾歌星用他暢銷歌曲和專輯的版稅作為資產(chǎn)抵押發(fā)行債券。這是第一次由流行藝人用未來的版稅作為資產(chǎn)抵押發(fā)行債券。Bowie的唱片銷量從未低于100萬張，這對(duì)投資人來說是一種強(qiáng)有力的保障。在發(fā)行債券時(shí)，Bowie的專輯《凡人》幾乎位于歐洲排行榜首位。Bowie的債券平均期限為10年，年利率為7.9%。正式名稱為A類版稅支持的債券，被穆迪投資者服務(wù)機(jī)構(gòu)評(píng)為最高信用級(jí)別AAA。36三、應(yīng)付債券(bondspayable)【案例】A公司發(fā)行債券的面值為5000000元，票面利率為8%，低于當(dāng)前市場(chǎng)利率10%，此時(shí)投資者不愿意支付A公司5000000元來購買其發(fā)行的上述債券，他們更愿意將這5000000元投資于能夠達(dá)到市場(chǎng)利率水平的投資項(xiàng)目中。這樣?xùn)|方股份有限公司要想這一債券發(fā)行成功，則必須要按照低于5000000元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行。決定債券折價(jià)（或溢價(jià)）的主要因素是已確定的票面利率與債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率（即：實(shí)際利率）之間的差異。37即：債券的發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)值之間的差異，主要是由市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）與票面利率之間的差異所決定的。（一）應(yīng)付債券的定義與分類1.債券的定義債券，是企業(yè)按照法定程序?qū)ν獍l(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的書面證明。應(yīng)付債券，是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種長(zhǎng)期負(fù)債。公司發(fā)行的債券，一般要列明以下內(nèi)容：（1）企業(yè)名稱（2）債券面值（3）票面利率（4）還本期限和還本方式（5）利息的支付方式（6）債券發(fā)行日期3839按償還本金的方式按支付利息的方式按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類一次還本債券分期還本債券到期一次付息債券分期付息債券：按有無擔(dān)保分類可轉(zhuǎn)換債券不可轉(zhuǎn)換債券有擔(dān)保債券（抵押債券）無擔(dān)保債券（信用債券）記名債券不記名債券按記名與否分類2.債券的分類（二）債券的發(fā)行40012345債券價(jià)格$還本付息:面值:1,000第5年利息:80債券價(jià)格=CF1/(1+i)+CF2/(1+i)2+CF3/(1+i)3+CF4/(1+i)4+CF5/(1+i)5【i：市場(chǎng)利率（即：實(shí)際利率）CF：cashflow】CF2CF3CF4CF5CF1債券的發(fā)行價(jià)格是由將來應(yīng)支付的利息和債券面值按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率折算成的現(xiàn)值決定的。債券價(jià)格=債券票面利息的現(xiàn)值（即：年金現(xiàn)值）+債券面值的現(xiàn)值（即：復(fù)利現(xiàn)值）1.債券發(fā)行價(jià)格的確定計(jì)算債券發(fā)行價(jià)格時(shí)中，應(yīng)注意：折算的利率應(yīng)選擇發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率（即：實(shí)際利率，也可稱為“折現(xiàn)率”）。債券面值折現(xiàn)的期限應(yīng)是付息或計(jì)息的期限。【如：3年期的債券，如果是沒半年付息一次，即共付息6次，此時(shí)面值折現(xiàn)期應(yīng)為6而不是3，相應(yīng)的市場(chǎng)利率也應(yīng)折算為半年的利率。原因是在復(fù)利的情況下，本金和利息時(shí)一起計(jì)息的】41【例題3】H公司于2010年1月1日發(fā)行票面利率為8%、3年期的公司債券100張，每張面值1000元，半年付息一次，于每年6月30日和12月31日支付。42假定市場(chǎng)利率等于票面利率，為8%解答：半年付息一次，因此付息次數(shù)為6期，半年市場(chǎng)利率為4%。債券的發(fā)行價(jià)格=債券面值的復(fù)利現(xiàn)值+各期票面利息的年金現(xiàn)值=100×1000×DF4%,6+100×1000×4%×ADF4%,6=79031+20969=100000（元）市場(chǎng)利率=票面利率發(fā)行價(jià)格=票面價(jià)格平價(jià)發(fā)行43假定市場(chǎng)利率低于票面利率，為6%解答：由于半年付息一次，付息次數(shù)為6期，半年市場(chǎng)利率為3%。債券的發(fā)行價(jià)格=債券面值的復(fù)利現(xiàn)值+各期票面利息的年金現(xiàn)值=100×1000×DF3%,6+100×1000×4%×ADF3%,6=83750+21669=105419（元）市場(chǎng)利率<票面利率發(fā)行價(jià)格>票面價(jià)格溢價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)格高出面值的部分稱為債券溢價(jià)（bondpremium）。債券溢價(jià)的實(shí)質(zhì)是債券發(fā)行公司因票面利率高于市場(chǎng)利率而向債券購買者預(yù)先收回的利息（預(yù)收利息），這部分利息將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，沖減各計(jì)息期的利息費(fèi)用。44假定市場(chǎng)利率高于票面利率，為10%解答：由于半年付息一次，付息次數(shù)為6期，半年市場(chǎng)利率為5%。債券的發(fā)行價(jià)格=債券面值的復(fù)利現(xiàn)值+各期票面利息的年金現(xiàn)值=100×1000×DF5%,6+100×1000×4%×ADF5%,6=74620+20303=94923（元）市場(chǎng)利率>票面利率發(fā)行價(jià)格<票面價(jià)格折價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)格低于出面值的部分稱為債券折價(jià)（bonddiscount）。債券折價(jià)的實(shí)質(zhì)是債券發(fā)行公司因票面利率低于市場(chǎng)利率而預(yù)先給予債券購買者的額外利息補(bǔ)償（預(yù)付利息），這部分利息將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，增加各計(jì)息期的利息費(fèi)用。45應(yīng)付債券“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”發(fā)行債券的面值發(fā)行債券時(shí)產(chǎn)生的面值和實(shí)際收到的價(jià)款之間的差額（包含：債券的折溢價(jià)、債券發(fā)行費(fèi)用）以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額。企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的應(yīng)付債券的應(yīng)付未付的利息2.債券發(fā)行的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置總賬明細(xì)賬應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=面值+利息調(diào)整+應(yīng)計(jì)利息46【例題3】H公司于2010年1月1日發(fā)行票面利率為8%、3年期的公司債券100張，每張面值1000元，半年付息一次，于每年6月30日和12月31日支付。平價(jià)發(fā)行借：銀行存款100000

貸：應(yīng)付債券100000溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款105419

貸：應(yīng)付債券—面值100000—利息調(diào)整5419折價(jià)發(fā)行借：銀行存款94923

應(yīng)付債券—利息調(diào)整5077

貸：應(yīng)付債券—面值1000003.債券發(fā)行費(fèi)用的處理債券發(fā)行費(fèi)用，是指企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)通常會(huì)發(fā)生的一些相關(guān)費(fèi)用，如債券承銷費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師核查財(cái)務(wù)報(bào)表的費(fèi)用、印刷費(fèi)、廣告費(fèi)等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券產(chǎn)生的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額。即發(fā)行債券時(shí)，利息調(diào)整=面值-（發(fā)行價(jià)格-發(fā)行費(fèi)用）47實(shí)際收到的價(jià)款48【例題4教材例題】丙公司與2001年1月1日以781302元的價(jià)格發(fā)行面值為800000元、票面利率為5%、5年期債券，用于公司的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用15000元，從發(fā)行債券所收到的款項(xiàng)中扣除。應(yīng)付債券實(shí)際收到的價(jià)款：781302-15000=766302“利息調(diào)整”明細(xì)賬下應(yīng)記錄的金額為：800000-766302=33698借：銀行存款766302

應(yīng)付債券—利息調(diào)整33698貸：應(yīng)付債券—面值800000折價(jià)發(fā)行時(shí)，“利息調(diào)整”是借方發(fā)生額應(yīng)付債券的入賬金額=800000-33698=766302教材P207-208（例9-5,例9-6）(三).債券利息調(diào)整及折溢價(jià)的攤銷債券的折溢價(jià)都是對(duì)發(fā)行債券票面利息的一種調(diào)整，發(fā)行企業(yè)最終負(fù)擔(dān)的籌資成本和投資者最終得到的債券投資報(bào)酬都應(yīng)是按市場(chǎng)利率計(jì)算的利息。因此，舉債企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，除支付的利息（即：票面利息）外，還應(yīng)包括債券折溢價(jià)的攤銷額，即將債券折溢價(jià)逐期在利息費(fèi)用中扣除或加上，將債券折溢價(jià)逐期轉(zhuǎn)化為利息費(fèi)用。49支付的利息-溢價(jià)攤銷支付的利息+折價(jià)攤銷利息費(fèi)用=折價(jià)溢價(jià)的攤銷過程實(shí)質(zhì)上就是將票面利息費(fèi)用調(diào)整為實(shí)際利息費(fèi)用的過程折溢價(jià)的攤銷方法：直線法(straight-linemethod)實(shí)際利率法(effectiveinterestmethod)應(yīng)付債券：期初賬面價(jià)值±本期攤銷額=期末賬面價(jià)值50我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用“實(shí)際利率法”攤余成本應(yīng)付債券按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按實(shí)際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本4.實(shí)際利率法實(shí)際利率法下，各付息期的利息費(fèi)用是市場(chǎng)利率與每期期初債券的賬面價(jià)值的乘積。各期按票面利率計(jì)算并支付給持票人的債券利息與當(dāng)期的利息費(fèi)用的差額，即為該期折溢價(jià)的攤銷額。51當(dāng)期利息費(fèi)用=攤余成本（即：債券該期期初賬面價(jià)值）×市場(chǎng)利率（即：實(shí)際利率）支付的利息-當(dāng)期利息費(fèi)用當(dāng)期利息費(fèi)用-支付的利息利息調(diào)整=溢價(jià)的攤銷額折價(jià)的攤銷額【例題5分期付息的溢價(jià)發(fā)行債券】：2×08年1月1日，甲公司當(dāng)日發(fā)行了面值500000元、期限5年、票面利率6%、實(shí)際利率4.72%,每年12月31日付息、到期還本的債券，實(shí)際收到的購買價(jià)款為528000元。（1）溢價(jià)的攤銷到期值=面值“應(yīng)付利息”資產(chǎn)負(fù)債表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”利潤(rùn)表會(huì)計(jì)處理：2×08年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款528000

貸：應(yīng)付債券—面值500000—利息調(diào)整28000

2×08年12月31日計(jì)提并支付債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用24922

應(yīng)付債券—利息調(diào)整5078

貸：應(yīng)付利息30000借：應(yīng)付利息30000

貸：銀行存款3000053該債券的初始入賬金額為：5280002×09年12月31日計(jì)提并支付債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用24682

應(yīng)付債券—利息調(diào)整5318

貸：應(yīng)付利息30000借：應(yīng)付利息30000

貸：銀行存款300002×10年12月31日計(jì)提并支付債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用24431

應(yīng)付債券—利息調(diào)整5569

貸：應(yīng)付利息30000借：應(yīng)付利息30000

貸：銀行存款30000542×11年12月31日計(jì)提并支付債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用24168

應(yīng)付債券—利息調(diào)整5832

貸：應(yīng)付利息30000借：應(yīng)付利息30000

貸：銀行存款300002×12年12月31日計(jì)提并支付債券利息以及面值借：財(cái)務(wù)費(fèi)用23798

應(yīng)付債券—利息調(diào)整6202

貸：應(yīng)付利息30000借：應(yīng)付利息30000應(yīng)付債券—面值500000

貸：銀行存款5300005556【例題6分期付息的折價(jià)發(fā)行債券】20×3年初，甲公司發(fā)行了一項(xiàng)債券，剩余年限7年，面值為110萬元，發(fā)行價(jià)格為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元，每年末按票面利率支付利息4萬元。該債券在第五年末到期(不能提前兌付)時(shí)需償還面值110萬元，實(shí)際利率8%。要求：（1）按實(shí)際利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用；（2）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）折價(jià)的攤銷57甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用如下表：（單位：萬元）到期值=面值58會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）20×3年初發(fā)行債券借：銀行存款85（90-5）

應(yīng)付債券—利息攤銷25

貸：應(yīng)付債券—面值11020×3年末計(jì)提并支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6.8

貸：應(yīng)付利息4

應(yīng)付債券—利息攤銷2.8借：應(yīng)付利息4

貸：銀行存款4該債券的初始入賬金額為：85萬元20×4年末計(jì)提并支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7.02

貸：應(yīng)付利息4

應(yīng)付債券—利息攤銷3.02借：應(yīng)付利息4

貸：銀行存款420×5年末至20×8年末計(jì)提并支付利息（分錄略）20×9年末計(jì)提支付利息和本金借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8.44

貸：應(yīng)付利息4

應(yīng)付債券—利息攤銷4.4借：應(yīng)付利息4

應(yīng)付債券—面值110

貸：銀行存款11459【例題7

折價(jià)發(fā)行的到期一次還本付息的債券】甲公司于2010年1月1日以737260元的價(jià)格發(fā)行了總面值為800000元、票面利率為5%、實(shí)際利率6.5766%，5年期的到期一次還本付息債券。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。會(huì)計(jì)分錄：2010年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款727260（737260-10000）應(yīng)付債券—利息調(diào)整72740貸：應(yīng)付債券—面值8000006061到期值=面值+應(yīng)付（未付）利息=800000+2000002010年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47289貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整7829應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息400002011年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50975貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整10975應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息400002012年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用54327貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整14327應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息40000622013年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用57900貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整17900應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息400002014年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用61710貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整11710應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息40000借：應(yīng)付債券—面值800000應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息200000貸：銀行存款100000063定義：

可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。特點(diǎn)：混合性證券（債權(quán)性+權(quán)益性）64(四).可轉(zhuǎn)換債券(convertiblebonds)債券股票持有者：債權(quán)人股東權(quán)益性證券債權(quán)性證券3.可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行65轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值債券自身價(jià)值可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值債券自身價(jià)值債券自身價(jià)值面值+每期利利息的現(xiàn)值之和會(huì)計(jì)核算：?jiǎn)为?dú)確認(rèn)入賬，列作“資本公積-其他資本公積”（前提：能客觀的確定其價(jià)值）【例8教材例題】京龍公司于2003年1月1日發(fā)行面值為300000元、票面利率4%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年12月31日支付利息。發(fā)行2年后，可按每1000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股。實(shí)際發(fā)行價(jià)格為287013元，市場(chǎng)利率為5%。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，該債券的發(fā)行價(jià)格為274726元，市場(chǎng)利率為6%。假定沒有發(fā)生交易費(fèi)用。該公司采用實(shí)際利率法確定債券的攤余成本。66解答：轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值=可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格-不付轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)的債券價(jià)格=287013-274726=12287（元）不付轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，債券面值與實(shí)際價(jià)格的差額為：300000-274726=25274（元）（1）2003年1月1日發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款287013

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整25274

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值300000

資本公積—其他資本公積12287

（2）2003年12月31日支付利息時(shí)67本例題中，為什么“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”和“資本公積”分別出現(xiàn)了借方和貸方？借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16484

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券—利息調(diào)整4484

銀行存款120004.可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換68當(dāng)債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，對(duì)發(fā)行方的財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？負(fù)債所有者權(quán)益按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)損益發(fā)行方持有者資產(chǎn)資產(chǎn)【接例8】假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者與2005年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司于2003年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%轉(zhuǎn)換為普通股股票。692005年1月1日：已轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值=283963×80%=227170（元）已轉(zhuǎn)換債券的未攤銷利息調(diào)整借差=16038×80%=12830(元）轉(zhuǎn)換普通股的股份=300000/1000×600×80%=144000(股）股本金額=144000×1=144000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)換權(quán)的金額=12287×80%=9830（元）股本溢價(jià)的金額=227170+9830-144000=93000（元）70換出負(fù)債的賬面價(jià)值換入權(quán)益的賬面價(jià)值會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付債券—面值240000(300000×80%）

資本公積-其他資本公積9830

貸：

股本144000應(yīng)付債券—利息調(diào)整12830

資本公積—股本溢價(jià)930071債券的賬面價(jià)值227170定義——長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。分類：72四、長(zhǎng)期借款（long-termloans)借款用途基本建設(shè)借款技術(shù)改造借款生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款償還方式定期一次性償還借款分期償還借款幣種人民幣借款外幣借款來源從銀行借入的借款從其他金融機(jī)構(gòu)借入的借款3.賬目設(shè)置73長(zhǎng)期借款“本金”“利息調(diào)整”核算長(zhǎng)期借款的本金核算長(zhǎng)期借款因合同利率和實(shí)際利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額。總賬明細(xì)賬“應(yīng)計(jì)利息”核算到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款的應(yīng)付未付利息。4.會(huì)計(jì)核算取得借款時(shí)：資產(chǎn)負(fù)債表日：歸還借款時(shí)74借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款—本金借/貸：長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整實(shí)際收到的款項(xiàng)借款合同的本金借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息借/貸：長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整合同本金×合同利率攤余成本×實(shí)際利率判斷：資本化？費(fèi)用化

？借：長(zhǎng)期借款—本金貸：銀行存款【例題9分期付息的長(zhǎng)期借款】鷺江股份有限公司為建造一幢廠房，2011年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一個(gè)還清本金。2011年年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)600000元，2012年年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400000元。該廠房于2012年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或投資收益。）752012年8月31日2011年1月1日資本化2013年1月1日費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理：（1）2011年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：長(zhǎng)期借款—本金1000000（2）2011年年初，支付工程款：借：在建工程600000

貸：銀行存款600000（3）2011年12月31日，計(jì)算借款利息，并支付利息：借款利息=1000000×9%=90000（元）滿足資本化條件，應(yīng)全部予以資本化，計(jì)入在建工程成本。借：在建工程90000

貸：應(yīng)付利息90000借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款9000076（4）2012年年初，支付工程款：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000（5）2012年8月31日，資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)，計(jì)算2012年滿足資本化條件的借款利息：借款利息=1000000×9%×8/12=60000（元）借：在建工程60000

貸：應(yīng)付利息60000（6）2012年12月31日，計(jì)算2012年費(fèi)用化的借款利息：借款利息=1000000×9%×4/12=30000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付利息3000077（7）2012年12月31日，支付利息借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000（8）2013年1月1日，償還貸款本金借：長(zhǎng)期借款—本金1000000

貸：銀行存款100000078【例題10到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款】星海公司于2007年1月1日從中國(guó)工商銀行借入人民幣200萬元，期限3年，用于固定資產(chǎn)建造。年利率8%，每年按復(fù)利計(jì)息一次，到期本息一次支付。固定資產(chǎn)建造工程在第二年末完成并投入使用,并辦理了工程決算(假定工程建設(shè)過程中，該借款的利息均允許資本化).79（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款2000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金2000000（2）第一年末計(jì)提利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息=200×8%=16萬借：在建工程160000

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息

160000（3）第二年末計(jì)提利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息=（200+16）×8%=17.28萬借：在建工程172800

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息

17280080（4）第三年末計(jì)提利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息=（200+16+17.28）×8%=18.66萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

186600

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息186600

（5）第三年末償還本息時(shí)：應(yīng)償還本息合計(jì)=200+16+17.28+18.66=251.94萬借：長(zhǎng)期借款——本金2000000

長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息519400

貸：銀行存款2519400811.長(zhǎng)期應(yīng)付款的定義長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。主要指應(yīng)付融資租賃款。2.應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款，是企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的非流動(dòng)負(fù)債。3.應(yīng)付融資租賃款的會(huì)計(jì)核算82五、長(zhǎng)期應(yīng)付款(long-termpayable)(1)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：83借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值？長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=Min（租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，最低租賃付款額的現(xiàn)值）+租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值=最低租賃付款額兩者差額，作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款是“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”的備抵類科目(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷：實(shí)際利率法或直線法【例題11教材案例】某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，租賃開始日出租方設(shè)備的公允價(jià)值為102000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%，分5年付款，每年年末支付26380元。該設(shè)備不需要安裝。租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。假定為發(fā)生直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用。84解答：實(shí)際利率法（1）租入設(shè)備時(shí)租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值=102000最低租賃付款額的現(xiàn)值=26380×ADF10%，5=26380×3.79079=100000（元）∴固定資產(chǎn)的初始入賬金額=100000會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)100000

未確認(rèn)融資費(fèi)用31900

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款131900（2）年末支付租金，并分?jǐn)偽础按_認(rèn)融資費(fèi)用”（實(shí)際利率法）85支付的利息支付的本金+利息支付的本金（2）年末支付租金，并分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”會(huì)計(jì)處理：第一年年末：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款26380

貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10000第二~第五年年末按表格中的數(shù)據(jù)分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”。（3）租賃期滿，將設(shè)備轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備100000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)10000086【接例11】直線法分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用各年確認(rèn)的融資費(fèi)用=31900/5=6380（元）各年末的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款26380

貸：銀行存款26380借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6380

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用638087（一）或有事項(xiàng)定義：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13條—或有事項(xiàng)》：“或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果必須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。”特征：由過去的交易或事項(xiàng)形成結(jié)果具有不確定性結(jié)果由未來事項(xiàng)決定88六、預(yù)計(jì)負(fù)債（contingentliability）常見的或有事項(xiàng)未決訴訟和未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證債務(wù)擔(dān)保承諾環(huán)境污染整治，等（二）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)的可能結(jié)果會(huì)形成資產(chǎn)、負(fù)債、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債等?；蛴胸?fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。89可能性≤50%金額難以合理預(yù)計(jì)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性【案例：潛在義務(wù)】2008年12月1日，天宇企業(yè)與滬安企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)糾紛，滬安企業(yè)向法院提起了訴訟，但是直到12月底，案件尚未審理，由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)也不完善，在12月底很難判斷訴訟的結(jié)果如何。解析：本案例中，由于過去的經(jīng)濟(jì)糾紛導(dǎo)致了訴訟，但由于種種原因，天宇公司是否會(huì)產(chǎn)生義務(wù)尚不確定。因此2008年12月31日，天宇公司承擔(dān)的就是一項(xiàng)潛在義務(wù)，應(yīng)將其視為一項(xiàng)“或有負(fù)債”。9091【案例：現(xiàn)時(shí)義務(wù)--履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)】天宇企業(yè)與滬安企業(yè)簽訂的是一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保合同，天宇企業(yè)承諾為滬安企業(yè)的5年期貸款提供擔(dān)保，作為一種過去發(fā)生的事項(xiàng)。解析：擔(dān)保合同給天宇企業(yè)帶來了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不意味著很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。如果滬安企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，則說明天宇企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性不大，為此，應(yīng)將該現(xiàn)時(shí)義務(wù)視為一項(xiàng)“或有負(fù)債”?！景咐含F(xiàn)時(shí)義務(wù)--該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量】2008年12月12日，天宇企業(yè)在其舉辦的員工旅游活動(dòng)中發(fā)生了車禍?zhǔn)录?，公司作為組織者已經(jīng)在事件發(fā)生后承諾給員工一定的賠償。但是直到年底，事故尚在處理之中，在與第三方的責(zé)任劃分上存在一定爭(zhēng)議，因此天宇企業(yè)需要向員工賠償?shù)馁M(fèi)用難以預(yù)計(jì)。解析：車禍?zhǔn)录捌髽I(yè)的公開承諾已經(jīng)使企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并且該義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)，但金額難以預(yù)計(jì)。那么企業(yè)經(jīng)應(yīng)該將承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)作為一項(xiàng)或有負(fù)債處理。92由過去的交易或者事項(xiàng)形成企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)流出的經(jīng)濟(jì)利益能可靠計(jì)量√√××√×或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)為負(fù)債，但按相關(guān)規(guī)定應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。知識(shí)回顧：負(fù)債的確認(rèn)條件【案例】2007年8月10日，鷺江股份有限公司的子公司杏花公司從銀行貸款人民幣8000萬，期限2年，由鷺江股份有限公司全額擔(dān)保；2008年6月1日杏樹公司從銀行貸款人民幣5000萬，期限3年，由鷺江股份有限公司全額擔(dān)保；2009年7月1日，杏果公司從銀行貸款2000萬美元，期限5年，由鷺江股份有限公司擔(dān)保60%。截至2009年12月31日的情況如下：杏花公司貸款逾期未還，銀行已起訴，但法院尚未判決，鷺江公司的損失金額難以估計(jì)；杏樹公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，不存在還款困難；杏果公司受政策不利影響，屆時(shí)可能不能償還到期美元債務(wù)。93被擔(dān)保單位擔(dān)保金額財(cái)務(wù)影響杏花公司擔(dān)保金額人民幣80000000元，2009年8月10日到期杏花公司的銀行借款已逾期。貸款銀行已起訴杏花公司和本公司，由于對(duì)杏花公司該筆銀行貸款提供全額擔(dān)保，預(yù)期訴訟結(jié)果給本公司造成的財(cái)務(wù)造成重大不利影響，損失金額目前難以估計(jì)。杏樹公司擔(dān)保金額人民幣50000000元，2011年6月1日到期杏樹公司目前經(jīng)營(yíng)良好，預(yù)期對(duì)銀行貸款不存在還款困難，因此，對(duì)杏樹公司的擔(dān)保極小可能會(huì)給本公司造成不利影響，損失金額目前難以估計(jì)。杏果公司擔(dān)保金額美元20000000元，2014年6月30日到期杏果公司受政策影響，本年度效益不如以往，可能不能償還到期美元貸款，本公司可能因此承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失，損失金額不簽難以估計(jì)。94或有負(fù)債的披露或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。95知識(shí)回顧：資產(chǎn)的定義：是指過去的交易、事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的特征：預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益由企業(yè)擁有或者控制由過去的交易或者事項(xiàng)所形成或有資產(chǎn)不滿足資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，因此既不能在報(bào)表中確認(rèn)為資產(chǎn)，也無需額外的披露。（三）預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債是由于或有事項(xiàng)的存在而產(chǎn)生。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》規(guī)定：與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能可靠計(jì)量96結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率期間基本確定（95%，100%）很可能（50%，95%】可能（5%，50%】極小可能（0,5%】97或有事項(xiàng)很可能發(fā)生不是很可能記錄負(fù)債(“預(yù)計(jì)負(fù)債”)可以合理估計(jì)無法合理估計(jì)披露負(fù)債披露負(fù)債發(fā)生的可能性計(jì)量會(huì)計(jì)處理或有負(fù)債（表外披露）or預(yù)計(jì)負(fù)債（表內(nèi)確認(rèn)）？2.計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量關(guān)注兩個(gè)問題：（1）最佳估計(jì)數(shù)的確定（初始計(jì)量）（2）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶?8（1）最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需要支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。99情況一所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同最佳估計(jì)值：按此范圍內(nèi)的中間值（即：上下限金額的平均數(shù)）確定。情況二所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目??最佳估計(jì)值按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目??最佳估計(jì)值按照最可能發(fā)生金額確定?！纠}12情況一】2012年12月1日，鷺江股份有限公司因合同違約而被乙公司起訴。2012年12月31日，鷺江股份有限公司尚未接到人民法院的判決。鷺江股份有限公司預(yù)計(jì)，最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額為1000000-1800000元之間的某一個(gè)金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同?！窘獯稹?012年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：（1000000+1800000）/2=1400000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出—賠償支出—乙公司1400000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟—乙公司1400000100【例題13情況二單個(gè)或有項(xiàng)目】2012年10月2日，鷺江股份有限公司涉及一起訴訟案。2012年12月31日，鷺江股份有限公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的的法律顧問后，鷺江公司認(rèn)為，勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%；如果敗訴，需要賠償1000000元。【解答】2012年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：最可能發(fā)生的金額，即1000000元。有關(guān)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出—賠償支出—乙公司1000000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟—乙公司1000000101【例題14情況二多個(gè)或有項(xiàng)目】鷺江股份有限公司2012年第一季度共銷售甲產(chǎn)品30000件，銷售收入為180000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)如果發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，15%發(fā)生較小的質(zhì)量問題，5%發(fā)生較大的質(zhì)量問題。102可能發(fā)生的結(jié)果概率經(jīng)濟(jì)利益流出金額不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題80%0較小質(zhì)量問題15%銷售收入的1%較大質(zhì)量問題5%銷售收入的2%【例題14解答】2012年第一季度鷺江公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為：180000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=450000（元）賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證—甲產(chǎn)品450000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證—甲產(chǎn)品450000103（2）預(yù)期可獲得的補(bǔ)償企業(yè)預(yù)期向第三方獲得的補(bǔ)償（例如，交通事故后從保險(xiǎn)公司獲得的賠償）是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)（即：企業(yè)是否能夠收到賠償）具有較大的不確定性。資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)間：企業(yè)只有在基本確定能夠收到補(bǔ)償時(shí)才能對(duì)其確認(rèn)。資產(chǎn)確認(rèn)金額：當(dāng)企業(yè)基本確定能收到補(bǔ)償時(shí)（1）單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)，不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債的扣減。（2）確認(rèn)的金額不可超過相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。104【例15】2012年12月31日，鷺江股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為500000元的預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，鷺江股份有限公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲保險(xiǎn)公司獲得200000元的賠償。105分別確認(rèn)負(fù)債和資產(chǎn)：預(yù)計(jì)負(fù)債500000資產(chǎn)200000只確認(rèn)負(fù)債金額：300000（500000-200000）該公司確認(rèn)的資產(chǎn)額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值500000元。（3）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素風(fēng)險(xiǎn)和不確定性（遵從“謹(jǐn)慎性原則”）貨幣的時(shí)間價(jià)值（以未來現(xiàn)金流出額的現(xiàn)值之和為最佳估計(jì)數(shù)）未來事項(xiàng)的確定。（需要有確鑿的證據(jù)予以支持）資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核。（應(yīng)按當(dāng)前的最佳估計(jì)數(shù)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整）1063.或有事項(xiàng)的典型應(yīng)用（1）未決訴訟或仲裁【例16未決訴訟或未決仲裁】假設(shè)鷺江公司2009年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：2009年10月1日，有一筆已到期的銀行貸款，本金15000000元，利息2000000元，鷺江公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛而未按時(shí)歸還B銀行的貸款，2009年12月1日，B銀行向法院提起訴訟。截至2009年12月31日人民法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。該公司的法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為60%，預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在1500000~1800000元之間，其中訴訟費(fèi)用為50000元。107108鷺江公司的會(huì)計(jì)處理如下:鷺江公司敗訴的可能性為60%，即很可能敗訴，則鷺江公司應(yīng)在2009年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：（1500000+1800000）/2=1650000

借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)

50000

營(yíng)業(yè)外支出—罰息支出

1600000

（1650000-50000）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟—B銀行1650000同時(shí)，鷺江公司應(yīng)在2009年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露：本公司欠B銀行貸款于2009年10月1日到期，到期本金和利息合計(jì)17000000元，由于與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費(fèi)用。由于以上情況，本公司在2009年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債1650000元。目前，此案正在審理中?！窘永?6未決訴訟或未決仲裁】2007年10月6日，鷺江公司委托銀行向K公司貸款80000000元，由于經(jīng)營(yíng)困難，2009年10月6日貸款到期時(shí)K公司無力償還貸款，鷺江公司依法起訴K公司，2009年12月6日，法院一審判決鷺江公司勝訴，責(zé)成K公司向鷺江公司償付貸款本息90000000元，并支付罰息及其他費(fèi)用6000000元，兩項(xiàng)合計(jì)96000000元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到2009年12月31日，鷺江股份有限公司尚未采取進(jìn)一步行動(dòng)。109答案解析：雖然一審判決鷺江公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息和罰息，但是，由于K公司本身經(jīng)營(yíng)困難，該款項(xiàng)是否能全額收回存在較大的不確定性，因此鷺江公司2009年12月31日不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，但應(yīng)考慮該委托貸款的減值問題。110同時(shí)鷺江公司應(yīng)在2009年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露：本公司于2007年10月6日委托銀行向K公司貸款80000000元，K公司逾期未還，為此本公司依法向法院起訴K公司。2009年12