“營改增”新政要點及對房地產業(yè)影響

2023/1/311主要內容第一節(jié)營改增背景第二節(jié)試點的十大行業(yè)范圍第三節(jié)納稅義務人第四節(jié)應納稅額計算第五節(jié)稅收征收管理第六節(jié)涉稅業(yè)務會計處理第七節(jié)營改增對策提示2023/1/312第一節(jié)營改增背景1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。增值稅對銷售貨物、進口貨物；提供加工勞務、修理修配勞務等增值額進行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。2023/1/313營業(yè)稅征收范圍包括：轉讓無形資產、銷售不動產和七項勞務（即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)勞務），一律采用比例稅率。2023/1/314一、營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議營業(yè)稅與增值稅重復征稅增值稅鏈條不完善:如融資租賃、合同能源管理、交通運輸業(yè)和服務業(yè)、建筑業(yè)等營業(yè)稅存在重復征稅現象2023/1/315

營業(yè)稅存在重復征稅1.營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項收入因為分工要征多道稅，存在重復征稅問題。2.營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料固定資產不能抵扣3.制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。4.營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣。5.差額征收問題多多，監(jiān)管困難2023/1/316二、“營改增”的積極效應一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔，將會加大對現代服務業(yè)相關業(yè)務的投入力度；二是打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產性服務業(yè)務轉為向外部發(fā)包，促進社會專業(yè)化分工的進一步細化；三是為大型制造業(yè)企業(yè)實施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產性服務業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來，先進制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進一步提升。2023/1/317（三）增值稅特征增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。具有以下特點：1.對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收;2.核心是稅款的抵扣制;3.實行價外征收;4.日常會計核算中，其成本不包括增值稅。2023/1/318四、試點方案財政部國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅〔2011〕110號）（一）改革試點的主要稅制安排1.稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。2023/1/3192.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3.計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。4.服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。2023/1/3110（二）改革試點期間過渡性政策安排。1.稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。2023/1/31113.跨地區(qū)稅種協(xié)調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經營活動的，繼續(xù)按照現行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。4.增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現行規(guī)定抵扣進項稅額。2023/1/3112上海市共有13.5萬戶企業(yè)（其中，一般納稅人4.5萬戶，小規(guī)模納稅人9萬戶）納入試點范圍。小規(guī)模納稅人稅負下降超過40%，除交通運輸和物流輔助服務業(yè)略有下降外，其他試點行業(yè)均大幅下降。一般納稅人中，3萬戶企業(yè)稅負下降，其余1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。上海市營改增初步統(tǒng)計分析2023/1/3113第二節(jié)營改增試點的十大行業(yè)范圍試點地區(qū)上海市、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。2023/1/3114

十大行業(yè)范圍試點選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸），部分現代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃以及鑒證咨詢。試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務業(yè)。2023/1/3115原營業(yè)稅稅目稅目：轉讓無形資產，銷售不動產，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、服務業(yè)。服務業(yè)稅目的征收范圍包括8項：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務23項。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。2023/1/3116一、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。(一)陸路運輸服務

陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。

2023/1/3117（二）水路運輸服務水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。2023/1/3118（三）航空運輸服務航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務。

濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。2023/1/3119（四）管道運輸服務管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。注：鐵路運輸服務未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。2023/1/3120二、現代服務業(yè)研發(fā)和技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產租賃服務鑒證咨詢服務現代服務業(yè)是指以現代科學技術特別是信息網絡技術為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務方式和管理方法基礎上的服務產業(yè)。

2023/1/3121（一）研發(fā)和技術服務研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。1.研發(fā)服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。2.技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。2023/1/31223.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。4.合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。5.工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。2023/1/3123（二）信息技術服務信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。2023/1/3124（三）文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。1.設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。2023/1/31252.商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。3.知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。2023/1/31264.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。2023/1/3127問題明確1.建筑設計業(yè)務屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現代服務業(yè)—文化創(chuàng)意服務—設計服務”。2.城市規(guī)劃、園林景觀的設計屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現代服務業(yè)—文化創(chuàng)意服務—設計服務—環(huán)境設計”。3.建筑圖紙審核業(yè)務，不論主體是否有專業(yè)資質，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2023/1/31284.公交公司提供的車身廣告服務，其實質是利用車身為客戶提供宣傳等服務，屬于廣告的發(fā)布行為。因此，屬于《應稅服務范圍注釋》中的“廣告服務”范圍。5.以外購的商品（傘、筆等）或廣告客戶提供的產品等實物為載體為客戶的委托事項進行宣傳，屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現代服務業(yè)—文化創(chuàng)意服務—廣告服務”。2023/1/31296.從事廣告代理屬于“部分現代服務業(yè)—文化創(chuàng)意服務—廣告服務。7.會展企業(yè)從事會議展覽服務，屬于“部分現代服務業(yè)—文化創(chuàng)意服務—會議展覽服務”，會展企業(yè)收取的冠名費是對特定企業(yè)廣告性質的收費，屬于“部分現代服務業(yè)——文化創(chuàng)意服務——廣告服務”。2023/1/3130（四）物流輔助服務物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。2023/1/3131（五）有形動產租賃服務有形動產租賃，包括有形動產經營性租賃和有形動產融資租賃。1.有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。如花卉租賃服務屬于“部分現代服務業(yè)—有形動產租賃服務—有形動產經營性租賃”。2023/1/31322.有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。2023/1/3133（六）鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。1.認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。2023/1/31342.鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。3.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。2023/1/3135政策明確1.市場調查業(yè)務，如利用市場調查結論提供內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或建議，則屬于“部分現代服務業(yè)—鑒證咨詢服務”征收增值稅。如單純提供調查結論，不提供上述咨詢服務的，則不納入試點范圍。2.律師事務所業(yè)務屬于“部分現代服務業(yè)”中的“鑒證咨詢服務”，律師事務所職能范圍內的業(yè)務，全部納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2023/1/31363.具有專業(yè)資質的單位從事建筑業(yè)檢測服務，屬于《應稅服務范圍注釋》中的“部分現代服務業(yè)—鑒證咨詢服務—認證服務”。4.工程監(jiān)理業(yè)務不屬于《應稅服務范圍注釋》的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。5.招標及招標代理行為不屬于《應稅服務范圍注釋》中的試點服務范圍。2023/1/3137三、房地產業(yè)涉及范圍1、土地征用及拆遷補償費主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。2023/1/31382、前期工程費差異企業(yè)所得稅:指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。土地增值稅:前期工程費，包括規(guī)劃、設計、項目可行性研究和水文、地質、勘察、測繪、“三通一平”等支出。2023/1/31393、建筑安裝工程費指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。土地增值稅：建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。分析：甲供材及運輸費用涉及增值稅業(yè)務。2023/1/31404、基礎設施費主要包括開發(fā)項目內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。土地增值稅：基礎設施費，包括開發(fā)小區(qū)內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。2023/1/31415、公共配套設施費是指開發(fā)項目內發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設施支出。土地增值稅：建成后產權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。2023/1/31426、開發(fā)間接費用指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。土地增值稅是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。2023/1/3143

開發(fā)費用會議費和會展費用、差旅費用、廣告費和業(yè)務宣傳費用、認證檢測費用、咨詢費用、鑒證費用、律師費用、有形動產租賃費用、搬運裝卸費用、評估費用、各種設計費用等。2023/1/3144房地產營改增測算每平米單價10000，建筑裝修造價3500，前期勘察、設計、論證等費和廣告費1000，配套設施費及其他綠化費用500，基礎設施費500。銷項稅額=10000÷(1+17%)×17%=1453進項稅額=(3500+1000)÷(1+11%)×11%+1000÷(1+6%)×6%=503增值稅=1453-503=950，稅負率9.5%2023/1/3145第三節(jié)應稅服務納稅義務人一、納稅義務人在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。2023/1/3146服務提供方機構所在地勞務發(fā)生(支付)地增值稅/營業(yè)稅試點地區(qū)試點地區(qū)增值稅試點地區(qū)非試點增值稅(例外：在非試點地區(qū)繳納營業(yè)稅,總分機構可以抵扣)境外單位個人試點地區(qū)增值稅非試點地區(qū)試點地區(qū)營業(yè)稅非試點地區(qū)非試點地區(qū)營業(yè)稅2023/1/3147二、扣繳義務人中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。2023/1/3148現行營業(yè)稅扣繳義務人在中華人民共和國境內提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：1.提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；2.所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內；3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；4.所銷售或者出租的不動產在境內。2023/1/3149營業(yè)稅進一步規(guī)定財稅[2009]111號三、對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。2023/1/3150四、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。2023/1/3151營改增之后在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：1.境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。2.境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2023/1/3152境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人。境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，如果在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。境外單位或者個人在境內如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。2023/1/3153把握三個要點：一是應稅服務的提供方為境外單位或者個人；二是境內單位或者個人在境外接受應稅服務；三是所接受的服務必須完全在境外消費、使用。2023/1/3154補充：企業(yè)所得稅征稅（扣繳）規(guī)定第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（三）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

2023/1/3155（四）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。2023/1/3156三、承包人、承租人和掛靠人單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2023/1/3157四、稅率和征收率增值稅稅率：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%.

（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.

（三）提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.

（四）財政部和稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。（國際運輸和境外研發(fā)、設計服務）增值稅征收率為3%2023/1/3158五、房地產現行增值稅政策小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。例：收入100，增值稅=100÷1.03×3%=2.912023/1/3159第四節(jié)應納稅額計算一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。2023/1/3160納稅人按照年增值稅應稅銷售額（500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應納稅額。2023/1/3161例：試點地區(qū)某一般納稅人2013年1月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅1.7萬元，購入運輸車輛20萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額3.4萬元。2013年1月應納稅額計算=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4=5.92023/1/3162一般納稅人認定符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。福建省國家稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人認定有關事項的公告.doc2023/1/3163增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以3%的征收率計算繳納增值稅。如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為103元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額=103÷（1+3%）=100，則增值稅應納稅額=100×3%=32023/1/3164二、應納稅額計算計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法①一般納稅人適用一般計稅方法計稅②小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅③境外單位或者個人在境內提供應稅服務，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率2023/1/3165例：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供設計咨詢服務，合同價款100萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，也沒有代理人的，應以接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=100÷（1+6%）×6%=5.662023/1/3166（一）一般計稅方法一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。2023/1/3167實行購進扣稅法

例：試點地區(qū)某一般納稅人2013年2月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元），購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元）。該納稅人7月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4=5.92023/1/3168銷項稅額銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率某試點增值稅一般納稅人，2013年取得一筆設計服務費收入100萬元（含稅）。銷售額=1000000÷(1+6%)=943396.23銷項稅額=943396.23×6%=56603.772023/1/3169進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。1.一般納稅人才涉及進項稅額的抵扣問題；2.產生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務；3.購買方或者接受方支付或者負擔的增值稅額。2023/1/31705項準予從銷項稅額中抵扣進項稅額1.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2.海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率2023/1/31714.接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。2023/1/31725.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2023/1/3173增值稅扣稅憑證抵扣期限180天1.增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。2023/1/3174

2.公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅一般納稅人取得的公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

2023/1/3175

3.海關進口增值稅專用繳款書增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人應根據申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》。2023/1/31763類未設定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證購進農產品取得的收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據。2023/1/3177五類進項稅額不得抵扣1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。2023/1/31782.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。4.接受的旅客運輸勞務。5.自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。2023/1/3179抵扣分不清的怎么辦？適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）2023/1/3180舉例某試點納稅人2012年12月進項稅額100，其中可以抵扣的60，不能抵扣的10，分不清楚的30.本期全部增值稅銷售額800（其中簡易計稅辦法100，免稅額200），營業(yè)稅項目營業(yè)額200。不得抵扣的進項稅額＝30×（100+200+200）÷（800+200）=15。可以抵扣額=60+15=752023/1/3181（二）簡易計稅辦法簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅2023/1/3182銷售額也是不含稅的納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為100元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額=100÷（1+3%）=97.09增值稅應納稅額=97.09×3%=2.912023/1/3183一般納稅人的簡易計稅方法1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。2023/1/3184三、銷售額確定銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。營業(yè)稅暫行條例實施細則第13條.doc土地增值稅清算收入.doc2023/1/3185銷售額允許扣除項目的三種情形1.試點納稅人提供應稅服務，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。2.小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)和國際貨物運輸代理，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。2023/1/31863.試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。上述1屬于一般原則，2.3屬于特殊規(guī)定。2023/1/3187舉例一般納稅人勘察設計收入100，分包非試點60銷售額=（100-60）÷（1+6%）=47.17應納稅額=47.17×6%=2.83小規(guī)模納稅人：銷售額=（100-60）÷（1+3%）=48.54應納稅額=48.54×3%=1.462023/1/3188非營業(yè)活動不征稅1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務。3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務。2023/1/3189銷售折讓退還中止適用一般計稅方法計稅的，因服務中止或者折讓而退還的銷售額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓的，應當從當期的進項稅額中扣減。適用簡易計稅方法計稅的，因服務中止或者折讓而退還的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。2023/1/3190要學會開具紅字發(fā)票納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。2023/1/3191第五節(jié)稅收征收管理一、納稅義務發(fā)生時間（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。2023/1/3192（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2023/1/3193現行房地產營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認時間《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條.doc國家稅務總局關于印發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知第六條.doc2023/1/3194二、納稅地點1.固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。2.非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。3.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。2023/1/3195三、發(fā)票管理1.試點地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。2023/1/31962.營改增后試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。3.試點納稅人營改增前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。2023/1/3197四、稅控系統(tǒng)管理自試點之日起，試點地區(qū)新認定的一般納稅人（提供貨物運輸服務的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運輸服務的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為金稅盤和報稅盤。納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。2023/1/3198專用辦稅設備及費用由國家負擔財稅[2012]15號一、增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。2023/1/3199二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。2023/1/31100第六節(jié)涉稅業(yè)務會計處理在“應交稅費—應交增值稅”二級明細科目下按“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”、“出口遞減內銷產品應納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”設置借方6個欄目。按“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“出口退稅”設置貸方4個欄目。2023/1/311011.實現銷售時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”，貸記“應繳稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。2.取得成本費用等含進項稅額專用發(fā)票時，借記成本費用類科目，借記“應繳稅費—應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。3.減免稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。2023/1/311024.轉出本月應交未交增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）”，貸記“應交稅費—未交增值稅”。5.本月上交上期未交增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。6.小規(guī)模納稅人不作進項銷項核算，只作借貸方核算。2023/1/31103例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，2013年2月確認一筆運輸收入總額100萬元，同時分給非試點地區(qū)聯運單位運輸支出60萬元。營業(yè)收入：1000000/(1+11%)=900900.90增值稅款：900900.90×11%=99099.10借：銀行存款1000000

貸：主營業(yè)務收入900900.90

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)99099.102023/1/31104企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯營單位60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，可以抵減銷售額，計算不含稅金額為：600000/（1+11%）=540540.54，允許抵減增值稅：540540.54×11%=59459.46

借：應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）59459.46

主營業(yè)務成本540540.54

貸：銀行存款6000002023/1/31105例：如上述業(yè)務公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時,計算稅款：(60/1.03×3%=17475.73)，借：應交稅費—應交增值稅17475.73

主營業(yè)務成本582524.27

貸：銀行存款6000002023/1/31106舉例：某企業(yè)2013年1月1日購置稅控系統(tǒng)專用設備600元（含稅價），該項資產按3年折舊，每年折舊200元。購入時，借：固定資產600

貸：銀行存款600按規(guī)定全額抵減增值稅時，借：應交稅費—應交增值稅(減免稅款)600

貸：遞延收益6002023/1/31107每年折舊時，借：管理費用