購貨與付款循環(huán)審計

9.購貨與付款循環(huán)Start/981005/SH-FR(97GB)本章主要內(nèi)容1.購貨與付款循環(huán)概述2.購貨與付款循環(huán)的控制測試3.應(yīng)付賬款審計4.固定資產(chǎn)與累計折舊審計Start/981005/SH-FR(97GB)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解該循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的主要憑證、記錄2.理解該循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)3.了解該循環(huán)的控制測試4.熟悉該循環(huán)涉及相關(guān)賬戶的實質(zhì)性審計程序，熟練運(yùn)用各種審計技術(shù)方法Start/981005/SH-FR(97GB)主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及記錄主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及會計記錄請購商品和勞務(wù)請購單（不需連續(xù)編號）編制訂購單訂購單驗收商品驗收單、賣方發(fā)票儲存已驗收商品入庫單編制付款憑單付款憑單（訂購單、驗收單、賣方發(fā)票）確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證付款付款憑證、付款憑單記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬第一節(jié)購貨與付款循環(huán)概述P208例10-1Start/981005/SH-FR(97GB)一、購貨與付款的內(nèi)部控制1．采購、驗收、儲存、會計及財務(wù)部門在人員安排及職責(zé)分工等方面應(yīng)相互獨立，償還債務(wù)應(yīng)經(jīng)上述部門進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)或批準(zhǔn)；

2．購貨交易、填寫訂貨單、簽章批準(zhǔn)、訂貨單副本，應(yīng)及時提交會計、財務(wù)部門；

3．編制按順序編號的驗收單à副本送交采購、會計等部門；

4．采購部門將購貨發(fā)票、訂貨單及驗收單進(jìn)行比較；

5．采購部門填制應(yīng)付款憑單、批準(zhǔn)、支付貨款；

6．采購部門應(yīng)對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期時刻章；

7．應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)分類賬應(yīng)按月結(jié)賬，并相互核對；

8．供貨方取得對賬單，與應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬和未付憑單明細(xì)表相互調(diào)節(jié)；

9．采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并制定嚴(yán)格的復(fù)核制度審查是否發(fā)生折扣損失。第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試Start/981005/SH-FR(97GB)（一）請購商品和勞務(wù)，請購單必須經(jīng)主管預(yù)算的人員簽字。

購貨業(yè)務(wù)測試（二）編制訂購單[采購部門]。（三）驗收商品。（四）儲存已驗收的商品存貨。（五）編制付款憑單。（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債。（七）付款。付款業(yè)務(wù)測試（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。二、購貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)測試Start/981005/SH-FR(97GB)購貨和付款循環(huán)與銷售收款循環(huán)原理大同小異特殊性注意事項管理當(dāng)局認(rèn)定1．所登記的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易作為企業(yè)的營業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬中存在或發(fā)生2．發(fā)生的購貨都已記錄防止低計企業(yè)的負(fù)債完整性3．購貨交易的估價正確交易在采購明細(xì)賬中正確記錄[截止]估價或分?jǐn)係tart/981005/SH-FR(97GB)三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制要點內(nèi)部控制控制要點主要控制測試程序1、預(yù)算制度固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大企業(yè)要有年度預(yù)算，小企業(yè)要有計劃）檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偅?、授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偅?、帳簿記錄制度設(shè)置總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)登記卡；按類別、使用部門、每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算；增減變化均有原始憑證。檢查明細(xì)帳與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偂⑼暾?、表達(dá)）Start/981005/SH-FR(97GB)4、職責(zé)分工制度對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)檢查與觀察分工的恰當(dāng)性（存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性?、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度書面標(biāo)準(zhǔn)：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確資本性支出的范圍和最低金額；檢查標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性與執(zhí)行的有效性（估價或分?jǐn)偅?、處置制度投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等均要有一定申請報批程序檢查報批程序的合理性與執(zhí)行有效性（存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偅?、定期盤點制度確定數(shù)量、存放地點、使用狀況。定期盤點制度的作用：①驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實[存在或發(fā)生]；②了解固定資產(chǎn)的放置地點和使用狀況[存在或發(fā)生]；③發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)[完整性]注冊會計師應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度，并注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況[存在或發(fā)生、完整性]8、維護(hù)保養(yǎng)制度建立日常維護(hù)、定期檢修制度檢查制度的合理性與實際執(zhí)行情況（存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偅㏒tart/981005/SH-FR(97GB)——應(yīng)付帳款審計第三節(jié)實質(zhì)性測試Start/981005/SH-FR(97GB)1、確定應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；

2、確定應(yīng)付帳款的期末余額是否正確；

3、確定應(yīng)付帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。一、應(yīng)付帳款的審計目標(biāo)Start/981005/SH-FR(97GB)二、實質(zhì)性測試程序1、獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）Start/981005/SH-FR(97GB)2、進(jìn)行分析程序。（總體合理性）（1）比較本期期末與上期期末余額，分析波動原因（2）分析長期掛帳應(yīng)付帳款，判斷是否缺乏償債能力或隱瞞利潤；借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（主營業(yè)務(wù)收入）（3）計算應(yīng)付帳款對存貨的比率、應(yīng)付帳款對流動負(fù)債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性；（4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度判斷應(yīng)付帳款變動的合理性。Start/981005/SH-FR(97GB)3、函證應(yīng)付帳款。（真實性、所有權(quán)、估價）

一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，原因：

（1）應(yīng)付帳款審計目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款[完整性]；

（2）況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。應(yīng)收帳款卻必須進(jìn)行函證。原因：

（1）應(yīng)收帳款審計目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款；

（2）其他替代審計程序盡管審計成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù),可靠性較差。Start/981005/SH-FR(97GB)A、下列情況需要對應(yīng)付帳款進(jìn)行函證：（1）重大錯報風(fēng)險較高；（2）某些應(yīng)付帳款明細(xì)賬余額較大；（3）客戶處于經(jīng)濟(jì)困難階段。B、函證對象的選擇：

（1）金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；（2）金額較大的債權(quán)人；

（3）其他債權(quán)人，如：帳齡較長的、不送對帳單的等C、函證方式：最好肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。D、替代審計程序：（1）檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付；（2）同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料——購貨發(fā)票等核實交易事項的真實性。Start/981005/SH-FR(97GB)案例：

某注冊會計師正在對甲公司的應(yīng)付賬款項目進(jìn)行審計。根據(jù)需要，該注冊會計師決定對下表所示的甲公司4個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證。應(yīng)付賬款年末余額及本年度進(jìn)貨總額Start/981005/SH-FR(97GB)試問：1.該之策試問：1.該注冊會計師應(yīng)該選擇哪兩個供應(yīng)商進(jìn)行函證？為什么？B、D2.假定上述4家公司為甲公司的購貨人，注冊會計師應(yīng)該選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？D、CStart/981005/SH-FR(97GB)4、查找未入帳的應(yīng)付款（1）憑證——賬簿資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）憑證——賬簿資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確。（3）賬簿——憑證資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。若應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前入帳，則漏記應(yīng)付帳款；

Start/981005/SH-FR(97GB)

5、檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額。（分類）應(yīng)付帳款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)：借：預(yù)付帳款×××

貸：應(yīng)付帳款×××

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6、結(jié)合預(yù)付帳款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款兩面同時掛帳的項目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款。（分類）

7、檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，對確實無需支付的會計處理是否正確。（分類）

新準(zhǔn)則：確實無需支付的應(yīng)付帳款應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入

8、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款的會計處理是否正確。（估價）Start/981005/SH-FR(97GB)9.審查披露如為上市公司，附注：（1）披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東帳款情況。（2）帳齡超過3年的大額應(yīng)付帳款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。Start/981005/SH-FR(97GB)——固定資產(chǎn)審計Start/981005/SH-FR(97GB)1、確定固定資產(chǎn)是否存在；

2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；

3、確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；

4、確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；

5、確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；

6、確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。一、審計目標(biāo)Start/981005/SH-FR(97GB)1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。檢查分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（分類、機(jī)械準(zhǔn)確性）固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊

期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計

二、測試程序Start/981005/SH-FR(97GB)2、進(jìn)行分析程序。（總體合理性）1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與上期比較；上升：閑置固定資產(chǎn)或報廢而賬面未注銷的固定資產(chǎn)降低：購入或融資租賃的資產(chǎn)未入賬；經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的增加；上期閑置率比較高，本期充分使用，產(chǎn)量增加。2）計算本期折舊與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（基本相同）3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上可能存在的錯誤。（逐年上升）Start/981005/SH-FR(97GB)4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。（注意現(xiàn)在與更新改造結(jié)合起來考慮）5.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。Start/981005/SH-FR(97GB)3、檢查固定資產(chǎn)的增加。（真實性、估價）

增加來源有：購入、自建、接受投資、更新改造、融資租入、接受捐贈、債務(wù)人抵債增加、盤盈等。（1）購入固定資產(chǎn)審計要點：計價是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；會計處理是否正確。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例，對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入帳價值。（2）自建固定資產(chǎn)審計要點：竣工決算、驗收和移交報告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入帳，并計提折舊，竣工決算后是否及時調(diào)整。（3）投資者投入固定資產(chǎn)審計要點：入帳價值與合同規(guī)定是否一致；需經(jīng)評估的是否由具備相應(yīng)資格的評估機(jī)構(gòu)評估；交接手續(xù)是否齊全。Start/981005/SH-FR(97GB)（4）更新改造固定資產(chǎn)審計要點：增加的原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。（5）抵債獲得的固定資產(chǎn)審計要點：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；計價及損益確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定。（6）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計要點：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；入帳價值及損益確認(rèn)是否符合有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。（7）對于盤盈的固定資產(chǎn)，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，審計要點：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)檢查是否以該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量價值作為入帳價值。Start/981005/SH-FR(97GB)4、檢查固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)減少原因：出售、報廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。審計要點：

（1）審查授權(quán)批準(zhǔn)文件；（2）檢查會計處理是否恰當(dāng)，驗證數(shù)額的計算是否正確；（3）審查轉(zhuǎn)銷額（凈損益）是否正確；

Start/981005/SH-FR(97GB)5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、購貨合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財產(chǎn)稅單、保險單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營證件（行駛證、營運(yùn)執(zhí)照）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)(擔(dān)保、抵押等)有關(guān)負(fù)債項目(如銀行借款、應(yīng)付帳款等)Start/981005/SH-FR(97GB)

6、對固定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察。（真實性、完整性）（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；(真實性）也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。（完整性）（2）實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。Start/981005/SH-FR(97GB)

7、檢查固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。固定資產(chǎn)折舊年限折舊率房屋、建筑物不低于20年不高于5%機(jī)器設(shè)備、大型運(yùn)輸設(shè)備不低于10年不高于10%電子設(shè)備儀器、汽車不低于5年不高于20%Start/981005/SH-FR(97GB)

8、檢查固定資產(chǎn)的租賃。（1）經(jīng)營租賃的審計要點：

合同手續(xù)是否齊全，條款是否完備，是否經(jīng)審批；

是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當(dāng)交易；

有無多收、少收租金；

有無變相贈送、轉(zhuǎn)讓情況；

是否記入備查薄。

（2）融資租賃的審計要點：

是否計入固定資產(chǎn)原值；

利率是否恰當(dāng)，是否與市場利率相當(dāng)；

計價是否正確，會計處理是否正確。

其他要點與經(jīng)營租賃的審計要點相似。Start/981005/SH-FR(97GB)9、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

注冊會計師應(yīng)調(diào)查被審計單位有無：

（1）已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)；（2）因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)；（3）多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)Start/981005/SH-FR(97GB)——累計折舊審計Start/981005/SH-FR(97GB)1、確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；

2、確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；

3、確定折舊費(fèi)用的計算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；

4、確定累計折舊的期末余額是否正確；

5、確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。一、累計折舊的審計目標(biāo)Start/981005/SH-FR(97GB)二、測試程序

1、編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。

2、審查折舊政策和方法是否合法，并前后一致。Start/981005/SH-FR(97GB)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（第20-24條）明確規(guī)定：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；

（2）如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；

（3）除本準(zhǔn)則第23條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整；

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。Start/981005/SH-FR(97GB)3、實施分析程序（1）通過“應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值×本期折舊率”的計算，驗證本期折舊額總體合理性。（2）通過“本期折舊額÷固定資產(chǎn)原值”的計算，并與上年比較，驗證本期折舊額合理性與準(zhǔn)確性。（3）通過“累計折舊÷固定資產(chǎn)原值”的計算，評估固定資產(chǎn)老化率與可能的損失。結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其合理性。Start/981005/SH-FR(97GB)固定資產(chǎn)年初余額本年減少額本年增加額年末數(shù)房屋建筑2093021265523564通用設(shè)備86126211589708專用設(shè)備10008121385413741運(yùn)輸工具16815744601567土地472472其他設(shè)備38911150528合計42092789827749580固定資產(chǎn)年初余額本年減少額本年增加額年末數(shù)房屋建筑3490318984357通用設(shè)備863348651694專用設(shè)備30802010414101運(yùn)輸工具992290232934土地1515其他設(shè)備115383195合計8540378313