物流成本管理物流成本分析與控制

Ch6物流成本分析與控制內(nèi)容提要物流成本分析方法物流成本決策方法物流成本控制方法物流成本管理過程邏輯圖物流活動物流成本核算物流成本分析物流成本預(yù)測與決策物流成本控制比較成本指標(biāo)，了解成本指標(biāo)變動情況；分析變動的原因；分清責(zé)任。最廣泛使用的技術(shù)方法：指標(biāo)對比法和因素分析法。1.指標(biāo)對比法：物流成本指標(biāo)即指物流成本的核算指標(biāo)。

1）實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)對比

2）本期實際指標(biāo)與前期（如上年同期或歷史最好水平）實際指標(biāo)對比

3）本期實際指標(biāo)與同行業(yè)先進(jìn)水平對比

注意：對比指標(biāo)的可比性，如計量單位、計價標(biāo)準(zhǔn)、時間單位、指標(biāo)內(nèi)容和計算方法等。6.1物流成本分析方法最廣泛使用的技術(shù)方法：指標(biāo)對比法和因素分析法。2.因素分析法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析每個因素影響程度的方法。1）確定分析指標(biāo)由幾個因素組成；2）確定各個因素與指標(biāo)的關(guān)系；3）采用適當(dāng)方法，把指標(biāo)分解成各個因素；4）確定每個因素對指標(biāo)變動的影響方向與程度。6.1物流成本分析方法例子：設(shè)物流成本指標(biāo)N是由A、B、C三因素乘積所組成，其計劃成本指標(biāo)與實際成本指標(biāo)分別列示如下：計劃成本指標(biāo)N1=A1*B1*C1

實際成本指標(biāo)N2=A2*B2*C2

差額G=N2-N1

計算程序：計劃成本指標(biāo)N1=A1*B1*C1

第一次替換A2*B1*C1=N3，N3-N1=A變動的影響；第二次替換A2*B2*C1=N4，N4-N3=B變動的影響；第三次替換A2*B2*C2=N2，N2-N4=C變動的影響。顯然，A+B+C=G

結(jié)果表明：因素分析法不但可以確定各個因素對成本指標(biāo)升降的影響程度，而且可以確定各個因素所占差異的比重程度。6.1物流成本分析方法3.總成本分析法：

美國學(xué)者HowardTLewis,JamnesW.Culliton和JackD.Steele在1950年正式提出的總成本分析的概念。物流總成本分析中的三個方面6.1物流成本分析方法物流總成本的構(gòu)成物流成本影響因素物流管理決策3.總成本分析法：1）物流成本影響因素的分解直接影響物流成本的因素可能又受其他因素所影響。用表的形式對物流成本的影響因素進(jìn)行逐步分解。從左到右，物流成本的各種影響因素被列示出來并逐步細(xì)化，使管理者可以更清楚物流系統(tǒng)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。2）物流管理決策對物流成本的作用

物流管理決策通過影響物流成本的因素而改變物流成本。在將物流成本的各級影響因素分析清楚之后，管理者可以用表的形式列出多種物流管理決策對物流成本增減的作用。用“+”和“—”表示物流管理決策對左半部分物流成本的增減作用，“+”表示使物流成本上升，“—”表示使物流成本下降。6.1物流成本分析方法3.總成本分析法——舉例6.1物流成本分析方法物流成本類別影響因素細(xì)分影響因素運(yùn)輸成本運(yùn)輸批量倉庫數(shù)量運(yùn)輸頻率年度物流量運(yùn)輸距離倉庫數(shù)量產(chǎn)品服務(wù)覆蓋的地理范圍運(yùn)輸方式產(chǎn)品價值產(chǎn)品密度產(chǎn)品本身特點(diǎn)客戶的交貨時間要求地理特征、運(yùn)輸法規(guī)、運(yùn)輸批量3.總成本分析法——舉例6.1物流成本分析方法物流成本類別影響因素細(xì)分影響因素倉儲成本倉儲方式年度物流量物流量的穩(wěn)定性庫存商品的實體形狀倉庫物流量倉庫數(shù)量倉庫服務(wù)的地理范圍運(yùn)輸方式庫存周轉(zhuǎn)率庫存策略每一種庫存商品的銷售量運(yùn)輸方式3.總成本分析法——企業(yè)物流管理決策示例表6.1物流成本分析方法代號物流管理決策1增大原材料和零部件的采購批量2減少原材料和零部件的采購批量3不同原材料的零部件實現(xiàn)統(tǒng)一發(fā)運(yùn)4采用成本較高的運(yùn)輸方式5在企業(yè)工廠和客戶之間增加流通的數(shù)量6在企業(yè)工廠和客戶之間建立配送中心7包裝工作從企業(yè)的工廠轉(zhuǎn)移到配送中心8對產(chǎn)成品從手工處理轉(zhuǎn)變?yōu)橥斜P化處理9使用更快的信息交流方式處理庫戶訂單10增加包裝容器的保護(hù)性能3.總成本分析法——物流管理決策對成本的作用6.1物流成本分析方法發(fā)生變動的物流成本項目物流管理決策12345678910運(yùn)輸成本供應(yīng)商到企業(yè)的工廠-+--企業(yè)工廠到客戶+---+-裝卸搬運(yùn)成本供應(yīng)商-++企業(yè)-+++++--客戶+-庫存維持成本供應(yīng)商倉庫+-+企業(yè)物資倉庫+--企業(yè)產(chǎn)品物流中心-+++-庫戶倉庫----

根據(jù)物流成本分析與物流成本預(yù)測所得的相關(guān)數(shù)據(jù)與結(jié)論，運(yùn)用定性與定量的方法，選擇最佳成本方案的過程。1.以物流總成本最低為依據(jù)的決策方法：

差量分析法計算不同被選方案的物流總成本，選擇總成本最低的方案為最終方案。當(dāng)只有一個被選方案時，計算實施該方案后，物流成本的升降情況數(shù)值，若成本下降的數(shù)值大于上升的數(shù)值，則選擇該方案。6.2物流成本決策方法1.以物流總成本最低為依據(jù)的決策方法——案例

某企業(yè)的生產(chǎn)地點(diǎn)設(shè)于甲地，其產(chǎn)品的消費(fèi)者分散于較為廣泛的地理區(qū)域。開始是企業(yè)將產(chǎn)品直接送往各個零售店，如下圖。6.2物流成本決策方法生產(chǎn)地（甲地）零售店企業(yè)將產(chǎn)品直接送往各個零售店

由于零售店沒有充足的倉儲空間，因此企業(yè)必須進(jìn)行多頻次、小批量供貨。根據(jù)統(tǒng)計，企業(yè)平均每年要運(yùn)輸2010次，每次的運(yùn)輸量平均在200件左右，每件產(chǎn)品的平均運(yùn)輸成本為9.8元，每次運(yùn)輸?shù)钠骄杀緸?960元。由于每次運(yùn)輸?shù)呢浧放吭酱?，則單位貨品所分?jǐn)偟倪\(yùn)輸成本就越低，所以企業(yè)希望通過建立中轉(zhuǎn)倉來降低運(yùn)輸成本（決策）。經(jīng)過考察，企業(yè)在乙地找到了一個可以租賃的倉庫。如果租賃了該倉庫空間，企業(yè)便可以按下圖所示的方式進(jìn)行產(chǎn)品的運(yùn)輸。6.2物流成本決策方法生產(chǎn)地（甲地）倉庫（乙地）零售店由租賃的倉庫將產(chǎn)品送往各個零售店

在租賃了倉庫之后，企業(yè)先將產(chǎn)品以8000件/次的批量從甲地運(yùn)往乙地，此時，由于運(yùn)輸批量的加大以及運(yùn)輸距離的縮短，每件產(chǎn)品的運(yùn)輸成本降為2.9元，這樣每批產(chǎn)品從甲地至乙地的運(yùn)輸成本為23200元。在產(chǎn)品進(jìn)入倉庫后，企業(yè)再根據(jù)零售店的要求將產(chǎn)品配送至各零售網(wǎng)點(diǎn)，此時每次依然運(yùn)送200件，一年平均運(yùn)送2010次，但由于運(yùn)輸距離的縮短，每件產(chǎn)品平均的運(yùn)輸成本變?yōu)?元，每次運(yùn)送的平均成本為400元。一年中租賃倉庫空間的成本為700元/m3，共租賃1000m3，倉庫中倉儲作業(yè)共耗費(fèi)成本

450000元，庫存持有成本為250000元。問題：分析企業(yè)是否應(yīng)該采用這種新的物流運(yùn)作模式。

6.2物流成本決策方法2.運(yùn)用量本利分析法進(jìn)行物流成本決策

1）本量利分析基本原理營業(yè)凈利潤（P）=營業(yè)收入—總成本

=單價*營業(yè)量—單位變動成本*營業(yè)量—固定成本

P=px-(a+bx)=(p-b)x-a

邊際貢獻(xiàn)（Tcm）=P+aP=Tcm-a

邊際貢獻(xiàn)率（cmR）=(p-b)/p*100%6.2物流成本決策方法2）通過物流作業(yè)的量本利分析進(jìn)行決策

——確定物流作業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)

P=px-(a+bx)=(p-b)x-a

物流作業(yè)處于盈虧平衡時，P=0，物流作業(yè)量X0=a/(p-b)營業(yè)額y0=px0——物流營業(yè)安全程度評價安全邊際營業(yè)量（MS量）=預(yù)計物流作業(yè)量x1-x0

安全邊際營業(yè)額（MS額）=預(yù)計營業(yè)額y1-y0

安全邊際率（MSR）=（x1-x0）/x1*100%=（y1-y0）/y1*100%

安全邊際指標(biāo)越大，說明該項物流作業(yè)的經(jīng)營安全程度越高。6.2物流成本決策方法量本利分析案例本案例來自一個收購項目方案，A企業(yè)要收購一個運(yùn)輸企業(yè)。1.盈虧平衡分析為防范經(jīng)營風(fēng)險，根據(jù)預(yù)測的財務(wù)數(shù)據(jù)做盈虧平衡分析，以了解企業(yè)在何種情況下經(jīng)營不至于虧損?；谄髽I(yè)的成本費(fèi)用表和損益表，現(xiàn)設(shè)定如下數(shù)據(jù)：停車場出租營業(yè)收入/總營業(yè)額為1.6/100元運(yùn)輸營業(yè)收入/總營業(yè)額為95.2/100元可變成本/總營業(yè)額為33.5/100元固定成本為645.27萬元以上數(shù)據(jù)都是取2010—2011年的平均值量本利分析案例2.作圖如下：量本利分析案例1）計算盈虧平衡點(diǎn)營業(yè)收入（出租）+營業(yè)收入（貨運(yùn)）=固定成本+變動成本0.016*總營業(yè)額+0.952*總營業(yè)額=6252700+0.335總營業(yè)額總營業(yè)額=10,193,838.86元盈虧平衡點(diǎn)：總營業(yè)額為10,193,838.86元

總營業(yè)收入為9,867,636.02元

其中：出租收入為163,101.42元貨運(yùn)收入為9,704,534.60元總成本為9,867,636.02元量本利分析案例2）計算安全邊際率：（單位：萬元）項目2012年2013年2014年2015年2016年及以后平均值停車場出租營業(yè)額45.0045.0045.0045.0045.00-可變成本22.0524.9728.2828.2828.28

固定成本89.7465.4065.4065.4065.40

停車場出租營業(yè)收入/總營業(yè)額0.020.020.020.020.020.02運(yùn)輸營業(yè)額21602451.62782.572782.572782.57

可變成本714.15810.38919.6919.6919.6

固定成本573.83579.46605.94599.64496.36

運(yùn)輸營業(yè)收入/總營業(yè)額0.950.950.950.950.950.95總固定成本663.57644.86671.34665.04561.76645.27總可變成本736.2835.35947.88947.88947.88

總可變成本/總營業(yè)額0.330.330.340.340.340.34總營業(yè)額22052496.62827.572827.572827.57

安全邊際率（%）53.7759.1763.9563.9563.9562.751.現(xiàn)代物流成本控制意識

1）企業(yè)物流成本降低的潛力是無窮無盡的；

2）單純的物流成本降低確實是有限度的；

3）從成本與效益的對比中尋找物流成本的最小化；

4）“為了省錢而花錢”；

5）全員控制、全過程控制、全環(huán)節(jié)控制2.現(xiàn)代物流成本控制表現(xiàn)

1）思想革新化

2）組織合理化

3）控制方法科學(xué)化（目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法）

4）控制手段電子化

5）控制人才專業(yè)化6.3物流成本控制方法3.物流成本控制內(nèi)容（綜合控制）

6.3物流成本控制方法綜合控制在物流活動或提供物流服務(wù)前對影響物流成本的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前的規(guī)劃、審核，確定目標(biāo)成本。也稱為前饋控制。隨時對實際發(fā)生的物流成本與目標(biāo)物流成本進(jìn)行對比，及時發(fā)現(xiàn)差異并采取相應(yīng)措施予以糾正。也稱為過程控制或現(xiàn)場控制。在物流成本形成之后，對實際物流成本的核算、分析和考核。也稱為反饋控制。事前控制事中控制事后控制物流成本綜合控制流程圖4.物流成本控制方法——標(biāo)準(zhǔn)成本法（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法介紹產(chǎn)生于1920’s的美國，是泰勒科學(xué)管理思想在成本管理中的具體體現(xiàn)；計算的產(chǎn)品成本不是產(chǎn)品的實際成本，而是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；一種通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的預(yù)計成本；一種基本上排除不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”的“應(yīng)該成本”；一種將成本計算和成本控制相結(jié)合的方法，包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。6.3物流成本控制方法4.物流成本控制方法——標(biāo)準(zhǔn)成本法（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義單位物流服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本（成本標(biāo)準(zhǔn)）

=單位物流服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)消耗量*標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量*單位物流服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本6.3物流成本控制方法4.物流成本控制方法——標(biāo)準(zhǔn)成本法（3）標(biāo)準(zhǔn)成本的實施步驟

6.3物流成本控制方法4.物流成本控制方法——標(biāo)準(zhǔn)成本法（4）成本差異的計算與分析變動成本差異的計算成本差異=實際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本

=實際數(shù)量*實際價格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格

=實際數(shù)量*（實際價格—標(biāo)準(zhǔn)價格）

+（實際數(shù)量—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價格

=價格差異+數(shù)量差異

6.3物流成本控制方法4.物流成本控制方法——標(biāo)準(zhǔn)成本法（4）成本差異的計算與分析固定間接費(fèi)用差異的計算

二因素法：固定間接費(fèi)耗費(fèi)差異=固定間接費(fèi)實際數(shù)-固定間接費(fèi)預(yù)算數(shù)

（實際數(shù)超出預(yù)算數(shù)即為耗費(fèi)過多）固定間接費(fèi)用能量差異=固定間接費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=固定間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*（生產(chǎn)能量-作業(yè)量）

（未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)量而造成的損失）

作業(yè)量是實際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時。生產(chǎn)能量是企業(yè)的生產(chǎn)能力。

6.3物流成本控制方法4.物流成本控制方法——標(biāo)準(zhǔn)成本法（4）成本差異的計算與分析固定間接費(fèi)用差異的計算

三因素法：耗費(fèi)差異固定間接費(fèi)用閑置能量差異=（生產(chǎn)能量—實際工時）*固定間接費(fèi)用分配率

（形成的閑置能量差異實際工時未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量）固定間接費(fèi)用效率差異=（實際工時—作業(yè)量）*固定間接費(fèi)用分配率

（實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異）6.3物流成本控制方法（5）標(biāo)準(zhǔn)成本法實例某物流企業(yè)的物流成本計算采用標(biāo)準(zhǔn)成本計算系統(tǒng)，A產(chǎn)品有關(guān)的成本資料如下：單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本該企業(yè)月生產(chǎn)能量為11000h，本月生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品2450件。購入原材料30000kg，實際成本88500元；本月生產(chǎn)銷售原材料25500kg；實際耗用工時9750h；應(yīng)付生產(chǎn)工人工資40000元；實際發(fā)生變動間接費(fèi)用15000元；實際發(fā)生固定間接費(fèi)用10000元。要求：計算A產(chǎn)品成本差異。6.3物流成本控制方法標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料3元/kg10kg/件30直接人工4元/h4h/件16變動間接費(fèi)用1.5元/h4h/件6固定間接費(fèi)用1元/h4h/件4單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本565.物流成本控制方法——目標(biāo)成本法（1）目標(biāo)成本法介紹目標(biāo)成本法是戰(zhàn)略成本法的一種工具；根據(jù)市場調(diào)查，預(yù)計可實現(xiàn)的物流營業(yè)收入，為了實現(xiàn)目標(biāo)利潤而達(dá)成的成本目標(biāo)值；一種對企業(yè)未來利潤進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的技術(shù)；管理范圍向產(chǎn)品的整個生命周期擴(kuò)張，“從搖籃到墳?zāi)埂?；所確定的各個層次的目標(biāo)成本都直接或間接來源于激烈競爭的市場；樞紐部分是確定產(chǎn)品層次目標(biāo)成本。

6.3物流成本控制方法5.物流成本控制方法——目標(biāo)成本法（2）目標(biāo)成本的確定6.3物流成本控制方法5.物流成本控制方法——目標(biāo)成本法制定目標(biāo)售價兩種定價方法：消費(fèi)者需求研究法競爭者分析法確定目標(biāo)利潤

目標(biāo)利潤=預(yù)計服務(wù)收入*同類企業(yè)平均營業(yè)利潤率

or

目標(biāo)利潤=本企業(yè)凈（總）資產(chǎn)*同類企業(yè)平均凈（總）資產(chǎn)利潤率制定目標(biāo)成本目標(biāo)成本=目標(biāo)售價—目標(biāo)利潤6.3物流成本控制方法5.物流成本控制方法——目標(biāo)成本法（3）目標(biāo)成本的分解

將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各個作業(yè)的目標(biāo)成本，即根據(jù)每種作業(yè)的目標(biāo)銷售利潤率倒推每種作業(yè)的目標(biāo)成本，最終將各作業(yè)目標(biāo)成本的合計值與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種作業(yè)的目標(biāo)成本。企業(yè)總體目標(biāo)成本/每種作業(yè)的目標(biāo)成本

=預(yù)計營業(yè)收入—應(yīng)繳稅金—目標(biāo)利潤