試論投資銀行業(yè)務中財務會計的綜合運用

投資銀行業(yè)務中財務會計的綜合運用國元證券●上海國會學院二00七年十一月考試大綱要求掌握的內(nèi)容掌握財務會計相關(guān)知識在投資銀行業(yè)務中的綜合運用。發(fā)行業(yè)務審核中的相關(guān)要求：掌握發(fā)行業(yè)務審核標準中的相關(guān)財務會計要求。掌握公開發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定個別事項的處理與披露要求掌握凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露要求，掌握非經(jīng)常性損益的定義、內(nèi)容及披露要求。中國證監(jiān)會新會計準則相關(guān)信息披露要求，以及新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制與披露審計與評估的相關(guān)要求掌握上市公司聘用、更換會計師事務所的有關(guān)要求，上市公司支付會計師事務所報酬及其披露要求。掌握非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理要求。掌握上市公司資產(chǎn)評估的相關(guān)規(guī)定。考試大綱要求熟悉的內(nèi)容熟悉中高層管理人員激勵基金的提取及會計處理，金融類上市公司境內(nèi)外審計差異及利潤分配基準，分別按國內(nèi)外會計準則編制的財務報告差異及其披露。熟悉特殊行業(yè)財務報表附注的特別規(guī)定?？荚嚧缶V中已修訂的法規(guī)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號

---財務報告的一般規(guī)定（2007年修訂）》《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號

———凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露（2007年修訂）》《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號---非經(jīng)常性損益》（2007年修訂）

發(fā)行業(yè)務審核標準中的相關(guān)財務會計要求《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)財務會計的總體要求對于發(fā)行人財務報表中包含的分部信息，應獲取相關(guān)分部資料，進行必要的核查。對納入合并范圍的重要控股子公司的財務狀況應同樣履行充分的審慎核查程序。對發(fā)行人披露的參股子公司，應獲取最近一年及一期的財務報告及審計報告（如有）。對發(fā)行人運行不足三年的，應核查發(fā)行人設立前利潤表編制的會計主體及確定方法。財務報表存在剝離調(diào)整的，還應核查剝離調(diào)整的原則、方法和具體剝離情況。如發(fā)行人最近一年及一期內(nèi)收購兼并其他企業(yè)資產(chǎn)（或股權(quán)），且被收購企業(yè)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入或凈利潤超過收購前發(fā)行人相應項目20%（含20%）的，應獲得被收購企業(yè)收購前一年的利潤表，并核查其財務情況?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)會計政策和會計估計方面的相關(guān)規(guī)定通過查閱發(fā)行人財務資料，并與相關(guān)財務人員和會計師溝通，核查發(fā)行人的會計政策和會計估計的合規(guī)性和穩(wěn)健性。如發(fā)行人報告期內(nèi)存在會計政策或會計估計變更，重點核查變更內(nèi)容、理由及對發(fā)行人財務狀況、經(jīng)營成果的影響。《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)評估報告方面的相關(guān)規(guī)定通過詢問評估師，查閱評估報告和相關(guān)的財務資料以及評估機構(gòu)的資質(zhì)材料等方法結(jié)合行業(yè)發(fā)展和物價變動等情況，核查評估機構(gòu)是否履行了必要的評估程序、評估假設是否合理、評估方法是否恰當、評估依據(jù)是否充分、評估結(jié)果是否合理、評估值大幅增減變化原因是否合理關(guān)注評估中的特殊說明事項及評估資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否明確。

《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)銷售收入方面的相關(guān)規(guī)定通過詢問會計師，查閱銀行存款、應收賬款、銷售收入等相關(guān)科目等方法，了解實際會計核算中該行業(yè)收入確認的一般原則以及發(fā)行人確認收入的具體標準，判斷收入確認具體標準是否符合會計準則的要求，是否存在提前或延遲確認收入或虛計收入的情況。核查發(fā)行人在會計期末是否存在突擊確認銷售的情況，期末收到銷售款項是否存在期后不正常流出的情況；分析發(fā)行人經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的增減變化情況是否與發(fā)行人銷售收入變化情況相符，關(guān)注交易產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否真正流入企業(yè)。取得發(fā)行人收入的產(chǎn)品構(gòu)成、地域構(gòu)成及其變動情況的詳細資料，分析收入及其構(gòu)成變動情況是否符合行業(yè)和市場同期的變化情況。如發(fā)行人收入存在季節(jié)性波動，應分析季節(jié)性因素對各季度經(jīng)營成果的影響參照同行業(yè)其他公司的情況，分析發(fā)行人收入的變動情況及其與成本、費用等財務數(shù)據(jù)之間的配比關(guān)系是否合理?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)銷售收入方面的相關(guān)規(guī)定取得發(fā)行人主要產(chǎn)品報告期價格變動的資料，了解報告期內(nèi)的價格變動情況，分析發(fā)行人主要產(chǎn)品價格變動的基本規(guī)律及其對發(fā)行人收入變動的影響；搜集市場上相同或相近產(chǎn)品的價格信息和近年的走勢情況，與發(fā)行人產(chǎn)品價格的變動情況進行比較，分析是否存在異常；取得發(fā)行人報告期主要產(chǎn)品的銷量變化資料，了解報告期內(nèi)主要產(chǎn)品銷售數(shù)量的變化情況，分析發(fā)行人主要產(chǎn)品銷量變動的基本規(guī)律及其對發(fā)行人收入變動的影響。存在異常變動或重大變動的，應分析并追查原因。關(guān)注發(fā)行人銷售模式對其收入核算的影響及是否存在異常，了解主要經(jīng)銷商的資金實力、銷售網(wǎng)絡、所經(jīng)銷產(chǎn)品對外銷售和回款等情況，核查發(fā)行人的產(chǎn)品銷售核算與經(jīng)銷商的核算是否存在重大不符。

《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)銷售成本與銷售毛利方面的相關(guān)規(guī)定根據(jù)發(fā)行人的生產(chǎn)流程，搜集相應的業(yè)務管理文件，了解發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)成本核算方法和步驟，確認發(fā)行人報告期成本核算的方法是否保持一致。獲取報告期主要產(chǎn)品的成本明細表了解產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成情況，包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用等。報告期內(nèi)主要產(chǎn)品單位成本大幅變動的，應進行因素分析并結(jié)合市場和同行業(yè)企業(yè)情況判斷其合理性。對照發(fā)行人的工藝流程、生產(chǎn)周期和在產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)，分析期末在產(chǎn)品余額的合理性關(guān)注期末存貨中在產(chǎn)品是否存在余額巨大等異常情況，判斷是否存在應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)成本的情況。計算發(fā)行人報告期的利潤率指標，分析其報告期內(nèi)的變化情況并判斷其未來變動趨勢，與同行業(yè)企業(yè)進行比較分析，判斷發(fā)行人產(chǎn)品毛利率、營業(yè)利潤率等是否正常，存在重大異常的應進行多因素分析并進行重點核查?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)期間費用方面的相關(guān)規(guī)定取得營業(yè)費用明細表，結(jié)合行業(yè)銷售特點、發(fā)行人銷售方式、銷售操作流程、銷售網(wǎng)絡、回款要求、售后承諾（如無條件退貨）等事項，分析發(fā)行人營業(yè)費用的完整性、合理性；對照各年營業(yè)收入的環(huán)比分析，核對與營業(yè)收入直接相關(guān)的營業(yè)費用變動趨勢是否與前者一致。兩者變動趨勢存在重大不一致的，應進行重點核查。取得發(fā)行人管理費用明細表，分析是否存在異常的管理費用項目，如存在，應通過核查相關(guān)憑證、對比歷史數(shù)據(jù)等方式予以重點核查。關(guān)注控股股東、實際控制人或關(guān)聯(lián)方占用資金的相關(guān)費用情況。取得財務費用明細表，對發(fā)行人存在較大銀行借款或付息債務的，應對其利息支出情況進行測算，結(jié)合對固定資產(chǎn)的調(diào)查，確認大額利息資本化的合理性。《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)非經(jīng)常性損益的相關(guān)規(guī)定取得經(jīng)注冊會計師驗證的發(fā)行人報告期加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率和非經(jīng)常性損益明細表逐項核查是否符合相關(guān)規(guī)定調(diào)查非經(jīng)常性損益的來源、取得依據(jù)和相關(guān)憑證以及相關(guān)款項是否真實收到、會計處理是否正確分析其對發(fā)行人財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響；結(jié)合業(yè)務背景和業(yè)務資料，判斷重大非經(jīng)常性損益項目發(fā)生的合理性和計價的公允性；計算非經(jīng)常性損益占當期利潤比重，分析由此產(chǎn)生的風險?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)貨幣資金方面的相關(guān)規(guī)定通過取得發(fā)行人銀行賬戶資料、向銀行函證等方式，核查定期存款賬戶、保證金賬戶、非銀行金融機構(gòu)賬戶等非日常結(jié)算賬戶形成原因及目前狀況。對于在證券營業(yè)部開立的證券投資賬戶，還應核查發(fā)行人是否及時完整地核算了證券投資及其損益。抽查貨幣資金明細賬，重點核查大額貨幣資金的流出和流入，分析是否存在合理的業(yè)務背景，判斷其存在的風險；核查大額銀行存款賬戶，判斷其真實性；分析金額重大的未達賬項形成的原因及其影響；關(guān)注報告期貨幣資金的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額。《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)應收款項方面的相關(guān)規(guī)定取得應收款項明細表和賬齡分析表、主要債務人及主要逾期債務人名單等資料，并進行分析核查。了解大額應收款形成原因、債務人狀況、催款情況和還款計劃。抽查相應的單證和合同，對賬齡較長的大額應收賬款，分析其他應收款發(fā)生的業(yè)務背景，核查其核算依據(jù)的充分性，判斷其收回風險；取得相關(guān)采購合同，核查大額預付賬款產(chǎn)生的原因、時間和相關(guān)采購業(yè)務的執(zhí)行情況。調(diào)查應收票據(jù)取得、背書、抵押和貼現(xiàn)等情況，關(guān)注由此產(chǎn)生的風險。判斷壞賬準備計提是否充分、是否存在操縱經(jīng)營業(yè)績的情形。重點核查報告期內(nèi)是否存在資金被控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)占用情況。結(jié)合發(fā)行人收款政策、應收賬款周轉(zhuǎn)情況、現(xiàn)金流量情況，對發(fā)行人銷售收入的回款情況進行分析，關(guān)注報告期應收賬款增幅明顯高于主營業(yè)務收入增幅的情況，判斷由此引致的經(jīng)營風險和對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。

《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)存貨方面的相關(guān)規(guī)定取得存貨明細表，核查存貨余額較大、周轉(zhuǎn)率較低的情況。結(jié)合生產(chǎn)情況、存貨結(jié)構(gòu)及其變動情況，核查存貨報告期內(nèi)大幅變動的原因。結(jié)合原材料及產(chǎn)品特性、生產(chǎn)需求、存貨庫存時間長短，實地抽盤大額存貨，確認存貨計價的準確性，核查是否存在大量積壓或冷備情況，分析提取存貨跌價準備的計提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分；測算發(fā)出存貨成本的計量方法是否合理。

《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)對外投資方面的相關(guān)規(guī)定查閱發(fā)行人股權(quán)投資的相關(guān)資料，了解其報告期的變化情況；取得被投資公司的營業(yè)執(zhí)照、報告期的財務報告、投資協(xié)議等文件，了解被投資公司經(jīng)營狀況，判斷投資減值準備計提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分，投資收益核算是否準確。對于依照法定要求需要進行審計的被投資公司，應該取得相應的審計報告。取得報告期發(fā)行人購買或出售被投資公司股權(quán)時的財務報告、審計報告及評估報告（如有），分析交易的公允性和會計處理的合理性。查閱發(fā)行人交易性投資相關(guān)資料，了解重大交易性投資會計處理的合理性；取得重大委托理財?shù)南嚓P(guān)合同及發(fā)行人內(nèi)部的批準文件，分析該委托理財是否存在違法違規(guī)行為。取得重大項目的投資合同及發(fā)行人內(nèi)部的批準文件，核查其合法性、有效性，結(jié)合項目進度情況，分析其影響及會計處理的合理性。

《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)無形資產(chǎn)方面的相關(guān)規(guī)定對照無形資產(chǎn)的有關(guān)協(xié)議、資料，了解重要無形資產(chǎn)的取得方式、入賬依據(jù)、初始金額、攤銷年限及確定依據(jù)、攤余價值及剩余攤銷年限。無形資產(chǎn)的原始價值是以評估值作為入賬依據(jù)的，應該重點關(guān)注評估結(jié)果及會計處理是否合理?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)固定資產(chǎn)方面的相關(guān)規(guī)定取得固定資產(chǎn)的折舊明細表和減值準備明細表通過詢問生產(chǎn)部門、設備管理部門和基建部門以及實地觀察等方法，核查固定資產(chǎn)的使用狀況、在建工程的施工進度，確認固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)是否良好，在建工程是否達到結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件，了解是否存在已長期停工的在建工程、長期未使用的固定資產(chǎn)等情況。分析固定資產(chǎn)折舊政策的穩(wěn)健性以及在建工程和固定資產(chǎn)減值準備計提是否充分，根據(jù)固定資產(chǎn)的會計政策對報告期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊計提進行測算。《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)投資性房地產(chǎn)方面的相關(guān)規(guī)定核查重要投資性房地產(chǎn)的種類和計量模式，采用成本模式的，核查其折舊或攤銷方法以及減值準備計提依據(jù)；采用公允價值模式的，核查其公允價值的確定依據(jù)和方法。了解重要投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換及處置的確認和計量方法，判斷上述會計處理方法是否合理，分析其對發(fā)行人的經(jīng)營狀況的影響程度。《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)主要債務方面的相關(guān)規(guī)定查閱發(fā)行人主要銀行借款資料，了解銀行借款狀況，發(fā)行人在主要借款銀行的資信評級情況，是否存在逾期借款，有逾期未償還債項的，應了解其未按期償還的原因、預計還款期等；取得應付款項明細表，了解應付票據(jù)是否真實支付、大額應付賬款的賬齡和逾期未付款原因、大額其他應付款及長期應付款的具體內(nèi)容和業(yè)務背景、大額應交稅金欠繳情況等；了解對內(nèi)部人員和關(guān)聯(lián)方的負債，主要合同承諾的債務金額、期限、成本?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)現(xiàn)金流量方面的相關(guān)規(guī)定取得發(fā)行人報告期現(xiàn)金流量的財務資料綜合考慮發(fā)行人的行業(yè)特點、規(guī)模特征、銷售模式等，結(jié)合資產(chǎn)負債表和損益表相關(guān)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，對發(fā)行人經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行全面分析；核查發(fā)行人經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及其變動情況，判斷發(fā)行人資產(chǎn)流動性、盈利能力、償債能力及風險等。如果發(fā)行人經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額持續(xù)為負或遠低于同期凈利潤的，應進行專項核查，并判斷其真實盈利能力和持續(xù)經(jīng)營能力。對最近三個會計年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的編制進行必要的復核和測算?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)或有負債方面的相關(guān)規(guī)定取得發(fā)行人對外擔保的相關(guān)資料計算擔保金額占發(fā)行人凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比重調(diào)查擔保決策過程是否符合有關(guān)法律法規(guī)和公司章程等的規(guī)定分析一旦發(fā)生損失，對發(fā)行人正常生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況的影響程度調(diào)查被擔保方是否具備履行義務的能力、是否提供了必要的反擔保。調(diào)查發(fā)行人是否存在重大仲裁、訴訟和其他重大或有事項，并分析該等已決和未決仲裁、訴訟與其他重大或有事項對發(fā)行人的重大影響。《保薦人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)合并報表范圍方面的相關(guān)規(guī)定根據(jù)對發(fā)行人組織結(jié)構(gòu)等情況的盡職調(diào)查，分析合并范圍是否合規(guī)。對于報告期內(nèi)合并報表范圍發(fā)生重大變化的，應了解其變化原因，分析該變化對發(fā)行人經(jīng)營狀況和財務狀況的影響?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)納稅情況方面的相關(guān)規(guī)定查閱發(fā)行人報告期的納稅資料調(diào)查發(fā)行人及其控股子公司所執(zhí)行的稅種、稅基、稅率是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的要求及報告期是否依法納稅。取得發(fā)行人稅收優(yōu)惠或財政補貼資料核查發(fā)行人享有的稅收優(yōu)惠或財政補貼是否符合財政管理部門和稅收管理部門的有關(guān)規(guī)定調(diào)查稅收優(yōu)惠或財政補貼的來源、歸屬、用途及會計處理等情況關(guān)注稅收優(yōu)惠期或補貼期及其未來影響分析發(fā)行人對稅收政策的依賴程度和對未來經(jīng)營業(yè)績、財務狀況的影響?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準則》有關(guān)盈利預測方面的相關(guān)規(guī)定根據(jù)發(fā)行人編制盈利預測所依據(jù)的資料和盈利預測假設，結(jié)合境內(nèi)外經(jīng)濟形勢、行業(yè)發(fā)展趨勢、市場競爭狀況，判斷發(fā)行人盈利預測假設的合理性。對比以前年度計劃與實際完成情況，參照發(fā)行人發(fā)展趨勢、市場情況及發(fā)行人的促銷措施，評價發(fā)行人預測期間經(jīng)營計劃、投資計劃和融資計劃安排是否得當。根據(jù)了解的發(fā)行人生產(chǎn)規(guī)模和現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，分析評價預測計劃執(zhí)行的可行性。發(fā)行人本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，核查是否編制了假設按預計購買基準日完成購買的盈利預測報告及假設發(fā)行當年1月1日完成購買的盈利預測報告。需要編制合并財務報表的，發(fā)行人是否分別編制了母公司盈利預測表和合并盈利預測表，盈利預測報告的編制是否符合相關(guān)要求?！毒巿笠?guī)則第15號---公開發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》《公開發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定公司年度財務報告應由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所審計，有關(guān)審計報告由上述會計師事務所蓋章及由兩名或兩名以上注冊會計師簽名蓋章。編制合并財務報表的公司，納入合并范圍的子公司和特殊目的主體的年度財務報告，以及對公司財務報告有重大影響的聯(lián)營公司、合營公司的年度財務報告，也應由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所審計。補充資料原則上應由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所審計，證監(jiān)會另有規(guī)定的除外。本規(guī)定要求披露的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。編制合并財務報表的公司，除提供合并財務報表外，還應提供母公司財務報表。《公開發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定公司應著重說明編制財務報告所采用的重要會計政策和會計估計變更的內(nèi)容和原因，及其對公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。公司應說明前期重大會計差錯的性質(zhì)、累計影響數(shù)和財務報表中各個比較期間受影響的項目名稱和更正金額，無法進行追溯重述的，應說明該事實和原因，及對前期差錯開始進行更正的時點和對更正時點財務狀況或本期經(jīng)營成果的影響。《公開發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對于通過企業(yè)合并取得的子公司，應分別“通過同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”和“通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”兩大類別做上述披露。

說明屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實際控制人。本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，應披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。披露非同一控制下企業(yè)合并中商譽（負商譽）的金額和確定方法。若發(fā)生非同一控制下的購買、出售股權(quán)而增加或減少子公司的，應說明購買日或出售日的確定方法。同時，還應說明相關(guān)交易公允價值的確定方法。報告期內(nèi)發(fā)生吸收合并的，應披露其主要資產(chǎn)、負債項目的入賬價值確定方法。對同一子公司的股權(quán)在連續(xù)兩個會計年度買入再賣出，或賣出再買入時，應披露相關(guān)的會計處理。

對于通過非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽，應列示商譽的計算過程?！豆_發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對納入合并范圍但母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的子公司，應說明納入合并范圍的原因。對于母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)，但未能對其形成控制的被投資單位，應說明未形成控制的原因。合并報表中包含境外經(jīng)營實體時，應披露各主要財務報表項目的折算匯率以及外幣報表折算差額的處理方法。分別列示各個重要子公司少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東權(quán)益中用于沖減少數(shù)股東損益的金額，以及從母公司所有者權(quán)益沖減子公司少數(shù)股東分擔的本期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額后的余額?！豆_發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定分別單項金額重大的應收款項、單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項、其他不重大應收款項，列示這三類應收款項金額、占應收款項總額的比例、壞賬準備計提比例和金額。單項金額重大的應收款項，應單獨說明其計提的比例及其理由；單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項，應說明確定該組合的依據(jù)；以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應收款項，應說明其原因，原估計壞賬準備計提比例的理由，以及原估計壞賬準備計提比例的合理性；本年度實際核銷的應收款項性質(zhì)、原因及其金額。若實際核銷的款項是因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的，應單獨披露；列示金額（按欠款方合并后的金額）位列前五名的應收賬款和其他應收款項及其對應的欠款年限、占應收賬款總額或其他應收款總額的比例。應收款項中如有持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應予以說明，并單獨列示；如無此類欠款，也應予以說明；《公開發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定應按不同賬齡列示預付賬款余額及各賬齡余額占預付賬款總額的比例。賬齡超過1年的重要預付賬款，應逐項說明未及時結(jié)算的原因。預付賬款中如有預付持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位的款項，應單獨列示。金額較大的預付賬款（占期末預付賬款總額的30%及以上），應說明其性質(zhì)和內(nèi)容。若各會計期間的期末預付賬款余額比上期期末預付賬款余額增加或減少超過30%或預付賬款期末余額超過資產(chǎn)總額的10%的，應說明其原因?！豆_發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定公司對被投資公司持股比例與其在被投資單位表決權(quán)比例不一致的，應說明原因。分別披露按成本法核算和按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，并按被投資單位披露長期股權(quán)投資的初始金額、期初余額、期末余額、增減變動情況等。若股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還應列示從被投資單位分得的現(xiàn)金紅利。《公開發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定分項列示固定資產(chǎn)的原價、累計折舊、減值準備累計金額以及賬面價值的期初額、本期增加額、本期減少額和期末額。公司應披露本期在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況。公司還應披露暫時閑置固定資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、減值準備和賬面凈值。若未對該暫時閑置固定資產(chǎn)計提減值準備，應披露未計提減值準備的原因以及預計何時投入正常生產(chǎn)經(jīng)營。公司應披露未辦妥產(chǎn)權(quán)證書的固定資產(chǎn)有關(guān)情況。《公開發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定分項披露無形資產(chǎn)的累計減值準備金額、賬面價值的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。披露本期發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)項目支出總額，以及計入研究階段支出金額和計入開發(fā)階段的金額。在報告期內(nèi)發(fā)生的單項價值在100萬元以上的無形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價值是以評估值作為入賬依據(jù)的，還應披露評估機構(gòu)名稱、評估方法?！豆_發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定分別工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金等項目，披露對應的期初賬面余額、本期增加額、本期支付額、期末賬面余額。披露應付職工薪酬中屬于拖欠性質(zhì)或工效掛鉤的部分。應披露公司前五名客戶的銷售收入總額，以及占公司全部銷售收入的比例。披露所得稅中“本期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”的金額。企業(yè)應當披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。按投資單位分項列示投資收益的有關(guān)情況，包括投資收益的增減變動及其原因。同時，應說明投資收益匯回的重大限制。若不存在重大限制，也應做出說明。政府補助有附加性限制條件的，應同時披露附加性限制條件。對政府補助限定了用途及會計處理的，也應做出說明?！豆_發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對于首次公開發(fā)行證券的公司，如果發(fā)行前的滾存利潤經(jīng)股東大會決議由新老股東共同享有，應明確予以說明；如果發(fā)行前的滾存利潤經(jīng)股東大會決議在發(fā)行前進行分配并由老股東享有，公司應明確披露應付股利項目中列示的老股東享有的經(jīng)審計的利潤數(shù)。《公開發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》有關(guān)股份支付的相關(guān)規(guī)定公司應披露本期授予、行權(quán)和失效的各項權(quán)益工具總額；期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價格的范圍和合同剩余期限。以權(quán)益結(jié)算的股份支付的，應披露授予日權(quán)益工具公允價值的確定方法；等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計的確定方法。本期估計與上期估計有重大差異的，應說明原因。公司還應披露資本公積中以權(quán)益結(jié)算的股份支付的累計金額。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的，應披露公司承擔的、以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值確定方法。公司應披露負債中因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付產(chǎn)生的累計負債金額。公司應披露本期以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認的費用總額，以及以股份支付換取的職工服務總額、其他服務總額。

公司對股份支付進行修改的，應披露修改原因、主要修改條款?！豆_發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》有關(guān)或有事項的相關(guān)規(guī)定或有負債應按未決訴訟或仲裁形成的或有負債、對外提供擔保形成的或有負債、其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出公司的或有負債）等分項披露該事項形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應說明理由）、獲得補償?shù)目赡苄浴Ｕf明預計負債的期初余額、期末余額和本期變動情況及本期確認的預期補償金額。必要時，披露可能導致預計負債最佳估計數(shù)發(fā)生變化的各種因素。

如果公司沒有需要在財務報表附注中說明的或有事項，也應予以說明。《公開發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》有關(guān)承諾事項的相關(guān)規(guī)定

對于資產(chǎn)負債表日存在的重大承諾事項，應在財務報表附注中按已簽訂的尚未履行或尚未完全履行的對外投資合同及有關(guān)財務支出、已簽訂的正在或準備履行的大額發(fā)包合同、已簽訂的正在或準備履行的租賃合同及財務影響、已簽訂的正在或準備履行的并購協(xié)議、已簽訂的正在或準備履行的重組計劃、其他重大財務承諾等分項說明其存在的原因和金額。公司應說明前期承諾的履行情況。如果公司沒有需要說明的承諾事項，也應予以說明。《公開發(fā)行證券公司財務報告的一般規(guī)定》有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定公司應按有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定，說明資產(chǎn)負債表日后股票和債券的發(fā)行、對一個公司的巨額投資、協(xié)商中的并購或重組計劃、一年內(nèi)實施的重大經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整、金額重大的債務重組、自然災害導致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，估計對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應說明其原因?！毒巿笠?guī)則第9號----凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露要求》（2007年修訂）全面攤薄凈資產(chǎn)收益率全面攤薄凈資產(chǎn)收益率=P÷E其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤；E為歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)。公司編制和披露合并報表的，“歸屬于公司普通股股東的凈利潤”不包括少數(shù)股東損益金額；“扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤”以扣除少數(shù)股東損益后的合并凈利潤為基礎(chǔ)，扣除母公司非經(jīng)常性損益（應考慮所得稅影響）、各子公司非經(jīng)常性損益（應考慮所得稅影響）中母公司普通股股東所占份額；“歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)”不包括少數(shù)股東權(quán)益金額。加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率=P/E0

＋

NP÷2

＋

Ei×Mi÷M0

－

Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0）其中：P分別對應于歸屬于公司普通股股東的凈利潤、扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤；NP為歸屬于公司普通股股東的凈利潤；E0為歸屬于公司普通股股東的期初凈資產(chǎn)；Ei為報告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；Ej為報告期回購或現(xiàn)金分紅等減少的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；M0為報告期月份數(shù)；Mi為新增凈資產(chǎn)下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；Mj為減少凈資產(chǎn)下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；Ek為因其他交易或事項引起的凈資產(chǎn)增減變動；Mk為發(fā)生其他凈資產(chǎn)增減變動下一月份起至報告期期末的月份數(shù)?；久抗墒找娴挠嬎愎揪幹埔陨蠄蟾鏁r，應以如下利潤表附表形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計算的凈資產(chǎn)收益率，以及基本每股收益和稀釋每股收益。基本每股收益=P÷SS=

S0

＋

S1

＋

Si×Mi÷M0

－

Sj×Mj÷M0－Sk

其中：P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于普通股股東的凈利潤；S為發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)；S0為期初股份總數(shù)；S1為報告期因公積金轉(zhuǎn)增股本或股票股利分配等增加股份數(shù)；Si為報告期因發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等增加股份數(shù)；Sj為報告期因回購等減少股份數(shù)；Sk為報告期縮股數(shù)；M0報告期月份數(shù)；Mi為增加股份下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；Mj為減少股份下一月份起至報告期期末的月份數(shù)。稀釋每股收益的計算在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、股份期權(quán)、認股權(quán)證等稀釋性潛在普通股情況下，稀釋每股收益可參照如下公式計算：稀釋每股收益=[P+（已確認為費用的稀釋性潛在普通股利息－轉(zhuǎn)換費用）×（1-所得稅率）]/S0

＋

S1

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Si×Mi÷M0

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Sj×Mj÷M0-Sk+認股權(quán)證、股份期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券等增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤。公司在計算稀釋每股收益時，應考慮所有稀釋性潛在普通股的影響，直至稀釋每股收益達到最小。

其他規(guī)定公司在編制比較財務數(shù)據(jù)時，上期凈資產(chǎn)收益率和每股收益應按本規(guī)則進行計算。公司招股說明書、年度財務報告、中期財務報告等公開披露文件正文應包括這些指標的計算過程，摘要可省略計算過程。

公司公開列示的凈資產(chǎn)收益率或每股收益指標若引自經(jīng)審計或?qū)徍?若規(guī)定需要)的財務報告，注冊會計師應檢查這些指標計算的真實性、準確性和完整性。非經(jīng)常性損益的定義、內(nèi)容及披露要求《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號

———非經(jīng)常性損益》20070209（新版）一、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與主營業(yè)務和其他經(jīng)營業(yè)務無直接關(guān)系，以及雖與主營業(yè)務和其他經(jīng)營業(yè)務相關(guān)，但由于該交易或事項的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營、盈利能力的各項交易、事項產(chǎn)生的損益。（2004年版）非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營業(yè)務相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地反映公司正常盈利能力的各項收入、支出。

二、非經(jīng)常性損益應包括以下項目：（新版）（一）非流動資產(chǎn)處置損益；（二）越權(quán)審批或無正式批準文件的稅收返還、減免；（三）計入當期損益的政府補助，但與公司業(yè)務密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標準定額或定量享受的政府補助除外；（四）計入當期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準設立的有經(jīng)營資格的金融機構(gòu)對非金融企業(yè)收取的資金占用費除外；（五）企業(yè)合并的合并成本小于合并時應享有被合并單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的損益；

（六）非貨幣性資產(chǎn)交換損益；（七）委托投資損益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然災害而計提的各項資產(chǎn)減值準備；（九）債務重組損益；（十）企業(yè)重組費用，如安置職工的支出、整合費用等；（十一）交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益；（十二）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當期凈損益；（十三）與公司主營業(yè)務無關(guān)的預計負債產(chǎn)生的損益；（十四）除上述各項之外的其他營業(yè)外收支凈額；（十五）中國證監(jiān)會認定的其他非經(jīng)常性損益項目。二、非經(jīng)常性損益應包括以下項目（2004年版）（一）處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益；（二）越權(quán)審批或無正式批準文件的稅收返還、減免；（三）各種形式的政府補貼；（四）計入當期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費；（五）短期投資損益，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準設立的有經(jīng)營資格的金融機構(gòu)獲得的短期投資損益除外；（六）委托投資損益；（七）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備后的其他各項營業(yè)外收入、支出；（八）因不可抗力因素，如遭受自然災害而計提的各項資產(chǎn)減值準備；（九）以前年度已經(jīng)計提各項減值準備的轉(zhuǎn)回；（十）債務重組損益；（十一）資產(chǎn)置換損益；（十二）交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益；（十三）比較財務報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)；（十四）中國證監(jiān)會認定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項目。信息披露規(guī)范問答第1號——非經(jīng)常性損益（新版原征求意見稿）非經(jīng)常性損益應包括以下項目：（一）非流動資產(chǎn)處置損益；（二）越權(quán)審批或無正式批準文件的稅收返還、減免；（三）計入當期損益的政府補助，但與企業(yè)業(yè)務密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標準定額或定量享受的政府補助除外；（四）計入當期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費超過同等風險條件下銀行利息部分；（五）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準設立的有經(jīng)營資格的金融機構(gòu)獲得的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益除外；（六）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額產(chǎn)生的一次性收益；

（七）委托投資損益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然災害而計提的各項資產(chǎn)減值準備；信息披露規(guī)范問答第1號——非經(jīng)常性損益（新版原征求意見稿）（九）債務重組損益； （十）非貨幣性資產(chǎn)交換損益；（十一）企業(yè)重組費用，如安置職工的支出、整合費用等；（十二）交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益；（十三）比較財務報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)；（十四）企業(yè)合并中產(chǎn)生的損益，包含同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當期凈損益；（十五）預計負債產(chǎn)生的損益；（十六）合并報表中的少數(shù)股東損益；（十七）除上述各項之外的其他營業(yè)外收支凈額；（十八）中國證監(jiān)會認定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項目，包括2006年度的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。2006年滬市上市公司非經(jīng)常性損益構(gòu)成情況分析

單位:億元明細構(gòu)成2006年2005年處置除公司產(chǎn)品外的其他資產(chǎn)損益102.0124.93越權(quán)審批無正式批文稅返還減免0.962.63各種形勢的政府補貼90.89131.80資產(chǎn)置換損益2.30.03支付或收取的資金占用費5.634.25短期投資、委托投資收益

16.060.036各項營業(yè)外收支凈額-14.45-8.01計提的各項資產(chǎn)減值準備

-3.41-50.90以前年度計提各項減值準備的轉(zhuǎn)回

62.8935.12證監(jiān)會認定其他非常性損益項目5.821.90所得稅影響數(shù)-36.56-33.17少數(shù)股東損益-12.16-0.69合計191.06101.53《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第3號----彌補累計虧損的來源、程序及信息披露》（2006年修訂）《彌補累計虧損的來源、程序及信息披露》問題：上市公司當年可用以彌補累計虧損的來源包括哪些？彌補時應履行什么程序？在這一過程中應如何履行信息披露義務？根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)，上市公司彌補累計虧損的來源、履行的程序以及相關(guān)的信息披露除遵循法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定外，應遵循如下規(guī)定：一、上市公司彌補累計虧損的來源：（一）公司當年對累計虧損的彌補，應按照任意盈余公積、法定盈余公積的順序依次彌補。法定公益金不得用于彌補虧損。（二）公司應根據(jù)經(jīng)審計的財務報告擬定累計虧損彌補方案。《彌補累計虧損的來源、程序及信息披露》二、公司以任意盈余公積、法定盈余公積彌補累計虧損的，應履行以下程序及信息披露義務：（一）董事會制定彌補虧損的方案，說明彌補虧損的原因、方式和金額等，并形成董事會決議，提交股東大會表決。（二）董事會發(fā)布董事會決議公告和召開股東大會公告。（三）召開股東大會，討論彌補虧損的方案，形成決議，并予公告。（四）依據(jù)股東大會決議進行會計處理，并公告股東權(quán)益變動表。三、公司累計虧損未經(jīng)全額彌補之前，不得向股東派發(fā)股利。四、公司以資本公積轉(zhuǎn)增股本時應履行的程序及有關(guān)信息披露義務，參照公司以任意盈余公積、法定盈余公積彌補累計虧損的程序和信息披露義務執(zhí)行。中國證監(jiān)會新會計準則相關(guān)信息披露要求關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)信息披露工作的通知上市公司應嚴格按照現(xiàn)行企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度(以下簡稱“現(xiàn)行會計準則”)編制2006年度財務報告，經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所審計后進行披露。在此基礎(chǔ)上，為反映執(zhí)行新會計準則的影響，上市公司應結(jié)合新會計準則的規(guī)定及自身業(yè)務特點，在2006年年度報告的“管理層討論與分析”部分，詳細分析并披露執(zhí)行新會計準則后可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更及其對公司的財務狀況和經(jīng)營成果的影響。-未來影響包括財務指標、會計數(shù)據(jù)、利潤分配能力、信貸能力等同時，還應按照《企業(yè)會計準則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及本通知附件要求，在年度財務報告的“補充資料”部分以列表形式披露重大差異的調(diào)節(jié)過程。差異調(diào)節(jié)表應當經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所審閱并發(fā)表審閱意見。上市公司應在差異調(diào)節(jié)表前披露上述審閱意見。---2006年12月31日、編制起點XX股份有限公司新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表項目

注釋項目名稱金額2006年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會計準則）

1、長期股權(quán)投資差額其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資差額其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資貸方差額2、擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)3、因預計資產(chǎn)棄置費用應補提的以前年度折舊等4、符合預計負債確認條件的辭退補償5、股份支付6、符合預計負債確認條件的重組義務7、企業(yè)合并其中：同一控制下企業(yè)合并商譽的賬面價值8、根據(jù)新準則計提的商譽減值準備9、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)10、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債11、金融工具分拆增加的權(quán)益12、衍生金融工具13、所得稅14、其他2007年1月1日股東權(quán)益（新會計準則）

關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)信息披露工作的通知為反映執(zhí)行新會計準則的影響，上市公司應結(jié)合新會計準則的規(guī)定及自身業(yè)務特點，在2006年年度報告的“管理層討論與分析”部分，詳細分析并披露執(zhí)行新會計準則后可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更及其對公司的財務狀況和經(jīng)營成果的影響。-未來影響包括財務指標、會計數(shù)據(jù)、利潤分配能力、信貸能力等同時，還應按照《企業(yè)會計準則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及本通知附件要求，在年度財務報告的“補充資料”部分以列表形式披露重大差異的調(diào)節(jié)過程。

業(yè)內(nèi)專家從上市公司2006年年報已披露情況來看，披露效果并未令投資者滿意。披露千篇一律，流于形式，且缺乏定量具體分析，信息量不高。滬市第一份年報：江南高纖2006年年報5、執(zhí)行新企業(yè)會計準則后，公司可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更及其對公司的財務狀況和經(jīng)營成果的影響情況。(一)關(guān)于2007年1月1日新準則首次執(zhí)行日現(xiàn)行會計準則和新準則股東權(quán)益的差異的分析：公司目前依據(jù)財政部新會計準則規(guī)定已經(jīng)辨別認定的2007年1月1日首次執(zhí)行日現(xiàn)行會計準則與新準則的差異情況如下：1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)。

公司2006年12月31日賬面有投資成本為2,000,000.00元的開放式基金和集合理財短期投資，公司將其歸類為可供出售金融資產(chǎn)。因此，于2006年12月31日公司存在該金融資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值110,970.02

元的差額，應于2007年1月1日增加110,970.02

元留存收益，該差額應屬于母公司的所有者權(quán)益增加。

2)所得稅。公司按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，制定了公司的會計政策。據(jù)此公司計提了應收款項壞帳準備，形成了資產(chǎn)賬面價值小于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的差異，產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)488,515.13

元，增加了488,515.13

元留存收益，其中歸屬于母公司的所有者權(quán)益增加460,711.35元、歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益增加27,803.78元。3)少數(shù)股東權(quán)益。

公司2006年12月31日按現(xiàn)行準則合并報表中子公司少數(shù)股東的享有的權(quán)益為17,017,988.80元，新會計準則下計入股東權(quán)益，由此增加2007年1月1日股東權(quán)益17,017,988.80元。此外，由于子公司計提壞帳準備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益27,803.78元，調(diào)整后少數(shù)股東權(quán)益為17,045,792.58元。(二)執(zhí)行新會計準則后可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更及其對公司的財務狀況和經(jīng)營成果的影響：

根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標和下年度的經(jīng)營計劃，執(zhí)行新會計準則后可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更及其對公司的財務狀況和經(jīng)營成果的影響主要有：1)根據(jù)新企業(yè)會計準則第2號長期投資的規(guī)定，公司將現(xiàn)行政策下對子公司采用權(quán)益法核算變更為采用成本法核算，因此將減少子公司經(jīng)營盈虧對公司當期投資收益的影響，但是本事項不影響公司合并報表。2)根據(jù)企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)的規(guī)定，公司發(fā)生的研究開發(fā)費用將由現(xiàn)行制度的全部費用化計入當期損益，變更為將符合規(guī)定條件的開發(fā)支出予以資本化，將減少公司期間費用，增加公司的利潤和股東權(quán)益。3)根據(jù)企業(yè)會計準則第16號政府補助的規(guī)定，公司目前現(xiàn)行制度下的直接計入當期損益的政府補助，將變更為在區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助后，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助計入遞延收益并分期計入損益、將與收益相關(guān)的政府補助直接計入當期損益，因此將會減少公司的當期利潤和股東權(quán)益。4)根據(jù)企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定，公司可以資本化的資產(chǎn)范圍將由目前現(xiàn)行制度下的固定資產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品，變更為全部需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等，此政策變化將會增加公司資本化的范圍，增加公司的當期利潤和股東權(quán)益。5)根據(jù)企業(yè)會計準則第18號的所得稅的規(guī)定，公司將將現(xiàn)行政策下的應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表的納稅影響會計法，將會影響公司的當期會計所得稅費用，從而影響公司的利潤和股東權(quán)益。公司未披露公允價值的確定方法，也未披露管理層的明確的持有意圖，會計政策變更及會計估計變更說明是否充分……年報并未就新準則對公司2006年業(yè)績影響進行定量分析，也沒有結(jié)合2007年經(jīng)營情況作具體測算，而這些恰恰是投資者最渴望獲取的信息。

業(yè)內(nèi)專家企業(yè)合并開辦費資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)攤銷……歷史和現(xiàn)實無數(shù)次告訴我們：每一次制度性創(chuàng)新，都是千載難逢的機會，這一次一定要抓住并利用足啊!只要你給我一個好的制度，我就能“燦爛”，給投資者未來“可觀”的業(yè)績回報……少數(shù)上市公司滬市上市公司新舊會計準則股東權(quán)益差異匯總調(diào)節(jié)表項目

項目名稱金額（百萬）2006年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會計準則）

22032401、長期股權(quán)投資差額-8592其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資差額

-11995其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資貸方差額8002、擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)43、因預計資產(chǎn)棄置費用應補提的以前年度折舊等04、符合預計負債確認條件的辭退補償

-13415、股份支付-5276、符合預計負債確認條件的重組義務

-1677、企業(yè)合并

-2007其中：同一控制下企業(yè)合并商譽的賬面價值-12968、根據(jù)新準則計提的商譽減值準備

-2589、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)1050910、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債995611、金融工具分拆增加的權(quán)益80612、衍生金融工具-261913、所得稅442314、其他（少數(shù)股東損益、自定義項目）2011062007年1月1日股東權(quán)益（新會計準則）

2509926YHJT2006年年報披露的新舊會計準則衍接處理

執(zhí)行新會計準則后可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響主要有：--符合預計負債確認條件的辭退補償公司計提符合預計負債確認條件的辭退補償費，共計147,599,779.63元，因此相應調(diào)減2007年1月1日的股東權(quán)益147,599,779.63元，其中歸屬于母公司的所有者權(quán)益減少147,425,850.00元，歸屬于少數(shù)股東的所有者權(quán)益減少173,929.73元。注：公司2006年凈利潤為11,673,095.24元，年末凈資產(chǎn)為

791,964,300.73元。

注：共有38家上市公司存在符合預計負債確認條件的辭退補償情況，兩家航空公司分別補計約3.92億元和2.01億元。

新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號

——新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露》問題：新舊會計準則過渡期間，上市公司如何編制和披露比較財務會計信息？解答：按照有關(guān)規(guī)定，上市公司2007年各定期報告需要披露比較財務數(shù)據(jù)的，應當按照證監(jiān)發(fā)[2006]136號文規(guī)定的原則確定2007年1月1日的資產(chǎn)負債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會計準則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條對上年同期利潤表和可比期初資產(chǎn)負債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，編制調(diào)整后的利潤表和可比期初的資產(chǎn)負債表，并將調(diào)整后的利潤表作為可比期間的利潤表進行列報。2007年各定期報告中需披露會計報表附注的，上市公司應在會計報表附注中披露利潤差異調(diào)節(jié)表，分項列示對上年同期利潤表的追溯調(diào)整情況。同時，為了進一步提高財務會計信息的可比性，給投資者提供更多的參考信息，上市公司還應當假定比較期初開始執(zhí)行新會計準則第1號至第37號，以上述可比期初資產(chǎn)負債表為起點，對《企業(yè)會計準則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條之外的不需要追溯調(diào)整的事項，分析模擬執(zhí)行新會計準則的凈利潤與原準則下凈利潤是否存在重大差異，如存在重大差異的，應在調(diào)節(jié)表中分項列示。上市公司在披露調(diào)整前的相關(guān)財務指標的同時，應按照調(diào)整后的比較財務報表列報的數(shù)據(jù)重新計算并披露相關(guān)財務指標；擬上市公司應按照申報報表列報的數(shù)據(jù)計算并披露相關(guān)財務指標。編 制 步驟編制新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表披露調(diào)整后的前期比較利潤表重新計算并披露相關(guān)財務指標披露模擬調(diào)整后的前期凈利潤差異表舉例上市公司甲公司2006年度凈利潤為1000萬元，2006年12月31日所有者權(quán)益為10000萬元。2005年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企業(yè)控制。合并后，甲公司持有乙公司80％股權(quán)，甲公司合并成本為1800萬元，乙公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬元，甲公司對該股權(quán)投資差額分10年期攤銷。----同一控制下企業(yè)合并股權(quán)投資差額，屬調(diào)整事項2006年初甲公司收購丁公司60％股權(quán)，收購成本為1000萬元，丁公司凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為1500萬元，甲公司對該股權(quán)投資差額分10年攤銷，甲公司和丁公司不屬于同一控制下的公司。（---非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽，屬模擬事項）甲公司于8月購得一處房產(chǎn)，擬用于持有增值，收購成本為1000萬元，計提折舊后12月31日賬面余額為960萬元，12月31日、2007年1月1日該處房產(chǎn)公允價值為1400萬元。------公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，屬調(diào)整事項2006年1－8月甲公司投入研究費用3000萬元，研究一項軟件，并形成研究報告；9－12月投入1000萬元用于軟件開發(fā)，12月底開發(fā)成功，產(chǎn)品開始投入市場，甲公司9月份投入開發(fā)費用時符合資本化確認條件。-----開發(fā)階段的研發(fā)支出予以資本化，屬模擬事項2006年7月發(fā)生一項債務重組，甲公司欠A公司5000萬元貨款，此項欠款系2004年欠付的款項，A公司同意豁免500萬元，余款4500萬元必須一次付清，2006年8月甲公司付清了這筆欠款。----確認債務重組利得，屬模擬事項本例中，不考慮企業(yè)所得稅的影響，也不考慮少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東應享損益對股東權(quán)益、凈利潤的影響。第一步：甲公司應在2006年年報的補充資料部分披露新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表項目

注釋項目名稱金額2006年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會計準則）

100001、長期股權(quán)投資差額-180其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資差額-180其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資貸方差額2、擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)4403、因預計資產(chǎn)棄置費用應補提的以前年度折舊等4、符合預計負債確認條件的辭退補償5、股份支付6、符合預計負債確認條件的重組義務7、企業(yè)合并其中：同一控制下企業(yè)合并商譽的賬面價值8、根據(jù)新準則計提的商譽減值準備9、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)10、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債11、金融工具分拆增加的權(quán)益12、衍生金融工具13、所得稅14、其他2007年1月1日股東權(quán)益（新會計準則）

10260第二步：甲公司應在2007年年報的比較財務報表中披露調(diào)整后的比較利潤表，比較利潤表的調(diào)整過程如下：

利潤表調(diào)整項目調(diào)整前調(diào)整后營業(yè)成本XX-40公允價值變動收益0400投資收益YY+20凈利潤10001460注1：營業(yè)成本調(diào)整數(shù)為2006年購入房產(chǎn)當年計提的折舊。注2：公允價值變動收益為擬采用公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn)公允價值變動。注3：投資收益為同一控制下企業(yè)合并形成的甲公司對乙公司股權(quán)投資差額直接沖銷而非按期攤銷數(shù)。第三步：甲公司應在2007年年報會計報表附注中披露2006年模擬執(zhí)行新會計準則的凈利潤和2006年年報披露的凈利潤的差異調(diào)節(jié)表項目金額2006年度凈利潤（原會計準則）1000追溯調(diào)整項目影響合計數(shù)460其中：營業(yè)成本+40公允價值變動收益+400投資收益+202006年度凈利潤（新會計準則）1460假定全面執(zhí)行新會計準則的備考信息其他項目影響合計數(shù)1510其中：開發(fā)費用+1000債務重組收益+500投資收益+102006年度模擬凈利潤2970第四步：重新計算并披露前期財務指標甲公司應在2007年年報中按照比較利潤表中的數(shù)據(jù)重新計算并披露2006年各項財務指標，下面以全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為例：2006年年報中披露的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為1000/10000=10%;2007年年報中披露的2006年調(diào)整后的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為1460/10260=14.23%。上市公司聘用、更換會計師事務所的有關(guān)要求，上市公司支付會計師事務所報酬及其披露要求上市公司聘用、更換會計師事務所的有關(guān)要求上市公司解聘或不再續(xù)聘會計師事務所的，應當在董事會決議后及時通知會計師事務所，公司股東大會就解聘或更換會計師事務所進行表決時，應當允許會計師事務所陳述意見。股東大會作出解聘或更換會計師事務所決議的，上市公司應當在披露時說明更換的具體原因和會計師事務所的陳述意見。

《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號支付會計師事務所報酬及其披露》上市公司應當在披露支付會計師事務所報酬前，披露確定會計師事務所報酬的決策程序，以及公司審計委員會或類似機構(gòu)、獨立董事對這一決策程序的相應意見。上市公司在年度報告中披露支付給會計師事務所的報酬時，應當遵循如下規(guī)定：（一）對于支付給會計師事務所的報酬，上市公司應當分別按照財務審計費用和財務審計以外的其他費用進行披露。（二）上市公司支付給會計師事務所的財務審計費用，是指上市公司根據(jù)法律、行政法規(guī)和規(guī)范性文件的要求，聘請會計師事務所對其財務報告或其他事項進行審計、審核或?qū)忛喍Ц督o會計師事務所的費用。財務審計以外的其他費用，是指除上述費用外，上市公司因資產(chǎn)評估或聘請會計師事務所提供咨詢服務等情況下支付給會計師事務所的費用。（三）上市公司披露支付給會計師事務所的報酬，應列明差旅費等費用的承擔方式，支付會計師事務所的報酬中包括應付未付款項的也應同時列明?！豆_發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號支付會計師事務所報酬及其披露》（四）上市公司披露支付給會計師事務所的報酬，應當以表格或其他適當?shù)姆绞脚秷蟾婺甓群颓耙粫嬆甓鹊谋容^數(shù)字，在上述期間內(nèi)曾更換過會計師事務所的應當分別披露。（五）如果上市公司和其子公司聘任了不同的會計師事務所，應當分別披露支付給不同會計師事務所的報酬。（六）上市公司披露支付給會計師事務所的報酬，應當取得該會計師事務所的確認。（七）為上市公司擔任財務審計業(yè)務的會計師事務所，如同時為上市公司提供了其他收費服務（如咨詢服務），上市公司董事會應當在披露支付會計師事務所報酬后，同時披露董事會關(guān)于其他服務收費是否影響注冊會計師審計獨立性的意見。非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號－非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》本規(guī)定所稱非標準無保留審計意見是指注冊會計師出具的除標準無保留審計意見外的其他類型審計意見，包括帶解釋性說明的無保留意見、保留意見（含帶解釋性說明的保留意見）、無法表示意見和否定意見。注冊會計師不得以解釋性說明代替保留意見，或者以保留意