CPA會(huì)計(jì)之企業(yè)合并的處理

24章企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的界定企業(yè)合并,是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng).1.“一個(gè)報(bào)告主體”:(1)一個(gè)企業(yè):吸收合并、新設(shè)合并方式下合并后存續(xù)的企業(yè).(2)多個(gè)企業(yè)的集合:控股合并方式下母子公司組成的企業(yè)集團(tuán).2.企業(yè)合并包括業(yè)務(wù)合并:業(yè)務(wù):是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合,該組合一般具有投入\加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力,能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入,但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分.如:企業(yè)的分公司\獨(dú)立的生產(chǎn)車間\不具有獨(dú)立法人資格的分部等.一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)某分公司\分部或具有獨(dú)立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)車間的并購(gòu)均屬于業(yè)務(wù)合并.如:聯(lián)想并購(gòu)IBM的PC業(yè)務(wù).3.企業(yè)合并不包括:(1)合營(yíng)(2)通過(guò)合同而非投資形成的控制,如承包、租賃.二、企業(yè)合并的方式(按企業(yè)合并的法律形式分類)

(一)吸收合并(A+B=A):一個(gè)企業(yè)(合并方)通過(guò)支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行債券或股票,取得另一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)(被合并方)的全部?jī)糍Y產(chǎn)(取得被合并方全部資產(chǎn),承擔(dān)被合并方全部負(fù)債)的合并.吸收合并后,合并方存續(xù),被合并方解散.A企業(yè)通過(guò)吸收合并取得B企業(yè),可表示為:A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè),B企業(yè)被A企業(yè)吸收合并,喪失法人地位,成為A企業(yè)的一部分.(二)新設(shè)合并(A+B=C):通過(guò)發(fā)行有表決權(quán)的股份換取兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)而成立一個(gè)新的企業(yè),新企業(yè)取得原企業(yè)全部資產(chǎn),承擔(dān)原企業(yè)全部負(fù)債,原企業(yè)解散.即兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)(被合并方)以其全部?jī)糍Y產(chǎn)換取新成立企業(yè)(合并方)的股份而實(shí)現(xiàn)的合并.A、B企業(yè)通過(guò)新設(shè)合并組成C企業(yè),可表示為:A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè),A、B企業(yè)均喪失法人地位,成為C企業(yè)的一部分.[案例]2000年7月18日，華能國(guó)際電力股份有限公司和山東華能發(fā)電股份有限公司在北京簽署了具有戰(zhàn)略意義的吸收合并協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，在合并生效后，山東華能將并入華能國(guó)際，華能國(guó)際為存續(xù)公司。山東華能的所有股東將放棄所持有的山東華能的全部股份，華能國(guó)際以每股1.34元人民幣的價(jià)格向山東華能的境內(nèi)和境外股東一次性支付現(xiàn)金購(gòu)價(jià)，總金額約為57.68億元人民幣。華能國(guó)際會(huì)計(jì)處理如下：借：各項(xiàng)資產(chǎn)（包括合并商譽(yù)）貸：各項(xiàng)負(fù)債貸：銀行存款(三)控股合并(A+B=A+B):一個(gè)企業(yè)(合并方)通過(guò)對(duì)另一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)(被合并方)的權(quán)益性投資取得被合并方控制權(quán)而實(shí)現(xiàn)的合并.擁有控制權(quán)的合并方稱為母公司;受控制的被合并方稱為子公司.母、子公司構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體—企業(yè)集團(tuán),但母、子公司都是獨(dú)立的法律主體.A企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得B企業(yè)控制權(quán)的控股合并,可表示為:A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)+B企業(yè);A企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表+B企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表=企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表.◎企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理程序(一)吸收合并、新設(shè)合并的會(huì)計(jì)處理程序—傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序

在吸收合并和新設(shè)合并方式下,合并方在其賬冊(cè)中記錄所取得的凈資產(chǎn)(取得的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債),與所支付的對(duì)價(jià)(支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行的債券、增發(fā)的股份).被合并方通過(guò)清算程序處理其凈資產(chǎn)讓售(根據(jù)凈資產(chǎn)的不同讓售方式,被合并方股東得到現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、成為合并方的債權(quán)人或股東),同時(shí)結(jié)束其會(huì)計(jì)記錄.(二)控股合并的會(huì)計(jì)處理程序—合并財(cái)務(wù)報(bào)表在控股合并方式下,一方面,母、子公司作為各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體持續(xù)經(jīng)營(yíng),繼續(xù)保持各自的會(huì)計(jì)記錄、編制各自的財(cái)務(wù)報(bào)表.對(duì)于控股合并業(yè)務(wù),母公司在其賬簿中記錄取得子公司控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資.另一方面,對(duì)于母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō),應(yīng)將其作為單一的經(jīng)濟(jì)主體,反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量.因此,控股合并后,母公司要在母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上,編制企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表.三、企業(yè)合并類型的劃分(按參與合并各方是否受同一方或相同的多方最終控制分類)(一)同一控制下的企業(yè)合并1.定義:參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并.“同一方”:母公司;“相同的多方”:與實(shí)際控制方具有相同意思表示的多方(見(jiàn)P4892)；

“非暫時(shí)性的控制”:控制時(shí)間≥1年.同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并均屬同一控制下的企業(yè)合并.如下圖:

甲公司甲公司

51%60%51%A公司B公司A公司

60%B公司母公司母公司

80%80%80%80%80%80%A公司B公司C公司A公司B公司C公司

40%30%實(shí)際控制(BA協(xié)議:B對(duì)D30%股權(quán)由A行使,B與A相同意思表示)D公司D公司2.特點(diǎn):①合并往往不是參與合并各方自愿進(jìn)行的,而是在最終控制方主導(dǎo)下進(jìn)行.這種合并不是公平交易,而是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資源整合或位移,是參與合并各方凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益(股權(quán))的結(jié)合.從最終控制方角度來(lái)看,其所能夠控制的凈資產(chǎn)并未發(fā)生變化.因此,同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法.②合并發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間,交易價(jià)格難以公允,即不能以交易價(jià)格作為核算基礎(chǔ),另外該合并屬于集團(tuán)內(nèi)部資源整合,也不應(yīng)產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ).因此,合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)應(yīng)按被合并方原賬面價(jià)值入賬.

(二)非同一控制下的企業(yè)合并：1.定義:參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并.2.特點(diǎn):①參與合并各方不受同一方或相同的多方控制,合并是各方自愿基礎(chǔ)上的公平交易,即合并方支付一定對(duì)價(jià)購(gòu)買被合并方凈資產(chǎn)或股權(quán)的交易,因此,非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法.②合并發(fā)生在非關(guān)聯(lián)方之間,交易價(jià)格公允,即應(yīng)以公允價(jià)值作為核算基礎(chǔ).因此,合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按合并方的合并成本,即以合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)入賬.第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處理一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則:權(quán)益結(jié)合法(賬面價(jià)值法)1.權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并看成是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部合并方與被合并方凈資產(chǎn)或股權(quán)的集合.吸收或新設(shè)合并:合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)(各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債),按被合并方凈資產(chǎn)(包括被合并方原已確認(rèn)的商譽(yù))原賬面價(jià)值入賬;控股合并:合并方在合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益原賬面價(jià)值的份額入賬.為此,要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策.2.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額,不是資產(chǎn)處置損益(同一控制下的企業(yè)合并不是交易),而是類似于資產(chǎn)重估溢價(jià)或折價(jià),按順序調(diào)整資本公積(資本或股本溢價(jià))、留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn)).3.(見(jiàn)第25章)對(duì)于同一控制下的控股合并,合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),將合并后形成的報(bào)告主體視為合并之前自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)就已存在,所以,被合并方合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益中合并方的份額應(yīng)體現(xiàn)為合并方的留存收益.因此,應(yīng)以合并方的資本公積(資本或股本溢價(jià))為限,根據(jù)被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中合并方的份額自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益,未轉(zhuǎn)入留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露.

二、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法：(一)同一控制下的控股合并1.合并日合并方(母公司)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬(1)以支付資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)為合并對(duì)價(jià)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

(被合并方所有者權(quán)益原賬面價(jià)值×投資企業(yè)的%)借:應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利)貸:資本公積—資本或股本溢價(jià);

或借:資本公積—資本或股本溢價(jià)/盈余公積/利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)(差額)貸:××資產(chǎn)或負(fù)債(合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值)

銀行存款例1:P、S公司同為A公司的子公司.20×6年6月30日,P公司以一項(xiàng)房產(chǎn)(原值:3000萬(wàn)元,累計(jì)折舊:1000萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元)和銀行存款2000萬(wàn)元,取得S公司70%的股權(quán),并實(shí)際控制S公司.合并日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見(jiàn)P493表24-2.假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi).合并日P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資3853.5(5505×70%)

累計(jì)折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200賬面價(jià)值1800貸:固定資產(chǎn)3000

銀行存款2000

資本公積—股本溢價(jià)53.5(3853.5-1800-2000)

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益原賬面價(jià)值×投資企業(yè)的%)貸:資本公積—資本或股本溢價(jià);

或借:資本公積—資本或股本溢價(jià)/盈余公積/利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)(差額)貸:股本(股票總面值)例2:P、S公司同為A公司的子公司.20×6年6月30日,P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值1元,市價(jià)為8.75元)，取得S公司70%的股權(quán),并實(shí)際控制S公司.合并日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見(jiàn)P493表24-2.合并日P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資3853.5(5505×70%)貸:股本1000

資本公積—股本溢價(jià)2853.52.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表(見(jiàn)第25章)(二)同一控制下的吸收合并1.合并日合并方財(cái)務(wù)報(bào)表:凈資產(chǎn)入賬(1)以支付資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)為合并對(duì)價(jià)借:各項(xiàng)資產(chǎn)(被合并方資產(chǎn)原賬面價(jià)值)貸:資本公積—資本或股本溢價(jià);

或借:資本公積—資本或股本溢價(jià)/盈余公積/利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)(差額)貸:各項(xiàng)負(fù)債(被合并方負(fù)債原賬面價(jià)值)貸:××資產(chǎn)或負(fù)債(合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值)例3:P、S公司同為A公司的子公司.20×6年6月30日,P公司以一項(xiàng)房產(chǎn)(原值:3000萬(wàn)元,累計(jì)折舊:1000萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元)和銀行存款2000萬(wàn)元,吸收合并S公司.合并日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見(jiàn)P493表24-2.假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi).合并日P公司財(cái)務(wù)報(bào)表:

借:銀行存款450

庫(kù)存商品255

應(yīng)收賬款2000

長(zhǎng)期股權(quán)投資2150

固定資產(chǎn)3000

無(wú)形資產(chǎn)500被合并方凈資產(chǎn)原賬面值5505貸:短期借款2250

應(yīng)付賬款300

其他應(yīng)付款300借:累計(jì)折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200支付對(duì)價(jià)的賬面值1800+2000=3800貸:固定資產(chǎn)3000

銀行存款2000貸:資本公積—股本溢價(jià)1705(5505-3800)

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)借:各項(xiàng)資產(chǎn)(被合并方資產(chǎn)原賬面價(jià)值)貸:資本公積—資本或股本溢價(jià);

或借:資本公積—資本或股本溢價(jià)/盈余公積/利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)(差額)貸:各項(xiàng)負(fù)債(被合并方負(fù)債原賬面價(jià)值)貸:股本(發(fā)行股票的總面值)P493[例24-2](三)合并方發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理1.合并直接相關(guān)費(fèi)用(審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等)計(jì)入當(dāng)期損益。借:管理費(fèi)用貸:銀行存款2.發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費(fèi)等沖減債券溢價(jià)(溢價(jià)發(fā)行債券)或增加債券折價(jià)(折價(jià)發(fā)行債券).借:應(yīng)付債券—利息調(diào)整(溢價(jià)或折價(jià))貸:銀行存款3.發(fā)行股票的傭金、手續(xù)費(fèi)等沖減股票溢價(jià)/留存收益.借:資本公積—資本或股本溢價(jià)/盈余公積/利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸:銀行存款根據(jù)P493[例24-2]舉例:P公司另以銀行存款100萬(wàn)元支付合并的評(píng)估、審計(jì)、律師等費(fèi)用;50萬(wàn)元支付股票發(fā)行的手續(xù)費(fèi).第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則:購(gòu)買法(公允價(jià)值法)(一)確定購(gòu)買方:在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方.P4951-4.(二)確定購(gòu)買日:購(gòu)買方獲得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期,即企業(yè)合并交易中,發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期.P4961-5.購(gòu)買日.(三)確定企業(yè)合并成本:合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值+合并直接費(fèi)用.購(gòu)買法將企業(yè)合并視為購(gòu)買方以合并對(duì)價(jià)購(gòu)買被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的交易.購(gòu)買凈資產(chǎn)和購(gòu)買一般資產(chǎn)一樣,雙方按公允價(jià)值成交,無(wú)論被購(gòu)買方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是多少,購(gòu)買方均以成交價(jià)即取得被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值加合并直接費(fèi)用入賬.

支付的合并對(duì)價(jià)：付出資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值+合并直接費(fèi)用=合并成本=購(gòu)入凈資產(chǎn)公允價(jià)值：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值商譽(yù)x1.合并成本＞被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,則為“溢價(jià)并購(gòu)”,其差額確認(rèn)為商譽(yù).商譽(yù)是被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)超額獲利能力的資本化價(jià)值,這種超額獲利能力源于被購(gòu)買方的市場(chǎng)信譽(yù)、品牌知名度、持續(xù)創(chuàng)新能力、管理團(tuán)隊(duì)等.2.合并成本＜被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,則為“折價(jià)并購(gòu)”,其差額為負(fù)商譽(yù).負(fù)商譽(yù)是由于被購(gòu)買方有一些賬上未能表達(dá)的不利因素,這些不利因素會(huì)導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期獲利能力下降.合并直接費(fèi)用(審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等)是為取得被合并方凈資產(chǎn)或股權(quán)而付出的必要代價(jià),計(jì)入合并成本.為企業(yè)合并而發(fā)行股票或債券的手續(xù)費(fèi)、傭金抵減股票、債券的發(fā)行溢價(jià)或增加債券的發(fā)行折價(jià).(四)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債上分配企業(yè)合并中購(gòu)買方取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn),在控股合并中體現(xiàn)為母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司”=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司擁有的子公司凈資產(chǎn)(各項(xiàng)資產(chǎn)\負(fù)債);在吸收與新設(shè)合并中直接體現(xiàn)為購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)\負(fù)債項(xiàng)目.1.購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)(不包括無(wú)形資產(chǎn))、負(fù)債的確認(rèn)條件:P4972.購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件:P4973.購(gòu)買方在企業(yè)合并中可能代被購(gòu)買方承擔(dān)的或有負(fù)債的確認(rèn)條件:P4984.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后,應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量.5.購(gòu)買方不確認(rèn)被購(gòu)買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目.因?yàn)橘?gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,由此產(chǎn)生新的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目.6.在確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)\負(fù)債公允價(jià)值后,其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債.(五)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理1.合并成本＞取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)控股合并:母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,商譽(yù)包含在“長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司”中;企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表,抵消“長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司”,現(xiàn)出“商譽(yù)”.吸收合并:購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中直接以“商譽(yù)”列示.商譽(yù)期末不攤銷,但計(jì)提減值,商譽(yù)減值不能轉(zhuǎn)回.2.合并成本＜取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入(吸收合并在購(gòu)買方的個(gè)別利潤(rùn)表中;控股合并在合并利潤(rùn)表中),不確認(rèn)為負(fù)商譽(yù).二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法(一)非同一控制下的控股合并1.購(gòu)買日購(gòu)買方(母公司)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬(1)以支付資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)為合并對(duì)價(jià)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

(合并成本=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用)

應(yīng)收股利

(已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利)貸:營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)處置損益

(合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額)××資產(chǎn)或負(fù)債(合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值)

銀行存款可拆解分錄理解

例4(1):P、S公司為非關(guān)聯(lián)方.20×6年6月30日,P公司以一項(xiàng)房產(chǎn)(原值:3000萬(wàn)元,累計(jì)折舊:1000萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元,公允價(jià)值2500萬(wàn)元)和銀行存款5200萬(wàn)元,取得S公司70%的股權(quán),并實(shí)際控制S公司.購(gòu)買日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見(jiàn)P493表24-2.(1)不考慮相關(guān)稅費(fèi)購(gòu)買日P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資7700(2500+5200)

累計(jì)折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2001800貸:固定資產(chǎn)3000

銀行存款5200

營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)處置損益700(2500-1800)商譽(yù)=7700-10850*70%=7700-7595=105,包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中.(2)考慮相關(guān)稅費(fèi),營(yíng)業(yè)稅率5%確認(rèn)收入：借:銀行存款2500貸:固定資產(chǎn)清理2500結(jié)轉(zhuǎn)成本：借:固定資產(chǎn)清理1800累計(jì)折舊1000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2001800貸:固定資產(chǎn)3000計(jì)提營(yíng)業(yè)稅=2500*5%=125借:固定資產(chǎn)清理125貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅125結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益=2500-1800-125=575借:固定資產(chǎn)清理575貸:營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)處置損益575購(gòu)入股權(quán)=2500+5200借:長(zhǎng)期股權(quán)投資7700貸:銀行存款7700簡(jiǎn)化為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資7700(2500+5200)

累計(jì)折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2001800貸:固定資產(chǎn)3000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅125(2500*5%)

銀行存款5200

營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)處置損益575(2500-1800-125)商譽(yù)=7700-10850*70%=105,包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中.例4(2):P、S公司為非關(guān)聯(lián)方.20×6年6月30日,P公司以成本為8000萬(wàn)元,公允價(jià)值為10000萬(wàn)元的庫(kù)存商品,取得S公司70%的股權(quán),并實(shí)際控制S公司.購(gòu)買日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見(jiàn)P493表24-2.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資11700

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1700借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸:庫(kù)存商品8000商譽(yù)=11700-10850*70%=4105,包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中.(2)以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

(合并成本=股票發(fā)行價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用)貸:股本(股票面值)

資本公積—資本或股本溢價(jià)(股票溢價(jià))

銀行存款P500[例24-3]2.購(gòu)買日企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表(見(jiàn)第25章)(二)非同一控制下的吸收合并1.購(gòu)買日購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表:凈資產(chǎn)入賬.(1)以支付資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)為合并對(duì)價(jià)借:各項(xiàng)資產(chǎn)(被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值)借:商譽(yù)/貸:營(yíng)業(yè)外收入

(合并成本與被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額)貸:各項(xiàng)負(fù)債(被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值)貸:××資產(chǎn)或負(fù)債(合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值)貸:營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)處置損益

(合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額)

例5:P、S公司為非關(guān)聯(lián)方.20×6年6月30日,P公司以一項(xiàng)房產(chǎn)(原值:7000萬(wàn)元,累計(jì)折舊:1000萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元,公允價(jià)值6000萬(wàn)元)和銀行存款6000萬(wàn)元,吸收合并S公司.購(gòu)買日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見(jiàn)P493表24-2.假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi).購(gòu)買日P公司財(cái)務(wù)報(bào)表:借:銀行存款450

庫(kù)存商品450

應(yīng)收賬款2000

長(zhǎng)期股權(quán)投資3800

固定資產(chǎn)