內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及案例解析

回歸和諧穩(wěn)健成長(zhǎng)

——內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)方法論和案例

金蝶軟件（中國(guó)）有限公司張紅文金蝶研究院高級(jí)研究員中注協(xié)會(huì)員高級(jí)會(huì)計(jì)師Email：講師簡(jiǎn)介簡(jiǎn)況：張紅文，高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員。現(xiàn)任：金蝶研究院高級(jí)研究員，從事集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式研究；歷任規(guī)劃部門(mén)經(jīng)理負(fù)責(zé)規(guī)劃了金蝶K/3及EAS集團(tuán)財(cái)務(wù)管理軟件；歷任產(chǎn)品市場(chǎng)部門(mén)經(jīng)理為招商局、中金嶺南等數(shù)十家大型、超大型集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化提供過(guò)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。曾任：公司財(cái)會(huì)部長(zhǎng)、科長(zhǎng)等職，服務(wù)于江西省醫(yī)藥集團(tuán)、廣東科龍集團(tuán)，從事財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)工作十余年。著述：出版?zhèn)€人著作《集團(tuán)財(cái)務(wù)管理新思維》目錄內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)理論內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)框架內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理案例解析風(fēng)險(xiǎn)的概念19世紀(jì)，西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家就提出了風(fēng)險(xiǎn)的概念，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的副產(chǎn)品，經(jīng)營(yíng)者的收入是其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬。20年代初，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特把風(fēng)險(xiǎn)與不確定性作了明確區(qū)分，指出風(fēng)險(xiǎn)是可測(cè)定的不確定性。認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)存在著一定的統(tǒng)計(jì)規(guī)律，奠定了現(xiàn)代保險(xiǎn)學(xué)的理論基礎(chǔ)。80年代初，日本學(xué)者武井勛認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是特定環(huán)境中和特定期間內(nèi)自然存在的導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的變化。本定義包括三種要素：第一，風(fēng)險(xiǎn)與不確定性有差異；第二，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的；第三，風(fēng)險(xiǎn)可以被測(cè)量。風(fēng)險(xiǎn)的概念：風(fēng)險(xiǎn)是可測(cè)定的不確定性具體風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)定具有主觀性與客觀性風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果有正面與負(fù)面兩方面的影響，正面可以帶來(lái)收益，負(fù)面可能帶來(lái)?yè)p失三國(guó)故事空城計(jì)史上著名的三大泡沫事件荷蘭郁金香泡沫英國(guó)南海泡沫法國(guó)密西西比泡沫1593年克盧修斯受聘擔(dān)任荷蘭萊頓大學(xué)植物園的主管將郁金香帶到了荷蘭。1630年，荷蘭的一朵郁金香花根售價(jià)是今天的76,000美元；六星期后一位初到荷蘭的水手誤食一枚價(jià)值五萬(wàn)美元的“永遠(yuǎn)的奧古斯都”的郁金香球莖，價(jià)格回落到每只1美元；1720年初，為了刺激股票發(fā)行，南海公司制造“新聞”、接受投資者分期付款購(gòu)買(mǎi)新股，股價(jià)由129英鎊一路狂飚到1000英鎊以上，嚴(yán)重背離公司業(yè)績(jī)。1720年7月起，內(nèi)幕人士與政府官員大舉拋售，南海公司股價(jià)一落千丈，12月跌至每股124英鎊，南海泡沫破滅。1719年7月25日，約翰?勞的印度公司取得了皇家造幣廠的承包權(quán)，8月取得農(nóng)田間接稅的征收權(quán)。從1719年5月開(kāi)始，推動(dòng)法國(guó)股票價(jià)格連續(xù)上升了13個(gè)月，股票價(jià)格從500里弗爾漲到一萬(wàn)多里弗爾，漲幅超過(guò)了20倍。從1720年5月法國(guó)股市開(kāi)始崩潰，連續(xù)下跌13個(gè)月，跌幅為95%。荷蘭：法庭就淹沒(méi)在郁金香的官司之中,政府護(hù)盤(pán)未果,強(qiáng)行終止所有合同,最終所有的“苦果”只能由投機(jī)者自己咽下。法國(guó)：政府參與其中,信用嚴(yán)重受創(chuàng);百姓卷入其中蒙受損失，投資信心受創(chuàng)。英國(guó)：不知情的投資人陷入悲慘世界，損失慘重的還有英國(guó)經(jīng)濟(jì)和政府信用。內(nèi)部牽制

以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分。

——《柯氏會(huì)計(jì)辭典》1234兩個(gè)假設(shè)三個(gè)構(gòu)成要素四項(xiàng)基本職能五種不相容職務(wù)兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤機(jī)會(huì)較少；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。最早于1905年提出內(nèi)部牽制（InternalCheck）時(shí)認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。實(shí)物牽制如鑰匙交兩個(gè)以上的持有，物理牽制如銀庫(kù)大門(mén)按非正確手續(xù)操作就會(huì)報(bào)警、分權(quán)牽制每項(xiàng)業(yè)務(wù)由不同的人或部門(mén)去執(zhí)行、簿記牽制如明細(xì)帳與總帳定期核對(duì)。授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核。內(nèi)部控制“保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查薄記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法”1936年AICPA的定義內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施。1949年AICPA的定義吉姆斯?D?威廉森在《現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè)》第五版中指出：“為了合理地保障企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理當(dāng)局制定了許多政策和程序。這個(gè)政策和程序集合就是內(nèi)部控制制度。”《現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè)》1953年10月，AICPA－把內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制會(huì)計(jì)控制－“由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此相關(guān)的方法和程序構(gòu)成。包括：授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制；內(nèi)部審計(jì)等；管理控制－“由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接相關(guān)的方法和程序構(gòu)成。通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)分析、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。

——1988年美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序

控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱(chēng)。它們包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)的職能；授權(quán)和分配責(zé)任的方式管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)；外部影響。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄和報(bào)告企業(yè)交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債而建立的方法和記錄。一個(gè)的效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)交易作恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)；計(jì)量交易的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄其恰當(dāng)?shù)呢泿沤痤~；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)的披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。

控制程序同其他兩個(gè)要素一樣，也是為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，它既可以單獨(dú)應(yīng)用，也可以融合于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分?？刂瞥绦蛑饕ǎ呵‘?dāng)授權(quán)；職責(zé)分離憑證和記錄；按近控制；獨(dú)立檢查。內(nèi)部控制整合框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的組織，即COSO委員會(huì)。COSO的目的是制定一個(gè)服務(wù)于公司、獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師、立法者和監(jiān)管部門(mén)需要的內(nèi)部控制定義，為公司評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性提供一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)的廣泛框架。1992年，COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制－整合框架》“內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員實(shí)施（effect）的一個(gè)過(guò)程（process），旨在為下列各類(lèi)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證：經(jīng)營(yíng)效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適用的法律和法規(guī)”。“將對(duì)內(nèi)部控制的不同概念整合到一個(gè)框架中，從而達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制的共識(shí)，確定控制的構(gòu)成要素”；試圖“建立一個(gè)適用于各方需求的通用的定義；提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論規(guī)模大小、公眾還是私人的、盈利性的還是非盈利性的業(yè)務(wù)和企業(yè)，均可以參照該標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估他們的控制系統(tǒng)并決定如何改進(jìn)”；從而“幫助公司和企業(yè)的管理層更好地控制組織的活動(dòng)”。1994年COSO

委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署(General

Accounting

Office，GAO)的認(rèn)可。；“保護(hù)資產(chǎn)防止未經(jīng)授權(quán)的取得、使用或處置的控制是一個(gè)過(guò)程，它是由組織的董事會(huì)、管理層及其他人員實(shí)現(xiàn)的，用來(lái)為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的未經(jīng)授權(quán)取得、使用或處置資產(chǎn)的行為提供合理保證的”。內(nèi)部控控制整整合框框架監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1信息系系統(tǒng)產(chǎn)產(chǎn)生各各種報(bào)報(bào)告，，包括括經(jīng)營(yíng)營(yíng)、財(cái)財(cái)務(wù)、、守規(guī)規(guī)等方方面，，使得得對(duì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的的控制制成為為可能能。處處理的的信息息包括括內(nèi)部部生成成的數(shù)數(shù)據(jù)，，也包包括可可用于于經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策策的外外部事事件、、活動(dòng)動(dòng)、狀狀況的的信息息和外外部報(bào)報(bào)告。。所有有人員員都要要理解解自己己在控控制系系統(tǒng)中中所處處的位位置，，以及及相互互的關(guān)關(guān)系；；必須須認(rèn)真真對(duì)待待控制制賦予予自己己的責(zé)責(zé)任，，同時(shí)時(shí)也必必須同同外部部團(tuán)體體如客客戶(hù)、、供貨貨商、、監(jiān)管管機(jī)構(gòu)構(gòu)和股股東進(jìn)進(jìn)行有有效的的溝通通。信息和和交流流（informationandcommunication）包括組組織人人員的的誠(chéng)實(shí)實(shí)、倫倫理價(jià)價(jià)值和和能力力；管管理層層哲學(xué)學(xué)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)模模式；；管理理層分分配權(quán)權(quán)限和和責(zé)任任、組組織、、發(fā)展展員工工的方方式；；董事事會(huì)提提供的的關(guān)注注和方方向。。控制制環(huán)境境影響響員工工的管管理意意識(shí)，，是其其他部部分的的基礎(chǔ)礎(chǔ)。控制環(huán)環(huán)境（Controlenvironment）確認(rèn)和和分析析實(shí)現(xiàn)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)過(guò)程程中的的相關(guān)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，是是形成成管理理何種種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的依依據(jù)。。它隨隨經(jīng)濟(jì)濟(jì)、行行業(yè)、、監(jiān)管管和經(jīng)經(jīng)營(yíng)條條件而而不斷斷變化化，需需建立立一套套機(jī)制制來(lái)辨辨認(rèn)和和處理理相應(yīng)應(yīng)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估（riskassessment）幫助執(zhí)執(zhí)行管管理指指令的的政策策和程程序。。它貫貫穿整整個(gè)組組織、、各種種層次次和功功能，，包括括各種種活動(dòng)動(dòng)如批批準(zhǔn)、、授權(quán)權(quán)、證證實(shí)、、調(diào)整整、經(jīng)經(jīng)營(yíng)績(jī)績(jī)效評(píng)評(píng)價(jià)、、資產(chǎn)產(chǎn)保護(hù)護(hù)和職職責(zé)分分離等等。控制活活動(dòng)（controlactivities）監(jiān)控在在經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程程中進(jìn)進(jìn)行，，通過(guò)過(guò)對(duì)正正常的的管理理和控控制活活動(dòng)以以及員員工執(zhí)執(zhí)行職職責(zé)過(guò)過(guò)程中中的活活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行監(jiān)監(jiān)控，，來(lái)評(píng)評(píng)價(jià)系系統(tǒng)運(yùn)運(yùn)作的的質(zhì)量量。不不同評(píng)評(píng)價(jià)的的范圍圍和步步驟取取決于于風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)評(píng)估和和執(zhí)行行中的的監(jiān)控控程序序的有有效性性。對(duì)對(duì)于內(nèi)內(nèi)部控控制的的缺陷陷要及及時(shí)向向上級(jí)級(jí)報(bào)告告，嚴(yán)嚴(yán)重的的問(wèn)題題要報(bào)報(bào)告到到管理理層高高層和和董事事會(huì)。。監(jiān)控（monitoring）COSO內(nèi)部控控制整整合框框架：：三目目標(biāo)、、五要要素世界之之交的的挑戰(zhàn)戰(zhàn)2000上世紀(jì)紀(jì)末本世紀(jì)紀(jì)初07年開(kāi)始始，全全球經(jīng)經(jīng)濟(jì)因因“次貸危危機(jī)”這座冰冰山徹徹底改改變了了前進(jìn)進(jìn)的航航程。。貝爾斯斯登破破產(chǎn)兩房面面臨破破產(chǎn)困困境雷曼兄兄弟倒倒閉、、美林林被收收購(gòu)AIG尋求政政府救救助高盛、、摩根根士丹丹利無(wú)無(wú)奈轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)尋商商業(yè)銀銀行兼兼并“金融融海嘯嘯”波波及歐歐洲，，影響響全球球。1997年6月開(kāi)始始，一一場(chǎng)金金融危危機(jī)在在亞洲洲爆發(fā)發(fā)，打打破了了亞洲洲經(jīng)濟(jì)濟(jì)急速速發(fā)展展的景景象，，亞洲洲一些些經(jīng)濟(jì)濟(jì)大國(guó)國(guó)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)開(kāi)始蕭蕭條。。1997年7月7日，泰國(guó)國(guó)宣布放放棄固定定匯率制制，實(shí)行行浮動(dòng)匯匯率制，，引發(fā)了了一場(chǎng)遍遍及東南南亞的金金融風(fēng)暴暴。1998年初，印印尼金融融風(fēng)暴再再起。1998年8月初，美美國(guó)股市市動(dòng)蕩、、日元匯匯率下跌跌，國(guó)際際炒家對(duì)對(duì)香港發(fā)發(fā)動(dòng)新一一輪進(jìn)攻攻。前車(chē)之鑒鑒：安然然破產(chǎn)2000年美國(guó)最大大的石油油和天然然氣企業(yè)業(yè)當(dāng)年的營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入超過(guò)1000億美元雇傭員工工2萬(wàn)人美國(guó)《財(cái)富》500強(qiáng)第七名名2001年末宣布第三三季度6.4億美元的的虧損隱瞞了5億美元的的債務(wù)1997年以來(lái)虛虛報(bào)利潤(rùn)潤(rùn)5.8億美元股價(jià)由年年初80美元跌至至年末80美分此前10個(gè)月董事事及高管管紅利3.2億分析調(diào)查查安然的董董事會(huì)及及審計(jì)委委員會(huì)均均采取不不干預(yù)(“hands-off”)監(jiān)控政策策事件發(fā)生生之后，，部分董董事表示示不太了了解安然然的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、、期貨貨及期權(quán)權(quán)的業(yè)務(wù)務(wù)安然重視視短期的的業(yè)績(jī)指指標(biāo)安然管理理高層常常常藐視視或推翻翻公司制制定的內(nèi)內(nèi)控制度度前車(chē)之鑒鑒：世通通倒閉2001年美國(guó)第二二大電信信公司美國(guó)《財(cái)富》500強(qiáng)中排名名前l(fā)00位2002年世通被發(fā)發(fā)現(xiàn)利用用把營(yíng)運(yùn)運(yùn)性開(kāi)支支反映為為資本性性開(kāi)支等等弄虛作作假的方方法在1998年至2002年期間，，虛報(bào)利利潤(rùn)110億美元。。股價(jià)從最最高的96美元暴跌跌至90美分年末申請(qǐng)請(qǐng)破產(chǎn)保保護(hù)世通的4名主管(包括公司司的CEO和CFO)承認(rèn)串謀謀訛詐，，被聯(lián)邦邦法院刑刑事起訴訴。調(diào)查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)世通的董董事會(huì)持持續(xù)賦予予公司的的CEO(BernardEbbers)絕對(duì)的權(quán)權(quán)力，讓讓他一人人獨(dú)攬大大權(quán)美國(guó)證監(jiān)監(jiān)會(huì)的調(diào)調(diào)查報(bào)告告指出：：世通完完全沒(méi)有有制衡機(jī)機(jī)制世通的董董事會(huì)并并沒(méi)有負(fù)負(fù)起監(jiān)督督管理層層的責(zé)任任世通為公公司的高高級(jí)管理理層提供供豐厚(不合理)的薪酬和和獎(jiǎng)金美國(guó)世通通公司前前CEO埃貝斯出出庭受審審前車(chē)之鑒鑒:巴林破產(chǎn)產(chǎn)英國(guó)巴林林銀行：：20世紀(jì)90年代前英英國(guó)最大大的銀行行之一，，有超過(guò)過(guò)200年的歷史史。1992~1994年期間，，巴林銀銀行新加加坡分行行總經(jīng)理理里森(NickLesson)從事日本本大阪及及新加坡坡交易所所之間的的日經(jīng)指指數(shù)期貨貨套期對(duì)對(duì)沖和債債券買(mǎi)賣(mài)賣(mài)活動(dòng)，，累積虧虧損超過(guò)過(guò)10億美元，，導(dǎo)致巴巴林銀行行于1995年2月破產(chǎn)，，最終被被荷蘭ING收購(gòu)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)巴林銀行行的高層層對(duì)里森森在新加加坡的業(yè)業(yè)務(wù)并不不了解高層對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告不重視視缺乏職責(zé)責(zé)劃分的的機(jī)制，，里森身身兼巴林林新加坡坡分行的的交易員員和結(jié)算算員。里森在自自傳中說(shuō)說(shuō)：“有一群人人本來(lái)可可以揭穿穿并阻止止我的把把戲，但但他們沒(méi)沒(méi)有這么么做。我我不知道道他們?cè)谠诒O(jiān)督上上的疏忽忽與罪犯犯的疏忽忽之間的的界限何何在，也也不清楚楚他們是是否對(duì)我我負(fù)有什什么責(zé)任任。”前車(chē)之鑒鑒：金融融海嘯中中的五大大投行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理整整合框架架2001年，COSO委托普華華開(kāi)發(fā)一一個(gè)企業(yè)業(yè)管理層層評(píng)價(jià)和和改進(jìn)企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理的的框架；；2003年，COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理框框架（草草稿）》；2004年9月，COSO正式發(fā)布布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理－－整合框框架》。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理是是“一個(gè)個(gè)過(guò)程，，它由一一個(gè)主體體的董事事會(huì)、管管理當(dāng)局局和其他他人員實(shí)實(shí)現(xiàn)（effect）的，應(yīng)應(yīng)用于戰(zhàn)戰(zhàn)略制定定并貫穿穿于企業(yè)業(yè)之中，，旨在識(shí)識(shí)別可能能會(huì)影響響主體的的潛在事事項(xiàng)，管管理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)以使其其在該主主體的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)容量量之內(nèi)，，為主體體目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)提提供合理理保證””。內(nèi)部控制制已經(jīng)包包含在企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理當(dāng)當(dāng)中，而而且是企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理的的一個(gè)組組成部分分，企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理比內(nèi)內(nèi)部控制制寬泛，，是在內(nèi)內(nèi)部控制制的基礎(chǔ)礎(chǔ)上的拓拓展和精精心設(shè)計(jì)計(jì)，以形形成一個(gè)個(gè)更加充充分關(guān)注注風(fēng)險(xiǎn)的的更“健健壯”的的概念體體系。COSO不打算、、也的確確沒(méi)有用用企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理框架取取代內(nèi)部部控制框框架，而而是將內(nèi)內(nèi)部控制制框架納納入其中中，公司司不僅可可以借助助這個(gè)企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理框框架來(lái)滿(mǎn)滿(mǎn)足它們們內(nèi)部控控制的需需要，還還可以借借此轉(zhuǎn)向向一個(gè)更更加全面面的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理過(guò)過(guò)程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理整整合框架架目標(biāo)：從從各種角角度來(lái)考考慮因素：從從相聯(lián)的的各種過(guò)過(guò)程來(lái)考考慮地點(diǎn)：從從組織的的各個(gè)層層次考慮慮與內(nèi)部控控制整合合框架的的差異與與聯(lián)系：：從二者的的框架結(jié)結(jié)構(gòu)看，，ERM增加了戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)；增加加了目標(biāo)標(biāo)設(shè)定，，事件識(shí)識(shí)別和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策策三個(gè)要要素。從二者的的實(shí)質(zhì)內(nèi)內(nèi)容看一是內(nèi)部部控制僅僅是管理理的一項(xiàng)項(xiàng)職能，，而全面面風(fēng)險(xiǎn)管管理貫穿穿于管理理過(guò)程的的各個(gè)方方面；二是全面面風(fēng)險(xiǎn)管管理框架架涵蓋信信用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、市場(chǎng)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、、操作風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、聲譽(yù)譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)及及業(yè)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等各各種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，包括括風(fēng)險(xiǎn)和和機(jī)會(huì)；；而內(nèi)部部控制框框架沒(méi)有有區(qū)分風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)機(jī)會(huì)；三是由于于全面風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理框架引引入了風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)偏好好、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)容忍度度、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)對(duì)策、、壓力測(cè)測(cè)試、情情景分析析等概念念和方法法，在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)度量量的基礎(chǔ)礎(chǔ)上有利利于企業(yè)業(yè)的發(fā)展展戰(zhàn)略與與風(fēng)險(xiǎn)偏偏好相一一致，增增長(zhǎng)、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與回回報(bào)相聯(lián)聯(lián)系，進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源分分配及利利用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)信息支支持業(yè)務(wù)務(wù)前臺(tái)決決策流程程等，從從而幫助助董事會(huì)會(huì)和高級(jí)級(jí)管理層層實(shí)現(xiàn)全全面風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理的的四項(xiàng)目目標(biāo)。全面風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理涵涵蓋了內(nèi)內(nèi)部控制制。美國(guó)薩班班斯法案案SOX法案302節(jié)－“公司對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的責(zé)任任”簽字官員員（A）對(duì)建立立及保持持內(nèi)部控控制負(fù)責(zé)責(zé)；（B）設(shè)計(jì)了了所需的的內(nèi)部控控制，以以保證這這些官員員能知道道該公司司及其納納入合并并報(bào)表的的子公司司的所有有重大信信息，尤尤其是報(bào)報(bào)告期內(nèi)內(nèi)的重大大信息；；（C）評(píng)價(jià)公公司的內(nèi)內(nèi)部控制制在簽署署報(bào)告前前90天內(nèi)的有有效性；；（D）在該定定期報(bào)告告中發(fā)布布他們上上述評(píng)價(jià)價(jià)的結(jié)論論。簽字官員員已向公公司的審審計(jì)師及及董事會(huì)會(huì)下屬的的審計(jì)委委員會(huì)（（或擔(dān)任任同等職職務(wù)的人人員）披披露了如如下內(nèi)容容：（A）內(nèi)部控制的的設(shè)計(jì)或運(yùn)行行中，對(duì)公司司記錄、處理理、匯總及編編報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)的功能產(chǎn)生生負(fù)面影響的的所有重大缺缺陷。并向公公司的審計(jì)師師指出內(nèi)部控控制的重大缺缺陷。（B）在內(nèi)部控制制中擔(dān)任重要要職位的人員員或其他雇員員的欺詐行為為，不論行為為的影響是否否重大。簽字官員應(yīng)在在報(bào)告中指明明在他們對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)后，內(nèi)部控控制是否發(fā)生生了重大變化化，或是其他他可能對(duì)內(nèi)部部控制產(chǎn)生重重要影響的因因素，包括對(duì)對(duì)內(nèi)部控制的的重大缺陷或或重要缺點(diǎn)的的更正措施。。美國(guó)薩班斯法法案SOX法案404節(jié)－“管理層對(duì)內(nèi)部部控制的評(píng)價(jià)價(jià)”(a)內(nèi)部控制方面面的要求——SEC應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的規(guī)規(guī)定，要求按按《1934年證券交易法法》第13節(jié)(a)或15節(jié)(d)編制的年度報(bào)報(bào)告中包括內(nèi)內(nèi)部控制報(bào)告告，包括：(1)強(qiáng)調(diào)公司管理理層建立和維維護(hù)內(nèi)部控制制系統(tǒng)及相應(yīng)應(yīng)控制程序充充分有效的責(zé)責(zé)任；(2)發(fā)行人管理層層最近財(cái)政年年度末對(duì)內(nèi)部部控制體系及及控制程序有有效性的評(píng)價(jià)價(jià)；(b)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告——對(duì)于本節(jié)(a)中要求的管理理層對(duì)內(nèi)部控控制的評(píng)價(jià)，，擔(dān)任公司年年報(bào)審計(jì)的會(huì)會(huì)計(jì)公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)測(cè)試和評(píng)價(jià)，，并出具評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告。上述述評(píng)價(jià)和報(bào)告告應(yīng)當(dāng)遵循委委員會(huì)發(fā)布或或認(rèn)可的準(zhǔn)則則。上述評(píng)價(jià)價(jià)過(guò)程不應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為一項(xiàng)單單獨(dú)的業(yè)務(wù)。。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)、審計(jì)公司管理層對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制有效效性的評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制的審審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的審計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制有有效性的審計(jì)計(jì)意見(jiàn)內(nèi)部控制的對(duì)外報(bào)告內(nèi)部控制的對(duì)內(nèi)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告告——浙江工商大學(xué)學(xué)張宜霞《美英上市公司司內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)與報(bào)告體體系的比較研研究》美國(guó)SEC“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部部控制”2003年6月，美國(guó)SEC發(fā)布“財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告內(nèi)部控制制”；一個(gè)過(guò)程，它它是由公司首首席執(zhí)行官和和首席財(cái)務(wù)官官或履行類(lèi)似似職能的人設(shè)設(shè)計(jì)的或在其其監(jiān)督之下的的，并由公司司董事會(huì)、管管理層和其他他人員實(shí)施的的，為財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的可靠性性和按照公認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)原則編編制對(duì)外財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表提供合合理保證；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部部控制包括的的政策和程序序要：與保持適當(dāng)詳詳盡、準(zhǔn)確和和公允反映公公司資產(chǎn)的交交易和處置的的記錄相關(guān)；；合理保證對(duì)交交易進(jìn)行了必必要的記錄以以容許按照公公認(rèn)會(huì)計(jì)原則則編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，以及公公司的收入和和支出只根據(jù)據(jù)公司管理層層和董事的授授權(quán)進(jìn)行；合理保證防止止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)未經(jīng)批準(zhǔn)取取得、使用或或處置那些可可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重重要影響的公公司資產(chǎn)。美國(guó)PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則2004年發(fā)布標(biāo)題為為與財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)相關(guān)的的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)管理當(dāng)局的責(zé)責(zé)任：對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部部控制的有效效性負(fù)責(zé)；使用適當(dāng)?shù)目乜刂茦?biāo)準(zhǔn)（如如COSO標(biāo)準(zhǔn)）；評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制的有有效性；提供足夠的證證據(jù)、包括記記錄編制來(lái)支支持評(píng)價(jià)，以以及在公司最最近的財(cái)政年年度末，就公公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控控制的有效性性出具書(shū)面評(píng)評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)控有效效性的程序：：確定需要測(cè)試試的控制措施施；評(píng)價(jià)控制失敗敗導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可可能性、錯(cuò)報(bào)報(bào)的重要性；；評(píng)價(jià)控制措施施的設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施有效性；；確定已識(shí)別的的內(nèi)控缺失是是否構(gòu)成重要要缺失或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性薄弱；將發(fā)現(xiàn)傳達(dá)給給相關(guān)方；對(duì)發(fā)現(xiàn)是否支支持其評(píng)價(jià)進(jìn)進(jìn)行評(píng)估。PCAOB2號(hào)準(zhǔn)則2007年6月發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則五號(hào)，對(duì)對(duì)缺陷、重大大缺陷和實(shí)質(zhì)質(zhì)性缺陷的定定義在二號(hào)準(zhǔn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上上進(jìn)行了修改改和說(shuō)明。缺陷指當(dāng)控制的設(shè)設(shè)計(jì)或運(yùn)行不不允許管理層層或雇員實(shí)施施他們的職能能來(lái)及時(shí)防止止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生生，從而發(fā)生生了內(nèi)部控制制缺陷。缺陷陷分為設(shè)計(jì)缺缺陷和運(yùn)行缺缺陷。重大缺陷內(nèi)部控制對(duì)于于財(cái)務(wù)報(bào)告的的缺陷或缺陷陷的組合，沒(méi)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性缺缺陷那么來(lái)重重，但是重要要到能夠吸引引對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告負(fù)責(zé)檢查查的人員的注注意力。實(shí)質(zhì)性缺陷財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部部控帽方面的的一項(xiàng)缺陷，，或者一組缺缺陷的組合，，使得在合理理的可能性水水平上，公司司年度或者中中期的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的實(shí)質(zhì)性性錯(cuò)報(bào)無(wú)法及及時(shí)被阻止或或察覺(jué)到。PCAOB5號(hào)準(zhǔn)則國(guó)際內(nèi)控與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理趨勢(shì)勢(shì)內(nèi)部控制制度度AICPA把內(nèi)控劃會(huì)計(jì)計(jì)控制和組織織控制。-建立內(nèi)控-數(shù)據(jù)準(zhǔn)確一致致-內(nèi)控可靠性?xún)?nèi)部牽制依據(jù)串通舞弊弊的可能性較較小，提出五五種不相容職職務(wù)分離原則則，實(shí)現(xiàn)實(shí)物物與簿記牽制制。三大目標(biāo)-經(jīng)營(yíng)效果和效效率-財(cái)務(wù)報(bào)告的可可靠性-遵循適用的法法律和法規(guī)五大要素-控制環(huán)境-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-控制活動(dòng)-信息溝通-監(jiān)控（1994年，保護(hù)資產(chǎn)）四大目標(biāo)-戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)-經(jīng)營(yíng)效果和效效率-財(cái)務(wù)報(bào)告的可可靠性-遵循適用的法法律和法規(guī)八大要素-內(nèi)部環(huán)境-目標(biāo)設(shè)置-事件識(shí)別-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)-控制活動(dòng)-信息與溝通-監(jiān)控內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)AICPA內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)包括為合理理保證企業(yè)特特定目標(biāo)而建建立的各種政政策和程序；；-控制環(huán)境-會(huì)計(jì)系統(tǒng)-控制程序（三要素）內(nèi)部控制整合合框架風(fēng)險(xiǎn)管理整合合框架1936年1988年1994年2004年2002年：SOX法案2003年6月：SEC“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部部控制”2004年：PCAOB2號(hào)準(zhǔn)則2007年6月：PCAOB5號(hào)準(zhǔn)則全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)機(jī)下中國(guó)企業(yè)業(yè)的新挑戰(zhàn)合俊倒閉中信巨虧三鹿破產(chǎn)更早前的案例例2004年中航油炒作作原油期貨，，巨虧5.5億美元；銀廣夏造假、、達(dá)爾曼資金金黑洞、托普普神話、德隆隆危機(jī)…美國(guó)金融危機(jī)機(jī)波及中國(guó)實(shí)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)業(yè)倒閉第一案案。高管“不知情的”澳元累計(jì)認(rèn)購(gòu)購(gòu)期權(quán)合約公公允價(jià)值損失失約186億港元。三聚氰氨毒害害一批嬰幼兒兒，摧毀了三三鹿，也損害害了中國(guó)乳品品行業(yè)。前車(chē)之鑒：合合俊倒閉香港合俊控股股集團(tuán)成立于于1996年，香港聯(lián)交交所上市企業(yè)業(yè)，其主力生生產(chǎn)基地就是是設(shè)在樟木頭頭鎮(zhèn)的2家工廠，產(chǎn)品品70%以上銷(xiāo)往美國(guó)國(guó)，包括為全全球最大的玩玩具商美泰公公司提供OEM（貼牌加工））業(yè)務(wù)。合俊大事記1995年：胡錦斌接接下1700萬(wàn)港元的訂單單。一年后，，合俊集團(tuán)在在東莞成立。。2004年：在合俊開(kāi)開(kāi)始挺進(jìn)成人人玩具市場(chǎng)。。2006年9月：合俊集團(tuán)團(tuán)在香港聯(lián)交交所上市，股股票代碼為02700。2007年9月：合俊集團(tuán)團(tuán)買(mǎi)入福建天天安礦業(yè)股份份。2008年8月，為了緩解解資金緊張，，合俊以2700萬(wàn)元出售其在在清遠(yuǎn)市佛岡岡的一塊土地地。最近一次合俊俊公布中期業(yè)業(yè)績(jī)，股東虧虧損2億元，每股虧虧損0.44元，不派中期期息。8月15日，危機(jī)終于于爆發(fā)。2008年10月15日合俊集團(tuán)旗旗下兩工廠倒倒閉約6500名員工失業(yè)，，事發(fā)后，政政府將先行墊墊付2400萬(wàn)元工資。從影響和知名名度來(lái)看，這這被稱(chēng)為“美國(guó)金融危機(jī)機(jī)波及中國(guó)實(shí)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)業(yè)倒閉第一案案?！鼻败?chē)之鑒：中中信巨虧中信泰富的前前身泰富發(fā)展展有限公司成成立于1985年。1986年通過(guò)新景豐豐公司獲得上上市地位，同同年2月泰富發(fā)行2.7億股新股予中中國(guó)國(guó)際信托托投資（香港港集團(tuán)）有限限公司1991年泰富正式易易名為中信泰泰富。榮智健稱(chēng)“不不知情”遭到到質(zhì)疑2008年10月20日中信泰富首首告因澳元貶貶值跌破鎖定定匯價(jià)——澳元累計(jì)認(rèn)購(gòu)購(gòu)期權(quán)合約公公允價(jià)值損失失約147億港元，至今今巨額虧損已擴(kuò)擴(kuò)大到186億港元。12月2日，中信泰富富公開(kāi)披露的的股東通函顯顯示，過(guò)去兩兩年中，中信信泰富分別與與花旗銀行香香港分行、渣渣打銀行、Rabobank、NATIXIS、瑞信國(guó)際、、美國(guó)銀行、、巴克萊銀行行、法國(guó)巴黎黎銀行香港分分行、摩根士士丹利資本服服務(wù)、匯豐銀銀行、Calyon、德意志銀行行等13家銀行共簽下下24款外匯累計(jì)期期權(quán)合約。前車(chē)之鑒：三三鹿倒閉2008年報(bào)月12日官方初步認(rèn)認(rèn)定：三鹿“問(wèn)題奶粉”為不法分子在在原奶收購(gòu)中中添加三聚氰胺所致已傳傳喚78人;2008年9月18日，國(guó)家工商商行政管理總總局發(fā)出緊急急通知，要求求各地工商部部門(mén)對(duì)市場(chǎng)上上含三聚氰胺胺的液態(tài)奶，，立即責(zé)令停停止銷(xiāo)售、下下架退市。2008年9月19日，國(guó)家處理理三鹿牌嬰幼幼兒配方奶粉粉事件領(lǐng)導(dǎo)小小組召開(kāi)第二二次全體會(huì)議議，全國(guó)各地地已退市問(wèn)題題奶粉3215.1噸。國(guó)務(wù)院辦公廳廳１９日發(fā)出出通知，要求求各地區(qū)、各各部門(mén)認(rèn)真貫貫徹落實(shí)黨中中央、國(guó)務(wù)院院的決策部署署，以對(duì)人民民群眾高度負(fù)負(fù)責(zé)的精神，，進(jìn)一步做好好嬰幼兒奶粉粉事件處置工工作。2008年12月31日，原董事長(zhǎng)受審審。2009年02月13日日，三鹿集團(tuán)正式式破產(chǎn)。2009年03月04日，三元以6.1650億元拍得三鹿鹿資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范五目標(biāo)五原則五要素全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效益原則則合法合規(guī)資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)營(yíng)績(jī)效戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)七項(xiàng)一般控制制措施不相容職務(wù)分分離控制授權(quán)審批控制制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析控制制績(jī)效考評(píng)控制制財(cái)政部、證監(jiān)監(jiān)會(huì)、審計(jì)署署、銀監(jiān)會(huì)、、保監(jiān)會(huì)五部部委共同發(fā)布布內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)五：五目目標(biāo)、五原則則、五要素、、五部委發(fā)布布共五十條內(nèi)部控制應(yīng)用用指引1．組織架構(gòu)及及權(quán)責(zé)分配（（治理結(jié)構(gòu)、、機(jī)構(gòu)設(shè)置、、權(quán)責(zé)分配、、內(nèi)部審計(jì)、、總分公司等等內(nèi)容）2．母子公司（（母子公司治治理結(jié)構(gòu)下母母公司對(duì)子公公司的控制問(wèn)問(wèn)題）3．安全環(huán)保與與社會(huì)責(zé)任（（理念、制度度、投入、管管理、檢查等等內(nèi)容）4．人力資源管管理（擴(kuò)充原原內(nèi)容，對(duì)人人力資源進(jìn)行行全方位、全全過(guò)程控制））5．貨幣資金（（擴(kuò)充內(nèi)容，，不局限于收收付程序的審審批，對(duì)資金金管理中的高高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)進(jìn)行提示）6．采購(gòu)與銷(xiāo)售售（購(gòu)銷(xiāo)高風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)節(jié)控制，對(duì)以以下各業(yè)務(wù)與與事項(xiàng)的控制制相似）7．工程及實(shí)物物資產(chǎn)8．研發(fā)及無(wú)形形資產(chǎn)9．籌資10．對(duì)外投資11．運(yùn)營(yíng)管理（（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程控制）12．信用管理（（授信管理問(wèn)問(wèn)題，包括對(duì)對(duì)往來(lái)客戶(hù)、、分子公司等等的授信政策策和管理等））13．預(yù)算管理14．擔(dān)保與投保保15．合同協(xié)議與與法律事務(wù)16．重組與并購(gòu)購(gòu)17．關(guān)聯(lián)交易18．內(nèi)部報(bào)告與與信息系統(tǒng)（（側(cè)重內(nèi)部報(bào)報(bào)告機(jī)制建設(shè)設(shè)和信息系統(tǒng)統(tǒng)安全控制，，包括反舞弊弊問(wèn)題等）19．對(duì)外報(bào)告（（含信息披露露）20．銀行業(yè)務(wù)（（含信托業(yè)務(wù)務(wù)）21．保險(xiǎn)業(yè)務(wù)22．證券業(yè)務(wù)（（含基金業(yè)務(wù)務(wù)）應(yīng)用指引項(xiàng)目目構(gòu)成（征求求意見(jiàn)稿）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)指引內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)，是指由企企業(yè)董事會(huì)和和管理層實(shí)施施的，對(duì)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制有有效性進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)，形成評(píng)評(píng)價(jià)結(jié)論，出出具評(píng)價(jià)報(bào)告告的過(guò)程。內(nèi)內(nèi)部控制有效效性是指企業(yè)業(yè)建立與實(shí)施施內(nèi)部控制能能夠?yàn)榭刂颇磕繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提提供合理的保保證。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部部控制評(píng)價(jià)，，包括對(duì)內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)有有效性和運(yùn)行行有效性的評(píng)評(píng)價(jià)。信息系統(tǒng)的有有效性評(píng)價(jià)包包括信息系統(tǒng)統(tǒng)一般控制評(píng)評(píng)價(jià)和信息系系統(tǒng)應(yīng)用控制制評(píng)價(jià)。企業(yè)集團(tuán)對(duì)被被評(píng)價(jià)單位內(nèi)內(nèi)部控制的有有效性的評(píng)價(jià)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作程序內(nèi)部控制評(píng)估和測(cè)試的方法內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)內(nèi)部控制有效性相關(guān)的判斷內(nèi)部控制評(píng)價(jià)證據(jù)保存內(nèi)部控制評(píng)價(jià)證據(jù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)價(jià)的程序和方方法內(nèi)部控制缺陷陷分類(lèi)（一般般可分為設(shè)計(jì)計(jì)缺陷和運(yùn)行行缺陷）內(nèi)部控制缺陷陷判的斷則內(nèi)部控制缺陷陷判的整改年度內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷陷認(rèn)定和評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告總則適用范圍、、概念、基基本原則、、評(píng)價(jià)組織織內(nèi)部控制鑒鑒證指引企業(yè)內(nèi)部控控制鑒證，，是指會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所接受委托托，對(duì)企業(yè)業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告相關(guān)的的內(nèi)部控制制的有效性性進(jìn)行鑒證證，并發(fā)表表鑒證意見(jiàn)見(jiàn)。企業(yè)內(nèi)部控控制鑒證指指引是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制(以下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)內(nèi)部控制)鑒證業(yè)務(wù)的的業(yè)務(wù)規(guī)范范。制定鑒證計(jì)計(jì)劃實(shí)施鑒證工工作評(píng)價(jià)控制缺缺陷評(píng)價(jià)控制缺缺陷完成鑒證工工作鑒證報(bào)告工作底稿總則國(guó)資委風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理指引引目的：明確要求中中央企業(yè)要要重視和開(kāi)開(kāi)展全面風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理；；明確什么是是全面風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理；指導(dǎo)企業(yè)如如何開(kāi)展全全面風(fēng)險(xiǎn)管管理工作。。主要內(nèi)容：：第一章總總則第二章風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理初初始信息第三章風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四章風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理策策略第五章風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理解解決方案第六章風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理的的監(jiān)督與改改進(jìn)第七章風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理組組織體系第八章風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理信信息系統(tǒng)第九章風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理文文化第十章附附則風(fēng)險(xiǎn)管理文文化全面風(fēng)險(xiǎn)管管理體系風(fēng)險(xiǎn)管理基基本流程一個(gè)流程一個(gè)體系一種文化全面風(fēng)險(xiǎn)管管理框架全面風(fēng)險(xiǎn)的的目標(biāo)五個(gè)目標(biāo)五個(gè)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制在在目標(biāo)承受受范圍內(nèi)確保與股東東的財(cái)務(wù)信信息溝通確保經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的效率率與效果重大風(fēng)險(xiǎn)的的危機(jī)處理理合法合規(guī)目錄內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)礎(chǔ)理論內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)務(wù)框架內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理案例例解析一、企業(yè)內(nèi)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理需求求簡(jiǎn)析需求價(jià)值障礙動(dòng)力觀念企業(yè)內(nèi)控與與風(fēng)險(xiǎn)管理理觀念的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變低層次/經(jīng)經(jīng)營(yíng)層次。。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控控是內(nèi)部審審計(jì)人員的的職能。風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)個(gè)需要控制制的負(fù)面因因素。風(fēng)險(xiǎn)管理在在企業(yè)各部部分個(gè)別展展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理的的責(zé)任被委委派到低層層次的人員員風(fēng)險(xiǎn)的衡量量是主觀的的無(wú)組織以及及雜亂的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理職職能注重操作董事會(huì)關(guān)注注是CEO的工作(也是董事會(huì)的監(jiān)監(jiān)管)風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)是是一個(gè)機(jī)會(huì)會(huì)在整個(gè)企業(yè)業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)進(jìn)行一體化化的風(fēng)險(xiǎn)管管理風(fēng)險(xiǎn)管理的的責(zé)任由高高級(jí)和部門(mén)門(mén)管理人員員承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)化化風(fēng)險(xiǎn)管理被被納入所有有企業(yè)管理理系統(tǒng)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理的三三大動(dòng)力管控需要環(huán)境變化法規(guī)要求企業(yè)國(guó)際：COSO、SOX等國(guó)內(nèi)：企業(yè)業(yè)內(nèi)控規(guī)范范、指引等等全球經(jīng)濟(jì)一一體化全球經(jīng)濟(jì)危危機(jī)提高戰(zhàn)略執(zhí)執(zhí)行力的需需要強(qiáng)化企業(yè)（（集團(tuán)）管管理控制內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理的三三大需求公司層面：：流程層面：：將內(nèi)部控制制嵌入管理理流程，實(shí)實(shí)現(xiàn)管理和和業(yè)務(wù)過(guò)程程的內(nèi)部控控制。法規(guī)層面：：建立和遵從從內(nèi)控制度度的相關(guān)記記錄與報(bào)告告。建立公司內(nèi)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理環(huán)境境。監(jiān)控內(nèi)控與與風(fēng)險(xiǎn)管理理體系的運(yùn)運(yùn)行。違規(guī)防范降低認(rèn)證成成本風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制強(qiáng)化戰(zhàn)略執(zhí)執(zhí)行三大需求是是企業(yè)的普普遍需求；；其中內(nèi)部控控制是各類(lèi)類(lèi)企業(yè)的基基本需求；；上市類(lèi)公司司及國(guó)資委委企業(yè)出于于法規(guī)的要要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理有較較高要求；；金融類(lèi)公司司出于國(guó)際際、國(guó)內(nèi)法法規(guī)要求對(duì)對(duì)違規(guī)防范范（合規(guī)管管理）有更更高要求。。內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理的三三大價(jià)值回歸和諧穩(wěn)健成長(zhǎng)法規(guī)遵從以客戶(hù)為導(dǎo)導(dǎo)向，優(yōu)化化重組流程程，確保業(yè)業(yè)務(wù)流程協(xié)協(xié)調(diào)一致、、高效運(yùn)行行；引入風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)，將內(nèi)內(nèi)部控制嵌嵌入企業(yè)日日常管理與與業(yè)務(wù)流程程中；以戰(zhàn)略為目目標(biāo)，整合合優(yōu)化流程程，實(shí)現(xiàn)企企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)執(zhí)行與內(nèi)部部運(yùn)營(yíng)的和和諧。以戰(zhàn)略為導(dǎo)導(dǎo)向，納入入風(fēng)險(xiǎn)管理理意識(shí)，建建立企業(yè)內(nèi)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理環(huán)境境；以?xún)?nèi)控體系系為基礎(chǔ)，，建立全面面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)監(jiān)控體系；；以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警警為手段，，全面監(jiān)控控企業(yè)戰(zhàn)略略風(fēng)險(xiǎn)，確確保企業(yè)穩(wěn)穩(wěn)健成長(zhǎng)。。以相關(guān)政策策法規(guī)為指指南，建立立內(nèi)控與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理體體系；以?xún)?nèi)控與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理體體系為保障障，確保企企業(yè)運(yùn)行符符合相關(guān)政政策法規(guī)要要求；以?xún)?nèi)控與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理體體系的合理理設(shè)計(jì)與有有效運(yùn)行為為基礎(chǔ)，履履行法規(guī)要要求的記錄錄與報(bào)告責(zé)責(zé)任。內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理的三三大障礙缺乏良好的的控制環(huán)境境法人治理結(jié)結(jié)構(gòu)不健全全，內(nèi)部控控制的外部部約束較弱弱；公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)中責(zé)任任不到位；；缺乏績(jī)效考考核對(duì)內(nèi)部部控制與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理的的引導(dǎo)機(jī)制制高管層缺乏乏自主控制制意識(shí)沒(méi)有形成重重視風(fēng)險(xiǎn)的的控制文化化缺乏內(nèi)部控控制方法理理論缺乏理論指指導(dǎo)，以最最佳實(shí)踐為為參考，注注重對(duì)事件件本身的控控制，忽視視對(duì)責(zé)任人人的行為尤尤其是高管管層行為的的控制；沒(méi)有完善的的行權(quán)、職職責(zé)、反饋饋、改進(jìn)規(guī)規(guī)范；把內(nèi)控看成成一套制度度，而不是是過(guò)程，缺缺乏動(dòng)態(tài)理理念。崇尚經(jīng)驗(yàn)式式管理對(duì)管理的有有效性和制制度的適當(dāng)當(dāng)性缺乏評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制度擬定部部門(mén)從自身身利益考慮慮，造成跨跨部門(mén)流程程斷裂或交交叉對(duì)重要的職職責(zé)與權(quán)限限劃分有較較大的隨意意性，重權(quán)權(quán)力劃分，，輕責(zé)任歸歸屬缺乏系統(tǒng)的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估方法和工工具缺乏定期反反饋和修正正機(jī)制就內(nèi)部控制制建設(shè)而言言，目前國(guó)國(guó)企最缺乏乏的是制度度化的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估以及及科學(xué)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策策略。內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境是內(nèi)部部控制是否否有效的關(guān)關(guān)鍵因素。。內(nèi)控方法論論應(yīng)在行為為管理學(xué)理理論基礎(chǔ)上上創(chuàng)新發(fā)展展二、內(nèi)控與與風(fēng)險(xiǎn)管理理方案模型型信息化平臺(tái)建立內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別?定位?衡量評(píng)價(jià)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)/實(shí)施內(nèi)部控制流程監(jiān)控監(jiān)控?持續(xù)改善制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略?回避?分擔(dān)?降低?承擔(dān)信息與溝通設(shè)定目標(biāo)1、內(nèi)部環(huán)境境基本框架架管理層CEO第三道防線第二道防線第一道防線業(yè)務(wù)部門(mén)董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)審計(jì)委員會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)一個(gè)基礎(chǔ)三三道防防線一種種文化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理文文化OECD公司治理結(jié)構(gòu)原則保護(hù)股東權(quán)利平等對(duì)待股東利害相關(guān)者的作用及時(shí)準(zhǔn)確地披露信息董事會(huì)的責(zé)任一個(gè)基礎(chǔ)礎(chǔ)：公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)狹義的公公司治理理是指一一組聯(lián)結(jié)結(jié)并規(guī)范范公司股股東、董董事會(huì)、、經(jīng)理人人之間責(zé)責(zé)、權(quán)、、利關(guān)系系的制度度安排。。廣義上，，公司治治理還包包括公司司與其他他利益相相關(guān)者（（Stakeholder，如員工工、客戶(hù)戶(hù)、供應(yīng)應(yīng)商、債債權(quán)人和和社區(qū)等等）之間間的關(guān)系系，以及及有關(guān)的的法律、、法規(guī)和和上市規(guī)規(guī)則等。。公司治理理提供了了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)由上而而下的監(jiān)監(jiān)控與管管理。近年多個(gè)個(gè)國(guó)家都都訂立了了公司治治理的最最佳守則則：美國(guó)：紐紐約證交交所最佳佳治理守守則英國(guó)：Cadbury/HampelReport、TheCombinedCode加拿大：：DeyReportOECDReport這些最佳佳守則均均清楚指指出建立立風(fēng)險(xiǎn)管管理是董董事會(huì)及及管理層層的責(zé)任任公司治理理結(jié)構(gòu)的的內(nèi)控職職責(zé)企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)國(guó)國(guó)家有關(guān)關(guān)法律法法規(guī)和企企業(yè)章程程，建立立規(guī)范的的公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)和議事事規(guī)則，，明確決決策、執(zhí)執(zhí)行、監(jiān)監(jiān)督等方方面的職職責(zé)權(quán)限限，形成成科學(xué)有有效的職職責(zé)分工工和制衡衡機(jī)制。。股東（大大）會(huì)董事會(huì)經(jīng)理層監(jiān)事會(huì)享有法律律法規(guī)和和企業(yè)章章程規(guī)定定的合法法權(quán)利，，依法行行使企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)方方針、籌籌資、投投資、利利潤(rùn)分配配等重大大事項(xiàng)的的表決權(quán)權(quán)。對(duì)股東（（大）會(huì)會(huì)負(fù)責(zé)，，依法行行使企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策權(quán)權(quán)。負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與內(nèi)控控建立健健全和有有效實(shí)施施。負(fù)責(zé)組織織實(shí)施股股東（大大）會(huì)、、董事會(huì)會(huì)決議事事項(xiàng)，主主持企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管管理工作作。負(fù)責(zé)組織織領(lǐng)導(dǎo)企企業(yè)內(nèi)控控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理的的日常運(yùn)運(yùn)行。對(duì)股東（（大）會(huì)會(huì)負(fù)責(zé)，，監(jiān)督企企業(yè)董事事、經(jīng)理理和其他他高級(jí)管管理人員員依法履履行職責(zé)責(zé)。對(duì)董事會(huì)會(huì)建立與與實(shí)施內(nèi)內(nèi)控與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督。三道防線線：風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理組組織體系系業(yè)務(wù)單位位包含了了企業(yè)大大部分的的資產(chǎn)和和業(yè)務(wù)，，它們?cè)谠谌粘９すぷ髦忻婷鎸?duì)各類(lèi)類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，是企企業(yè)的前前線企業(yè)必須須把風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理的的手段和和內(nèi)控程程序融入入到業(yè)務(wù)務(wù)單位的的工作與與流程中中，才能能建立好好防范風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的第第一道防防線第二道防線線是風(fēng)險(xiǎn)管管理委員會(huì)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理部部職責(zé)包括括：編制規(guī)章制制度對(duì)各業(yè)務(wù)單單位的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)進(jìn)行組合合管理度量風(fēng)險(xiǎn)和和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的界限建立風(fēng)險(xiǎn)信信息系統(tǒng)和和預(yù)警系統(tǒng)統(tǒng)、厘定定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)指標(biāo)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)信信息披露、、溝通、協(xié)協(xié)調(diào)員工培培訓(xùn)和學(xué)習(xí)習(xí)的工作按風(fēng)險(xiǎn)與回回報(bào)的分析析，為各業(yè)業(yè)務(wù)單位分分配經(jīng)濟(jì)資資本金第三道防線線涉及一個(gè)個(gè)獨(dú)立于業(yè)業(yè)務(wù)單位的的部門(mén)，監(jiān)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)內(nèi)控和其他他企業(yè)關(guān)心心的問(wèn)題。。內(nèi)部審計(jì)的的三大功能能：財(cái)務(wù)監(jiān)督，，包括財(cái)務(wù)務(wù)帳的可用用性、內(nèi)部部管理和制制度的執(zhí)行行。經(jīng)營(yíng)診斷，，包括管理理審計(jì)以及及效率和效效益審計(jì)、、檢查和診診斷經(jīng)營(yíng)和和管理過(guò)程程中的偏差差和失誤。。咨詢(xún)顧問(wèn)，，包括企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理和發(fā)展策策略方面的的咨詢(xún)、調(diào)調(diào)查領(lǐng)導(dǎo)關(guān)關(guān)心的熱點(diǎn)點(diǎn)問(wèn)題和管管理薄弱環(huán)環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)單位防防線第二道防線線第一道防線線第三道防線線風(fēng)險(xiǎn)管理單單位防線內(nèi)審單位防防線風(fēng)險(xiǎn)管理組組織體系及及其職責(zé)內(nèi)容董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)總經(jīng)理風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)職部門(mén)其他職能部門(mén)監(jiān)督部門(mén)工作報(bào)告審議工作報(bào)告在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，審議并提交風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)方案、報(bào)告主持全面風(fēng)險(xiǎn)管理日常工作提出風(fēng)險(xiǎn)管理工作報(bào)告執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和制度規(guī)范。負(fù)責(zé)本部門(mén)工作。開(kāi)展監(jiān)督評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)策略確定風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)和策略提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估批準(zhǔn)重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告研究提出跨部門(mén)重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告控制決策重大風(fēng)險(xiǎn)控制決策研究提出跨部門(mén)重大風(fēng)險(xiǎn)管理方案監(jiān)督評(píng)價(jià)批準(zhǔn)監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)有效性評(píng)估提出改進(jìn)方案組織機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)組織協(xié)調(diào)日常工作2、設(shè)定目標(biāo)標(biāo)：企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)架架構(gòu)圖戰(zhàn)略形成外部環(huán)境分分析客戶(hù)滿(mǎn)意程程度主要成功因因素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理想及使命命確定戰(zhàn)略定位戰(zhàn)略改進(jìn)評(píng)估和控制制特定戰(zhàn)略執(zhí)行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃內(nèi)部因素分分析行業(yè)/市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)分分析全球最佳借借鑒診斷成文執(zhí)行評(píng)估SWOT分析——《中國(guó)重點(diǎn)國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)人員培培訓(xùn)-企業(yè)變革框框架》安達(dá)信公司司企業(yè)咨詢(xún)?cè)儾渴┠苣茏远希希弦荒晔率湃杖蘸诵膬r(jià)值觀觀行為規(guī)范/法人治理結(jié)結(jié)構(gòu)運(yùn)營(yíng)管理戰(zhàn)略管理愿景企業(yè)文化中國(guó)管理模模式金字塔塔愿景指標(biāo)化化(量化、非量量化指標(biāo))，不再是一一句口號(hào)愿景指標(biāo)與與企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)目標(biāo)、、盈利、成成長(zhǎng)及股東東價(jià)值有關(guān)關(guān)；愿景指標(biāo)逐逐步分解為為下面的四四個(gè)維度的的指標(biāo)，這這些指標(biāo)最最終在愿景景指標(biāo)得到到反映衡量戰(zhàn)略的的具體指標(biāo)標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)包含戰(zhàn)略要要素、衡量量指標(biāo)、戰(zhàn)戰(zhàn)略舉措戰(zhàn)略指標(biāo)分分解為運(yùn)營(yíng)營(yíng)指標(biāo)與行行動(dòng)方案將各項(xiàng)戰(zhàn)略略指標(biāo)轉(zhuǎn)化化為具體的的可以操作作的運(yùn)營(yíng)指指標(biāo)，每項(xiàng)項(xiàng)戰(zhàn)略指標(biāo)標(biāo)可以分解解出多項(xiàng)運(yùn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)每項(xiàng)運(yùn)營(yíng)指指標(biāo)包含衡衡量指標(biāo)、、運(yùn)營(yíng)舉措措、責(zé)任人人建立支撐運(yùn)運(yùn)營(yíng)的治理理結(jié)構(gòu)指標(biāo)標(biāo)多為管理制制度、激勵(lì)勵(lì)制度等管管理類(lèi)定性性指標(biāo)為其他四個(gè)個(gè)方面的宏宏大目標(biāo)提提供基礎(chǔ)架架構(gòu)，是驅(qū)驅(qū)使前述指指標(biāo)獲得卓卓越成效的的動(dòng)力兩個(gè)主要范范疇：1)企業(yè)文化：：企業(yè)的靈靈魂；2)核心價(jià)值觀觀：公司學(xué)學(xué)習(xí)、進(jìn)步步、創(chuàng)新的的動(dòng)力源泉泉。中國(guó)管理模模式的金字字塔指標(biāo)——《金蝶行業(yè)對(duì)對(duì)標(biāo)研究戰(zhàn)戰(zhàn)略》金蝶研究院院吳生平5.1創(chuàng)建持續(xù)創(chuàng)創(chuàng)新、勇于于變革、富富有彈性的的企業(yè)文化化5.2提高員工滿(mǎn)滿(mǎn)意度5.3營(yíng)造激勵(lì)性性的創(chuàng)新文文化3.1提高技術(shù)創(chuàng)創(chuàng)新水平3.2提高對(duì)市場(chǎng)場(chǎng)的洞察力力，以市場(chǎng)場(chǎng)引導(dǎo)銷(xiāo)售售3.3提高供應(yīng)鏈鏈管理水平平3.4提高客戶(hù)關(guān)關(guān)系管理水水平3.5建立并持續(xù)續(xù)改善紫光光流程和制制度2.1增長(zhǎng)戰(zhàn)略：：提高市場(chǎng)場(chǎng)份額2.2生產(chǎn)率戰(zhàn)略略：提升人人均生產(chǎn)率率2.3成本戰(zhàn)略：：降低單產(chǎn)產(chǎn)成本2.4企業(yè)和品牌牌戰(zhàn)略：提提高經(jīng)銷(xiāo)商商滿(mǎn)意度2.5市場(chǎng)盈利戰(zhàn)戰(zhàn)略1.1企業(yè)行業(yè)地地位1.2企業(yè)盈利指指標(biāo)1.3企業(yè)發(fā)展指指標(biāo)從企業(yè)使命引伸而來(lái)的的關(guān)鍵成功功因素愿景戰(zhàn)略管理運(yùn)營(yíng)管理治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵指標(biāo)體體系企業(yè)文化4.1建立有效的的激勵(lì)機(jī)制制4.2建立網(wǎng)絡(luò)化化的治理結(jié)結(jié)構(gòu)4.3健全內(nèi)部控控制制度4.4加強(qiáng)透明化化管理——《金蝶行業(yè)對(duì)對(duì)標(biāo)研究戰(zhàn)戰(zhàn)略》金蝶研究院院吳生平戰(zhàn)略目標(biāo)樣樣本以公司的產(chǎn)產(chǎn)品、服務(wù)務(wù)和健康信信息來(lái)源來(lái)來(lái)提高公司司顧客的生生活品質(zhì)；；以永遠(yuǎn)求求新為公司司發(fā)展的企企業(yè)核心愿景使命價(jià)值觀提升在中國(guó)國(guó)行業(yè)在國(guó)際的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)地位創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)以人為本追求卓越戰(zhàn)略

目標(biāo)標(biāo)關(guān)鍵績(jī)效指指標(biāo)加強(qiáng)政府關(guān)系管理健全零售及及采購(gòu)體系系降低營(yíng)運(yùn)成成本與費(fèi)用用增強(qiáng)員工技技能并加強(qiáng)強(qiáng)團(tuán)隊(duì)精神神銷(xiāo)售額市場(chǎng)份額品牌知曉度度存貨周期采購(gòu)成本商品結(jié)構(gòu)員工流動(dòng)率率員工滿(mǎn)意度度營(yíng)運(yùn)收入利潤(rùn)銷(xiāo)售費(fèi)用占占總收入比比例應(yīng)收帳款周周轉(zhuǎn)率建立客戶(hù)關(guān)關(guān)系管理系系統(tǒng)及電子子商務(wù)客戶(hù)滿(mǎn)意度度內(nèi)容貢獻(xiàn)電子商務(wù)收收入實(shí)現(xiàn)國(guó)際化化集團(tuán)公司司投資收益率率組織及及協(xié)辦辦政府府活動(dòng)動(dòng)的次次數(shù)提供明明確的的目標(biāo)標(biāo)導(dǎo)向向提供可可衡量量的指指標(biāo)以以保證證戰(zhàn)略略目標(biāo)標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)——《《中國(guó)重重點(diǎn)國(guó)國(guó)有企企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)人人員培培訓(xùn)-企業(yè)變變革框框架》安達(dá)信信公司司企業(yè)業(yè)咨詢(xún)?cè)儾渴┦┠苣茏远希希弦灰荒晔率湃杖?、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)識(shí)別別：企企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)模模型競(jìng)爭(zhēng)者者敏敏感性性股股東關(guān)關(guān)系資資金金充足足性金金融市市場(chǎng)災(zāi)難性性損失失獨(dú)獨(dú)立／／政治治法法律行行政政管理理行行業(yè)環(huán)境風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)信息技技術(shù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)使用權(quán)權(quán)完完整整性相相關(guān)關(guān)性可可得到到性基基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)貨幣利利率流動(dòng)性性結(jié)結(jié)算再投資資信信用雙邊關(guān)關(guān)系現(xiàn)金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移或或流速速改變變廉政風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理欺欺詐雇雇員欺欺詐非法行行為無(wú)無(wú)授權(quán)權(quán)使用用商譽(yù)譽(yù)授權(quán)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)導(dǎo)力力權(quán)權(quán)力限制表表現(xiàn)現(xiàn)激勵(lì)勵(lì)溝通營(yíng)運(yùn)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)滿(mǎn)滿(mǎn)意人人力力資源源產(chǎn)品開(kāi)開(kāi)發(fā)效效率率能力表表現(xiàn)差差異循環(huán)時(shí)時(shí)間資資源源商品定定價(jià)過(guò)過(guò)失失或損損失符合性性業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)中斷斷健康和和安全全環(huán)環(huán)境境產(chǎn)品或或服務(wù)務(wù)失敗敗商標(biāo)或或產(chǎn)品品名侵侵蝕流程風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)運(yùn)價(jià)格合合同同投入入衡量量結(jié)盟完完整整性和和精確確性管理報(bào)報(bào)告決策信信息風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算和和計(jì)劃劃完完整性性和精精確性性會(huì)計(jì)信信息財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告評(píng)評(píng)價(jià)稅收養(yǎng)養(yǎng)老基基金投資評(píng)評(píng)估管管理報(bào)報(bào)告戰(zhàn)略環(huán)境檢檢視業(yè)業(yè)務(wù)組組合價(jià)值衡衡量組組織結(jié)結(jié)構(gòu)資源分分配計(jì)計(jì)劃生命周周期企業(yè)需需要按按照以以下的的“企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)模模型”設(shè)計(jì)企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管管理及及風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制制體系系來(lái)全全面減減少企企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。阿瑟·安德森森公司司對(duì)商商務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的簡(jiǎn)明明定義義——《《中國(guó)重重點(diǎn)國(guó)國(guó)有企企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)人人員培培訓(xùn)-企業(yè)變變革框框架》安達(dá)信信公司司企業(yè)業(yè)咨詢(xún)?cè)儾渴┦┠苣茏远希希弦灰荒晔率湃杖窄h(huán)境風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)①競(jìng)爭(zhēng)者者②敏感性性③股東關(guān)關(guān)系④資本的的可獲獲得性性⑤災(zāi)難性性損失失⑥政策法法規(guī)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)⑦行業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)⑧金融市市場(chǎng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)者者令企企業(yè)失失去原原有的的市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)企業(yè)無(wú)無(wú)法對(duì)對(duì)變化化的環(huán)環(huán)境作作出有有效及及時(shí)的的反應(yīng)應(yīng)直接關(guān)關(guān)系到到企業(yè)業(yè)在資資本市市場(chǎng)上上的籌籌資能能力公司可可能無(wú)無(wú)法籌籌措到到足夠夠的資資金來(lái)來(lái)支持持自身身發(fā)展展自然災(zāi)災(zāi)害給給企業(yè)業(yè)造成成巨大大的損損失由政策策法規(guī)規(guī)的不不可測(cè)測(cè)性及及變化化給企企業(yè)帶帶來(lái)?yè)p損失由于行行業(yè)有有關(guān)要要素變變化，，使企企業(yè)喪喪失在在行業(yè)業(yè)中的的優(yōu)勢(shì)勢(shì)地位位由于金金融市市場(chǎng)的的價(jià)格格波動(dòng)動(dòng)給企企業(yè)的的金融融性資資產(chǎn)造造成損損失流程風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)-營(yíng)運(yùn)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)1、客戶(hù)戶(hù)滿(mǎn)意意由于對(duì)對(duì)客戶(hù)戶(hù)服務(wù)務(wù)不夠夠重視視造成成營(yíng)業(yè)業(yè)額下下降2、人力力資源源崗位人人員資資格和和能力力不夠夠3、產(chǎn)品品開(kāi)發(fā)發(fā)新產(chǎn)品品無(wú)法法被市市場(chǎng)接接受4、效率率企業(yè)效效率底底下令令成本本高居居5、能力力企業(yè)生生產(chǎn)能能力過(guò)過(guò)剩或或者不不足6、表現(xiàn)現(xiàn)差異異企業(yè)的的運(yùn)作作水平平與國(guó)國(guó)際先先進(jìn)水水準(zhǔn)之之間還還存在在巨大大的差差距7、時(shí)間間拖延延業(yè)務(wù)流流程耗耗時(shí)過(guò)過(guò)多8、存貨貨遺失失由于管管理不不當(dāng)，，存貨貨的遺遺失給給企業(yè)業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)斐沙删薮蟠蟮膿p損失9、符合合由于員員工的的失誤誤，產(chǎn)產(chǎn)品不不符合合市場(chǎng)場(chǎng)需要要，無(wú)無(wú)法完完成企企業(yè)預(yù)預(yù)期目目標(biāo)10、業(yè)務(wù)務(wù)中斷斷由于原原材料料供應(yīng)應(yīng)中斷斷、有有經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)人員員流失失等原原因造造成的的業(yè)務(wù)務(wù)中斷斷流程風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)-營(yíng)運(yùn)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)（（續(xù)））11、采購(gòu)購(gòu)企業(yè)可可能由由于缺缺乏材材料供供應(yīng)商商的選選擇余余地造造成采采購(gòu)成成本偏偏高12、商品品定價(jià)價(jià)定價(jià)的的不合合理，，由于于市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格格的波波動(dòng)給給企業(yè)業(yè)帶來(lái)來(lái)可能能的損損失13、產(chǎn)品品或服服務(wù)失失敗由于某某種產(chǎn)產(chǎn)品的的失敗敗給企企業(yè)的的整個(gè)個(gè)形象象造成成影響響14、環(huán)境境由于企企業(yè)破破壞環(huán)環(huán)境而而受到到第三三方或或政府府的罰罰款15、健康康和安安全由于對(duì)對(duì)安全全生產(chǎn)產(chǎn)不夠夠重視視造成成員工工的傷傷亡給給企業(yè)業(yè)造成成不必必要的的損失失16、商標(biāo)標(biāo)被侵侵蝕由于產(chǎn)產(chǎn)品或或服務(wù)務(wù)的質(zhì)質(zhì)量不不佳，，造成成企業(yè)業(yè)名譽(yù)譽(yù)受損損……………………流程風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)-財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)12345貨幣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)利率風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)性性現(xiàn)金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移速速度國(guó)際結(jié)結(jié)算6再投資資7信用利率波波動(dòng)可可能會(huì)會(huì)增加加企業(yè)業(yè)的借借款費(fèi)費(fèi)用和和減少少投資資項(xiàng)目目的產(chǎn)產(chǎn)出資產(chǎn)變變現(xiàn)能能力差差可能能企業(yè)業(yè)陷入入財(cái)務(wù)務(wù)危機(jī)機(jī)現(xiàn)金的的回籠籠速度度直接接影響響企業(yè)業(yè)對(duì)現(xiàn)現(xiàn)金的的使用用效率率企業(yè)資金在兩兩國(guó)市場(chǎng)上運(yùn)運(yùn)作，可能由由于兩個(gè)市場(chǎng)場(chǎng)結(jié)算時(shí)間不不同給企業(yè)的的現(xiàn)金流帶來(lái)來(lái)影響資金在短期高高回報(bào)投資項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)束回籠籠后無(wú)法再次次獲得相同回回報(bào)的投資機(jī)機(jī)會(huì)貨幣匯率的波波動(dòng)直接影響響企業(yè)的業(yè)績(jī)績(jī)客戶(hù)長(zhǎng)期拖欠欠貨款造成企企業(yè)現(xiàn)金被大大量擠占流程風(fēng)險(xiǎn)-授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)…業(yè)務(wù)流程的負(fù)負(fù)責(zé)人沒(méi)有領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)力…員工或者不能能盡職或者做做本不應(yīng)由其其完成的工作作…管理層超越職職權(quán)限制，濫濫用權(quán)利…由于表現(xiàn)評(píng)估估制度不合理理致使員工對(duì)對(duì)工作缺乏興興趣…公司內(nèi)部上下下以及橫向溝溝通不夠造成成內(nèi)部合作不不夠緊密…1、領(lǐng)導(dǎo)力3、限制制4、表現(xiàn)激勵(lì)5、溝通通2、職權(quán)權(quán)流程風(fēng)險(xiǎn)-信息處理/技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)1.使用權(quán)對(duì)數(shù)據(jù)使用的的權(quán)限設(shè)置不不夠安全,造成機(jī)密的泄泄漏2.整合性由于系統(tǒng)不集集成造成公司司的數(shù)據(jù)不具具整合性給管管理造成困難難4.可得到性急需的數(shù)據(jù)無(wú)無(wú)法得到……3.相關(guān)性所收集的數(shù)據(jù)據(jù)與管理所需需的數(shù)據(jù)無(wú)關(guān)關(guān)流程風(fēng)險(xiǎn)-廉政風(fēng)險(xiǎn)1.管理欺詐管理層在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中作假假蒙騙總公司司領(lǐng)導(dǎo)和投資資者廉政風(fēng)險(xiǎn)2.雇員欺詐雇員私自挪用用公司資產(chǎn)造造成企業(yè)重大大損失3.非法行為管理人員或員員工擅自以公公司名義作出出違法行為使使企業(yè)蒙受損損失4.無(wú)授權(quán)使用員工未經(jīng)授權(quán)權(quán)，為其他目目的使用公司司資產(chǎn)決策信息風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)-營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)1、定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)不合理造造成對(duì)企業(yè)業(yè)業(yè)績(jī)的影響公司可能由于于沒(méi)能按期完完成合同，造造成公司被大大量罰款和最最終失去某個(gè)個(gè)客戶(hù)由于缺乏可靠靠的衡量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，造成管理理層決策較為為隨意，容易易造成決策失失誤給企業(yè)帶帶來(lái)?yè)p失公司流程中所所執(zhí)行的目標(biāo)標(biāo)和業(yè)績(jī)考核核標(biāo)準(zhǔn)與公司司總體的目標(biāo)標(biāo)所要求的不不相符合向有關(guān)不門(mén)遞遞交的報(bào)告不不完整.不正確.不及時(shí)，使企企業(yè)遭受有關(guān)關(guān)方面的罰款款等2、合同執(zhí)行3、衡量量4、符合性5、管理報(bào)告決策信息風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)-財(cái)務(wù)1、預(yù)算和計(jì)劃劃預(yù)算和計(jì)劃不不切實(shí)際，無(wú)無(wú)法執(zhí)行。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)不夠完整和和準(zhǔn)確，無(wú)法法全面真實(shí)地地反映企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)狀況。過(guò)渡依賴(lài)于會(huì)會(huì)計(jì)信息對(duì)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況況作出判斷，，忽視其他的的因素如客戶(hù)戶(hù)滿(mǎn)意度等由于企業(yè)沒(méi)能能按時(shí)按期依依法納稅，遭遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的罰款福利基金的不不足造成員工工缺乏工作積積極性管理層在缺乏乏財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和和相關(guān)信息的的基礎(chǔ)上作出出投資評(píng)估，，往往造成投投資的失敗2、完整性和準(zhǔn)準(zhǔn)確性3、會(huì)計(jì)信息4、稅收收5、福利基金6、投資評(píng)估決策信息風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)-戰(zhàn)略無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境所所發(fā)生的變化化，及時(shí)調(diào)整整戰(zhàn)略。企業(yè)沒(méi)有良好好的業(yè)務(wù)組合合來(lái)實(shí)現(xiàn)其業(yè)業(yè)績(jī)的最大化化管理層沒(méi)能從從戰(zhàn)略角度評(píng)評(píng)估某項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)組織衡量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)只關(guān)注短期期業(yè)績(jī)或與業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不一一致組織架構(gòu)與變變化了的企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略不相適適應(yīng)資源分配無(wú)法法維持企業(yè)在在市場(chǎng)中的有有利地位企業(yè)沒(méi)能依照照產(chǎn)品的生命命周期及時(shí)調(diào)調(diào)整自身的戰(zhàn)戰(zhàn)略1、環(huán)境監(jiān)視2、業(yè)務(wù)組合3、價(jià)值評(píng)估4、衡量標(biāo)準(zhǔn)5、組織結(jié)構(gòu)6、資源分配7、生命周期風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基基本方法：風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)清單潛在損失一覽覽表：