建筑業(yè)應(yīng)如何繳納營業(yè)稅

建筑業(yè)應(yīng)如何繳納營業(yè)稅2009-10-169:46何曉霞【大中小】【打印】【我要糾錯】新《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起施行。新舊法規(guī)的變化使得原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件失去了法律效力。繼國家稅務(wù)總局于2009年3月4日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》后，2009年5月8日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》。本文從新條例、新細(xì)則以及上述文件入手，分析建筑業(yè)應(yīng)如何納營業(yè)稅的問題。建筑業(yè)納稅義務(wù)人根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位。新細(xì)則將原細(xì)則第十一條改為第十條：“除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括依法不須要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！标P(guān)于承包人，新細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。建筑業(yè)扣繳義務(wù)人新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)人問題的批復(fù)》明確總包人為扣繳義務(wù)人。建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。新細(xì)則第五條第二款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！蹦敲矗瑢偘蕉允强梢圆铑~納稅的。這里會有一個關(guān)于發(fā)票的問題，假設(shè)總包工程款為200萬元，其中分包工程款為50萬元，如何開發(fā)票更合理呢？現(xiàn)在的處理模式應(yīng)為：總包方向建設(shè)單位開200萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開50萬元的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包方將分包方開來的發(fā)票進(jìn)行營業(yè)額抵減并申報納稅?，F(xiàn)實中因為征收管理的方便，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方稅款的辦法。建筑業(yè)征稅范圍新條例附表《營業(yè)稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規(guī)定。根據(jù)新細(xì)則第二條規(guī)定，加工、修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（非應(yīng)稅勞務(wù)）。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于維修大型成套裝置征收營業(yè)稅的批復(fù)》規(guī)定的“維修化工等生產(chǎn)企業(yè)所用的大型成套裝置的維修費是參照建筑行業(yè)的收費標(biāo)準(zhǔn)確定的，因此維修單位為化工等生產(chǎn)企業(yè)維修塔、罐、管道等裝置取得的維修費收入，暫按'筑業(yè)'稅目中的'修繕'項目征收營業(yè)稅，其他單位不得比照。不再執(zhí)行。建筑業(yè)營業(yè)額新細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備費用和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！边@里強(qiáng)調(diào)只有建設(shè)方提供的設(shè)備價款不包含在應(yīng)稅營業(yè)額中?；谠瓧l例及細(xì)則條款制定的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅營業(yè)額問題的批復(fù)》《國家稅務(wù)總局關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》不再執(zhí)行。納稅義務(wù)發(fā)生時間新條例規(guī)定，收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成之日。納稅人和納稅地點根據(jù)新條例的規(guī)定，對建筑業(yè)納稅人和納稅地點要特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的規(guī)定。同時借鑒《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超過6個月未申報納稅，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以補(bǔ)征稅款。幾個特殊問題的處理一、裝飾勞務(wù)如何納稅新細(xì)則第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備費用和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。新細(xì)則第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。新細(xì)則已對裝飾勞務(wù)作了除外規(guī)定，即對于裝飾勞務(wù)，無論是否為清包工的形式，其營業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備費用和動力價款。這樣就避免了對裝飾勞務(wù)重復(fù)征稅的問題。二、混合銷售如何納稅根據(jù)新條例、新細(xì)則關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，建筑業(yè)勞務(wù)只有在同時銷售自產(chǎn)貨物的情形下須分別繳納營業(yè)稅和增值稅，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅。三、關(guān)于境內(nèi)外勞務(wù)的劃分新細(xì)則第四條對境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)的界定為：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。因此，對外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行的工程項目設(shè)計，均應(yīng)征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)