勞務(wù)派遣企業(yè)的財(cái)稅處理

勞務(wù)派遣企業(yè)的財(cái)稅處理案例：A勞務(wù)派遣公司與B公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，協(xié)議約定A公司向B公司派遣勞動(dòng)者。這些勞務(wù)派遣員工由B公司決定聘用后，由A公司與被派遣人員簽訂《勞動(dòng)合同》勞務(wù)派遣員工由B公司負(fù)責(zé)分配具體工作，進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并根據(jù)B公司的薪酬政策計(jì)算薪酬。勞務(wù)派遣員工需遵守B公司的規(guī)章制度，B公司具有獎(jiǎng)懲、辭退這些人員的權(quán)力。如B公司辭退被派遣員工或被派遣員工從B公司離職，A公司亦將與其解除《勞動(dòng)合同》如果B公司辭退被派遣員工，相關(guān)辭退費(fèi)用由B公司負(fù)責(zé)，由B支付給A公司并由A公司轉(zhuǎn)付被辭退派遣員工。勞務(wù)派遣協(xié)議約定，B公司向A公司支付勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)用和被派遣人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和其他福利費(fèi)用。A公司負(fù)責(zé)將收到的被派遣人員的薪酬費(fèi)用，扣除應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等支出后的余額支付派遣人員。A公司為增值稅一般納稅人。2017年度,B公司向A公司支付勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)用2120萬元，其中，被派遣人員的薪酬1696萬元。A公司扣除應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等共計(jì)50萬元，其余均按時(shí)支付被派遣員工。問題：公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理公司如何進(jìn)行增值稅的處理公司如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的處理解答：公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理A公司的會(huì)計(jì)處理，首先需要解決的是采用“總額法”還是“凈額法”確認(rèn)收入的問題?？傤~法：即A公司將收到的用工單位的全款確認(rèn)為收入，同時(shí)將支付給勞務(wù)派遣員工的支出計(jì)入成本費(fèi)用。凈額法：即A公司按照收到的用工單位的全款，扣除支付給勞務(wù)派遣員工的支出后的凈額，確認(rèn)收入。公司如何進(jìn)行增值稅的處理根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》第一條的規(guī)定,主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn)：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，A公司可以選擇采取以下兩種處理方法中的一種進(jìn)行增值稅處理：一是A公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即A公司從B公司取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用2120萬元，增值稅銷售額為2120=2000萬元，并按適用稅率6%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額120萬元。此時(shí)，具體會(huì)計(jì)處理如下：遠(yuǎn)見財(cái)稅李志遠(yuǎn)：本文后續(xù)例子選擇了總價(jià)法。收到用工單位支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用借：銀行存款2120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅120向被派遣員工支付薪酬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1696貸：銀行存款1646其他應(yīng)付款50二是可以選擇差額納稅，A公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用2120萬元，扣除代B公司支付給被派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金1696萬兀，差額為424萬元，增值稅銷售額為424m=萬元，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅萬元。同時(shí)，A公司向B公司收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用1696萬元，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。差額424萬元可以開具增值稅專用發(fā)票。此時(shí)，具體會(huì)計(jì)處理如下：收到用工單位支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用借：銀行存款2120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅向被派遣員工支付薪酬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1696貸：銀行存款1646其他應(yīng)付款50差額計(jì)繳增值稅沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-貸：應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅-遠(yuǎn)見財(cái)稅李志遠(yuǎn)認(rèn)為：上述職工薪酬，應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。公司如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的處理根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》的規(guī)定，具有一般納稅人資格的勞務(wù)派遣單位對(duì)于增值稅的計(jì)繳，具有選擇權(quán)。截至目前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局尚未就上述情況的企業(yè)所得稅處理作出專門規(guī)定，因此，A公司在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)可依據(jù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果進(jìn)行申報(bào)。即：如