中國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則介紹

中國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則介紹主講人：楊志國中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法一、審計(jì)方法的演變（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（18世紀(jì)末期——20世紀(jì)40年代）早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡單，注冊會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，這種審計(jì)方法稱為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。缺點(diǎn)：審計(jì)方法簡單，審計(jì)成本高，審計(jì)資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計(jì)。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法一、審計(jì)方法的演變（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（20世紀(jì)50年代——80年代）由于企業(yè)日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)日益復(fù)雜，審計(jì)工作量迅速擴(kuò)大，使得詳細(xì)審計(jì)難以展開，職業(yè)界探索將審計(jì)抽樣與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來。以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法一、審計(jì)方法的演變（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（20世紀(jì)50年代——80年代）優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計(jì)成本降低，審計(jì)資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。缺點(diǎn)：沒有考慮被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法一、審計(jì)方法的演變（三）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（20世紀(jì)80年代—21世紀(jì)初）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理所確定的，謹(jǐn)慎從事會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位和控制測試，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。這種方法稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)模型稱為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。（見圖四）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)××圖四：中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法一、審計(jì)方法的演變（三）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（20世紀(jì)80年代—21世紀(jì)初）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法一、審計(jì)方法的演變（三）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（20世紀(jì)80年代—21世紀(jì)初）優(yōu)點(diǎn)：從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，要求將審計(jì)資源分配到評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、測試內(nèi)部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。缺點(diǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，且不容易評(píng)估。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問題（一）忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)：(1)管理人員的品行和能力；(2)管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況；(3)管理人員遭受的異常壓力；(4)業(yè)務(wù)性質(zhì)；(5)影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；(6)容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；(7)需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度；(8)確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；(9)容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；(10)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；(11)在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問題（一）忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估由于固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，因此原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。在實(shí)務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第一節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)計(jì)方法法二、傳傳統(tǒng)審審計(jì)方方法運(yùn)運(yùn)用中中存在在的問問題（二））忽視視對(duì)內(nèi)內(nèi)部控控制測測試原獨(dú)立立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定定，出出現(xiàn)下下列情情況之之一時(shí)時(shí)，注注冊會(huì)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)當(dāng)將重重要賬賬戶或或交易易類別別的部部分或或全部部認(rèn)定定的控控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估為為高水水平：：(1)被被審計(jì)計(jì)單位位內(nèi)部部控制制失效效；(2)注注冊冊會(huì)計(jì)計(jì)師難難以對(duì)對(duì)內(nèi)部部控制制的有有效性性作出出評(píng)估估；(3)注注冊冊會(huì)計(jì)計(jì)師不不擬進(jìn)進(jìn)行符符合性性測試試（即即控制制測試試，下下同。。）。。出現(xiàn)下下列情情況之之一時(shí)時(shí)，注注冊會(huì)會(huì)計(jì)師師可不不進(jìn)行行符合合性測測試，，而直直接實(shí)實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性性測試試程序序：(1)相相關(guān)關(guān)內(nèi)部部控制制不存存在；；(2)相相關(guān)內(nèi)內(nèi)部控控制雖雖然存存在，，但注注冊會(huì)會(huì)計(jì)師師通過過了解解發(fā)現(xiàn)現(xiàn)其并并未有有效運(yùn)運(yùn)行；；(3)符符合性性測試試的工工作量量可能能大于于進(jìn)行行符合合性測測試所所減少少的實(shí)實(shí)質(zhì)性性測試試的工工作量量。中國注注冊會(huì)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)訓(xùn)班第一節(jié)節(jié)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)計(jì)方法法二、傳傳統(tǒng)審審計(jì)方方法運(yùn)運(yùn)用中中存在在的問問題（二））忽視視對(duì)內(nèi)內(nèi)部控控制測測試如果不對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制進(jìn)進(jìn)行測試，，就不能合合理把握被被審計(jì)單位位對(duì)自身風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的防范范程度有多多大，實(shí)施施的實(shí)質(zhì)性性程序缺乏乏針對(duì)性，，審計(jì)資源源有可能浪浪費(fèi)，也可可能不足。。如果再考考慮到審計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)中的的實(shí)際情況況，大部分分事務(wù)所都都傾向于減減少實(shí)質(zhì)性性測試的工工作量，那那么這種盲盲目減少審審計(jì)工作量量的做法是是缺乏依據(jù)據(jù)的，會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所很難對(duì)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作作出有效控控制。中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班第二節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則一、對(duì)傳統(tǒng)統(tǒng)審計(jì)方法法的改進(jìn)通過修訂審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模模型，拓展展審計(jì)證據(jù)據(jù)的內(nèi)涵，，強(qiáng)調(diào)了解解被審計(jì)單單位及其環(huán)環(huán)境，包括括內(nèi)部控制制，以充分分識(shí)別和評(píng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施控制測測試和實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序。。中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班第二節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則一、對(duì)傳統(tǒng)統(tǒng)審計(jì)方法法的改進(jìn)基于上述考考慮，出臺(tái)臺(tái)識(shí)別、評(píng)評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審審計(jì)準(zhǔn)則，，即審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則包括括《中國注注冊會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)則則第1101號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)的目目標(biāo)和一般般原則》、、《中國注注冊會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)則則第1301號(hào)———審計(jì)證據(jù)據(jù)》、《中中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)號(hào)——了解解被審計(jì)單單位及其環(huán)環(huán)境并評(píng)估估重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和和《中國注注冊會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)則則第1231號(hào)———針對(duì)評(píng)估估的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)施的程序序》。中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班第二節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則二、準(zhǔn)則核核心內(nèi)容1.《中國國注冊會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1101號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)的的目標(biāo)和一一般原則》》確立了新新的審計(jì)模模型，即審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取取決于重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。（見見圖五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是是指財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表存在重重大錯(cuò)報(bào)而而注冊會(huì)計(jì)計(jì)師發(fā)表不不恰當(dāng)意見見的可能性性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表在在審計(jì)前存存在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可能能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是是指某一認(rèn)認(rèn)定存在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或或連同其他他錯(cuò)報(bào)是重重大的，但但注冊會(huì)計(jì)計(jì)師未能發(fā)發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可能能性。中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)×中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班圖五：第二節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則二、準(zhǔn)則核核心內(nèi)容2.《中國國注冊會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1301號(hào)———審計(jì)證證據(jù)》拓展展了審計(jì)證證據(jù)的內(nèi)涵涵（見圖六六）；要求求詳細(xì)運(yùn)用用各類交易易、賬戶余余額、列報(bào)報(bào)認(rèn)定，作作為評(píng)估重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)設(shè)計(jì)與實(shí)施施進(jìn)一步審審計(jì)程序的的基礎(chǔ)；將將獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的程程序區(qū)分為為總體程序序和具體程程序。總體體程序包括括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估程序、控控制測試和和實(shí)質(zhì)性程程序，具體體程序包括括檢查記錄錄或文件、、檢查有形形資產(chǎn)、觀觀察、詢問問、函證、、重新計(jì)算算、重新執(zhí)執(zhí)行和分析析程序。中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班圖六審圖六計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依依據(jù)的會(huì)計(jì)計(jì)記錄中含含有的信息息其他信息從被審計(jì)單單位內(nèi)部或或外部獲取取的會(huì)計(jì)記記錄以外的的信息通過詢問、、觀察和檢檢查等審計(jì)計(jì)程序獲取取的信息自身編制或或獲取的可可以通過合合理推斷得得出結(jié)論的的信息中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班第二節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則二、準(zhǔn)則核核心內(nèi)容3.《中國國注冊會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1211號(hào)———了解被被審計(jì)單位位及其環(huán)境境并評(píng)估重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)》要求求從六個(gè)方方面了解被被審計(jì)單位位及其環(huán)境境，識(shí)別和和評(píng)估財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班第二節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則二、準(zhǔn)則核核心內(nèi)容《中國注冊冊會(huì)計(jì)師審審計(jì)準(zhǔn)則第第1231號(hào)——針針對(duì)評(píng)估的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施施的程序》》，要求針針對(duì)評(píng)估的的財(cái)務(wù)報(bào)表表層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)確定總體體應(yīng)對(duì)措施施，并針對(duì)對(duì)評(píng)估的認(rèn)認(rèn)定層次重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和和實(shí)施進(jìn)一一步審計(jì)程程序，以將將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降至可接接受的低水水平。中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班第二節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則三、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)運(yùn)用的思路路以新審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)模型為為基礎(chǔ)，了了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境，識(shí)識(shí)別、評(píng)估估和應(yīng)對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。（見見圖七）中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班圖七：審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則則運(yùn)用的思思路識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班第二節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則四、了解被被審計(jì)單位位及其環(huán)境境注冊會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)從行行業(yè)狀況、、法律環(huán)境境與監(jiān)管環(huán)環(huán)境以及其其他外部因因素，被審審計(jì)單位性性質(zhì)，被審審計(jì)單位的的目標(biāo)、戰(zhàn)戰(zhàn)略以及相相關(guān)經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，被審審計(jì)單位財(cái)財(cái)務(wù)業(yè)績的的衡量和評(píng)評(píng)價(jià)，被審審計(jì)單位的的內(nèi)部控制制等六個(gè)方方面了解被被審計(jì)單位位及其環(huán)境境，識(shí)別重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。（見見圖八、九九、十、十十一、十二二、十三、、十四、十十五）中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、、法律環(huán)境境與監(jiān)管環(huán)環(huán)境以及其其他外部因因素被審計(jì)單位位的性質(zhì)被審計(jì)單位位對(duì)會(huì)計(jì)政政策的選擇擇和運(yùn)用被審計(jì)單位位的目標(biāo)、、戰(zhàn)略以及及相關(guān)經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位位財(cái)務(wù)業(yè)績績的衡量和和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位位的內(nèi)部控控制圖八：外部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境和和監(jiān)管環(huán)境境其他外部因因素中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班圖九：行業(yè)狀況所在行業(yè)的的市場供求求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的的季節(jié)性和和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技技術(shù)的變化化能源供應(yīng)與與成本行業(yè)的關(guān)鍵鍵指標(biāo)和統(tǒng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班圖十：法律環(huán)境及及監(jiān)管環(huán)境境（1）適用用的會(huì)計(jì)政政策、會(huì)計(jì)計(jì)制度和行行業(yè)特定慣慣例（2）對(duì)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生重大影影響的法律律法規(guī)及監(jiān)監(jiān)管活動(dòng)（3）對(duì)開開展業(yè)務(wù)產(chǎn)產(chǎn)生重大影影響的政府府政策，包包括貨幣、、財(cái)政、稅稅收和貿(mào)易易政策（4）與被被審計(jì)單位位所處行業(yè)業(yè)和所從事事經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)相關(guān)的環(huán)環(huán)報(bào)要求其他外部因因素（1）宏觀觀經(jīng)濟(jì)的景景氣度（2）利率率和資金供供求狀況（3）通貨貨膨脹水平平及幣值變變動(dòng)（4）國際際經(jīng)濟(jì)環(huán)境境和匯率變變動(dòng)被審計(jì)單位位的性質(zhì)被審計(jì)單位位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班圖十一：被審計(jì)單位位對(duì)會(huì)計(jì)政政策的選擇擇和運(yùn)用（1）重要要項(xiàng)目的會(huì)會(huì)計(jì)政策和和行業(yè)慣例例；（2）重大大和異常交交易的會(huì)計(jì)計(jì)處理方法法；（3）在新新領(lǐng)域和缺缺乏權(quán)威性性標(biāo)準(zhǔn)或共共識(shí)的領(lǐng)域域，采用重重要會(huì)計(jì)政政策產(chǎn)生的的影響；（4）會(huì)計(jì)計(jì)政策的變變更；（5）被審審計(jì)單位何何時(shí)采用以以及如何采采用新頒布布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)制度度。中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班被審計(jì)單位位的目標(biāo)、、戰(zhàn)略和相相關(guān)經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)圖十三：中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班被審計(jì)單位位財(cái)務(wù)業(yè)績績的衡量和和評(píng)價(jià)（1）關(guān)鍵鍵業(yè)績指標(biāo)標(biāo)；（2）業(yè)績績趨勢；（3）預(yù)測測、預(yù)算和和差異分析析；（4）管理理層和員工工業(yè)績考核核與激勵(lì)性性報(bào)酬政策策；（5）分部部信息與不不同層次部部門的業(yè)績績報(bào)告；（6）與競競爭對(duì)手的的業(yè)績比較較；（7）外部部機(jī)構(gòu)提出出的報(bào)告。。中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過過程信息系統(tǒng)與與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告目的內(nèi)部控制五五要素被審計(jì)單位位經(jīng)營目的合規(guī)性目的中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班圖十五：第四節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則五、識(shí)別和和評(píng)估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)識(shí)別別和評(píng)估財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表層層次以及各各類交易、、賬戶余額額、列報(bào)認(rèn)認(rèn)定層次的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（（見圖十六六）中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審審計(jì)單位及及其環(huán)境過過程中識(shí)別別風(fēng)險(xiǎn)，并并考慮各類交易、、帳戶余額額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定定層次可能能發(fā)生錯(cuò)報(bào)報(bào)的領(lǐng)域相相聯(lián)系考慮識(shí)別的的風(fēng)險(xiǎn)是否否重大考慮識(shí)別的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致致財(cái)務(wù)報(bào)表表發(fā)生重大大錯(cuò)報(bào)的可可能性中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班圖十六：第四節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則六、針對(duì)評(píng)評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)確定總體體應(yīng)對(duì)措施施，并針對(duì)對(duì)評(píng)估的認(rèn)認(rèn)定層次重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序。（（見圖十七七、十八、、十九）中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表層次重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的總體體應(yīng)對(duì)措施施針對(duì)認(rèn)定層層次重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的進(jìn)一步審審計(jì)程序中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班圖十七：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表層次重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的總體體應(yīng)對(duì)措施施保持職業(yè)懷懷疑態(tài)度的的必要性分派更有經(jīng)經(jīng)驗(yàn)或具有有特殊技能能的審計(jì)人人員，或利利用專家的的工作提供更多的的督導(dǎo)增加審計(jì)程程序的不可可預(yù)計(jì)性對(duì)擬實(shí)施的的審計(jì)程序序的性質(zhì)、、時(shí)間和范范圍作出總總體修改圖十八：中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班針對(duì)認(rèn)定層層次重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序序中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)班圖十九：第二節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則七、、總總結(jié)結(jié)——審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則則著著力力解解決決的的幾幾個(gè)個(gè)問問題題一是是要要求求注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師了了解解被被審審計(jì)計(jì)單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境。。注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師通通過過了了解解被被審審計(jì)計(jì)單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境的的各各個(gè)個(gè)方方面面，，包包括括了了解解內(nèi)內(nèi)部部控控制制，，為為識(shí)識(shí)別別財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表層層次次，，以以及及各各類類交交易易、、賬賬戶戶余余額額、、列列報(bào)報(bào)和和披披露露認(rèn)認(rèn)定定層層次次重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)提提供供更更好好的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。中國國注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師協(xié)協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則培培訓(xùn)訓(xùn)班班第二二節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則則七、、總總結(jié)結(jié)——審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則則著著力力解解決決的的幾幾個(gè)個(gè)問問題題二是是要要求求注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師在在實(shí)實(shí)施施實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)性性程程序序前前要要實(shí)實(shí)施施風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估估程程序序，，將將識(shí)識(shí)別別的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與與認(rèn)認(rèn)定定層層次次可可能能發(fā)發(fā)生生錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)的的領(lǐng)領(lǐng)域域相相聯(lián)聯(lián)系系，，不不得得不不經(jīng)經(jīng)過過風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估估，，直直接接將將重重大大風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)設(shè)設(shè)定定為為高高水水平平。。中國國注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師協(xié)協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則培培訓(xùn)訓(xùn)班班第二二節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則則七、、總總結(jié)結(jié)——審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則則著著力力解解決決的的幾幾個(gè)個(gè)問問題題三是是要要求求注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師將將識(shí)識(shí)別別和和評(píng)評(píng)估估的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與與實(shí)實(shí)施施的的審審計(jì)計(jì)程程序序掛掛鉤鉤。。在在設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)和和實(shí)實(shí)施施進(jìn)進(jìn)一一步步審審計(jì)計(jì)程程序序（（控控制制測測試試和和實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)性性測測試試））時(shí)時(shí)，，注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將將審審計(jì)計(jì)程程序序的的性性質(zhì)質(zhì)、、時(shí)時(shí)間間和和范范圍圍與與識(shí)識(shí)別別和和評(píng)評(píng)估估的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)相相聯(lián)聯(lián)系系，，以以防防止止機(jī)機(jī)械械利利用用程程序序表表從從形形式式上上迎迎合合審審計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則對(duì)對(duì)程程序序的的要要求求。中國國注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師協(xié)協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則培培訓(xùn)訓(xùn)班班第二二節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則則七、、總總結(jié)結(jié)——審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則則著著力力解解決決的的幾幾個(gè)個(gè)問問題題四是是要要求求注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師針針對(duì)對(duì)重重大大的的各各類類交交易易、、賬賬戶戶余余額額中國國注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師協(xié)協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則培培訓(xùn)訓(xùn)班班第二二節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則則七、、總總結(jié)結(jié)——審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則則著著力力解解決決的的幾幾個(gè)個(gè)問問題題五是是要要求求注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師將將識(shí)識(shí)別別、、評(píng)評(píng)估估和和應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的關(guān)關(guān)鍵鍵程程序序形形成成審審計(jì)計(jì)工工作作記記錄錄，，以以保保證證執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)質(zhì)質(zhì)量量，，明明確確執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)責(zé)責(zé)任任。。中國注注冊會(huì)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)會(huì)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則則培訓(xùn)訓(xùn)班第二節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則則八、對(duì)對(duì)注冊冊會(huì)計(jì)計(jì)師行行業(yè)的的影響響1.提提高審審計(jì)質(zhì)質(zhì)量。。審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則則規(guī)定定了識(shí)識(shí)別、、評(píng)估估和應(yīng)應(yīng)對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表重重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的整體體思路路和具具體方方法，，對(duì)注注冊會(huì)會(huì)計(jì)師師提高高審計(jì)計(jì)質(zhì)量量、降降低審審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)具具有重重要的的指導(dǎo)導(dǎo)作用用。同同時(shí)，，糾正正了一一些會(huì)會(huì)計(jì)師師事務(wù)務(wù)所過過分依依賴內(nèi)內(nèi)部控控制和和運(yùn)用用分析析性程程序，，而忽忽視對(duì)對(duì)重大大的各各類交交易、、賬戶戶余額額的細(xì)細(xì)節(jié)測測試，，以至至不容容易發(fā)發(fā)現(xiàn)基基礎(chǔ)憑憑證和和原