企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失

所得稅前扣除管理

國家稅務(wù)總局令[2005]13號

一、基本概念1、財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)

分類：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財(cái)）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽(yù))和其他資產(chǎn)。

2、財(cái)產(chǎn)損失分類按性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失

按程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失

按原因分為正常損失、非正常損失、發(fā)生改組等評估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害

二、直接申報(bào)扣除（不需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批）的財(cái)產(chǎn)損失

1、經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失

2、存貨發(fā)生正常損耗形成的財(cái)產(chǎn)損失

3、固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失

三、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能扣除

的損失1、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任形成的損失；2、應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；3、金融企業(yè)的呆賬損失；4、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；5、因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；6、按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評估損失；7、因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失8、國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。

四、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)

（一）外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；政府部門的公文及明令禁止的文件；國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等；符合法律條件的其他證據(jù)。

（二）經(jīng)濟(jì)鑒證證明中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書。

（三）內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明。主要包括：

會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；

資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證）；

企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。

五、現(xiàn)金損失（一）現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為損失。

（二）證據(jù)

1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；2、現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；3、由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；4、涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。

六、壞賬損失失（一）扣除必須須符合下下列條件件之一1、債務(wù)務(wù)人被依依法宣告告破產(chǎn)、、撤銷（（包括被被政府責(zé)責(zé)令關(guān)閉閉）、吊吊銷工商商營業(yè)執(zhí)執(zhí)照、死死亡、失失蹤，其其剩余財(cái)財(cái)產(chǎn)或遺遺產(chǎn)確實(shí)實(shí)不足清清償；2、債務(wù)務(wù)人逾期期三年以以上未清清償且有有確鑿證證明表明明已無力力清償債債務(wù)；3、符合合條件的的債務(wù)重重組形成成的壞賬賬；4、因自自然災(zāi)害害、戰(zhàn)爭爭及國際際政治事事件等不不可抗力力因素影影響，確確實(shí)無法法收回的的應(yīng)收款款項(xiàng)。（二）損損失額的的確認(rèn)債務(wù)人已已經(jīng)清算算的，扣扣除債務(wù)務(wù)人實(shí)際際清償?shù)牡牟糠趾蠛笳J(rèn)定為為損失。。對尚未清清算的，，由中介介機(jī)構(gòu)進(jìn)進(jìn)行職業(yè)業(yè)推斷和和客觀評評判。債務(wù)人已已失蹤、、死亡：：在取得得公安機(jī)機(jī)關(guān)已失失蹤、死死亡的證證明后，，由中介介機(jī)構(gòu)進(jìn)進(jìn)行職業(yè)業(yè)評判自然災(zāi)害害、戰(zhàn)爭爭及國際際政治事事件：企企業(yè)作出出專項(xiàng)說說明，經(jīng)經(jīng)中介機(jī)機(jī)構(gòu)出具具經(jīng)濟(jì)鑒鑒證證明明，或者者取得中中國駐外外使（領(lǐng)領(lǐng)）館出出具的有有關(guān)證明明逾期不能能收回應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)損失額額的確認(rèn)認(rèn)逾期不能能收回的的應(yīng)收款款項(xiàng)，有有敗訴的的法院判判決書、、裁決書書，或者者勝訴但但無法執(zhí)執(zhí)行或債債務(wù)人無無償債能能力被法法院裁定定終（中中）止執(zhí)執(zhí)行的，，依據(jù)法法院判決決、裁定定或終（（中）止止執(zhí)行的的法律文文書，認(rèn)認(rèn)定為損損失。在逾期不不能收回回的應(yīng)收收款項(xiàng)中中，單筆筆數(shù)額較較小、不不足以彌彌補(bǔ)清收收成本的的，由企企業(yè)作出出專項(xiàng)說說明，經(jīng)經(jīng)中介機(jī)機(jī)構(gòu)進(jìn)行行職業(yè)推推斷和客客觀評判判后出具具經(jīng)濟(jì)鑒鑒證證明明，對確確實(shí)不能能收回的的部分，，認(rèn)定為為損失。。逾期三年年以上的的應(yīng)收款款項(xiàng)，企企業(yè)有依依法催收收磋商記記錄，確確認(rèn)債務(wù)務(wù)人已資資不抵債債、連續(xù)續(xù)三年虧虧損或連連續(xù)停止止經(jīng)營三三年以上上的，并并能認(rèn)定定三年內(nèi)內(nèi)沒有任任何業(yè)務(wù)務(wù)往來，，中介機(jī)機(jī)構(gòu)進(jìn)行行職業(yè)推推斷和客客觀評判判后出具具經(jīng)濟(jì)鑒鑒證證明明。逾期三年年以上境境外及港港、澳、、臺(tái)地區(qū)區(qū)的的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)，經(jīng)依依法催收收仍不能能收回的的，在取取得境外外中介機(jī)機(jī)構(gòu)出具具的有關(guān)關(guān)證明，，或者取取得駐外外使（領(lǐng)領(lǐng)）館出出具的有有關(guān)證明明（三）壞賬損失失提供的的依據(jù)1、法院院的破產(chǎn)產(chǎn)公告和和破產(chǎn)清清算的清清償文件件；2、工商商部門的的注銷、、吊銷證證明；3、政府府部門有有關(guān)撤銷銷、責(zé)令令關(guān)閉等等的行政政決定文文件；4、公安安等有關(guān)關(guān)部門的的死亡、、失蹤證證明；5、逾期期三年以以上及已已無力清清償債務(wù)務(wù)的確鑿鑿證明；；6、債權(quán)權(quán)人債務(wù)務(wù)重組協(xié)協(xié)議、法法院判決決、國有有企業(yè)債債轉(zhuǎn)股批批準(zhǔn)文件件;7、與關(guān)關(guān)聯(lián)方的的往來賬賬款必須須有法院院判決或或所在地地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)證明。。七、存貨損失失（一）存存貨損失失的范圍圍存貨發(fā)生生的損失失包括有有關(guān)商品品、產(chǎn)成成品、半半成品、、在產(chǎn)品品以及各各類材料料、燃料料、包裝裝物、低低值易耗耗品等發(fā)發(fā)生的盤盤虧、變變質(zhì)、淘淘汰、毀毀損、報(bào)報(bào)廢、被被盜等造造成的凈凈損失。。（二）盤虧的存貨盤虧的存貨，，扣除責(zé)任人人賠償后的余余額部分，依依據(jù)下列證據(jù)據(jù)認(rèn)定損失：：1、存貨盤點(diǎn)點(diǎn)表；2、中介機(jī)構(gòu)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證證明；3、存貨保管管人對于盤虧虧的情況說明明；4、盤虧存貨貨的價(jià)值確定定依據(jù)（包括括相關(guān)入庫手手續(xù)、相同相相近存貨采購購發(fā)票價(jià)格或或其他確定依依據(jù)）；5、企業(yè)內(nèi)部部有關(guān)責(zé)任認(rèn)認(rèn)定、責(zé)任人人賠償說明和和內(nèi)部核批文文件。（三）報(bào)廢、毀損的的存貨報(bào)廢、毀損的的存貨，其賬賬面價(jià)值扣除除殘值及保險(xiǎn)險(xiǎn)賠償或責(zé)任任賠償后的余余額部分，證證據(jù)如下：1、單項(xiàng)或批批量金額較小小的存貨由企企業(yè)內(nèi)部有關(guān)關(guān)技術(shù)部門出出具技術(shù)鑒定定證明；2、單項(xiàng)或批批量金額較大大的存貨，應(yīng)應(yīng)取得國家有有關(guān)技術(shù)部門門或具有技術(shù)術(shù)鑒定資格的的中介機(jī)構(gòu)出出具的技術(shù)鑒鑒定證明；(占當(dāng)年期末存存貨總額5%以上的存貨貨（含5%））)3、涉及保險(xiǎn)險(xiǎn)索賠的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公公司理賠情況況說明；4、企業(yè)內(nèi)部部存貨報(bào)廢、、毀損情況說說明及審批文文件；5、殘值情況況說明；(存貨為賬面價(jià)價(jià)值的1%)6、企業(yè)內(nèi)部部有關(guān)責(zé)任認(rèn)認(rèn)定、責(zé)任賠賠償說明和內(nèi)內(nèi)部核批文件件。（四）被盜的存貨被盜的存貨，，其賬面價(jià)值值扣除保險(xiǎn)理理賠以及責(zé)任任賠償后的余余額部分，依依據(jù)下列證據(jù)據(jù)認(rèn)定損失：：1、向公安機(jī)機(jī)關(guān)的報(bào)案記記錄，公安機(jī)機(jī)關(guān)立案、破破案和結(jié)案的的證明材料；；2、涉及責(zé)任任人的責(zé)任認(rèn)認(rèn)定及賠償情情況說明；3、涉及保險(xiǎn)險(xiǎn)索賠的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公公司理賠情況況說明。（五）永久或?qū)嵸|(zhì)性性損害存貨存貨出現(xiàn)以下下一項(xiàng)或若干干項(xiàng)情形時(shí)，，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為發(fā)生永久或或?qū)嵸|(zhì)性損害害：1、已霉?fàn)€變變質(zhì)；2、已過期且且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值值；3、經(jīng)營中已已不再需要，，并且已無使使用價(jià)值和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；4、其他足以以證明已無使使用價(jià)值和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值。永久或?qū)嵸|(zhì)性性損害存貨損損失確認(rèn)確鑿證據(jù)表明明已形成財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失或者已已發(fā)生永久或或?qū)嵸|(zhì)性損害害時(shí)，應(yīng)扣除除變價(jià)收入、、可收回金額額以及責(zé)任和和保險(xiǎn)賠款后后，再確認(rèn)發(fā)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損損失。可收回金額可可以由中介機(jī)機(jī)構(gòu)評估確定定；未經(jīng)中介介機(jī)構(gòu)評估的的存貨為賬面面價(jià)值的1%證明材料：1、存貨被淘淘汰、變質(zhì)的的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)術(shù)等原因的說說明；2、企業(yè)法定定代表人、主主要負(fù)責(zé)人和和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人人簽章證實(shí)存存貨已霉?fàn)€變變質(zhì)、已無使使用價(jià)值或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已已毀損等的書書面申明；3、中介機(jī)構(gòu)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)術(shù)部門的品質(zhì)質(zhì)鑒定報(bào)告；；4、有關(guān)固定定資產(chǎn)的成本本和價(jià)值回收收情況說明八、固定資產(chǎn)損失失固定資產(chǎn)損失失包括企業(yè)房房屋建筑物、、機(jī)器設(shè)備、、運(yùn)輸設(shè)備、、工具器具等等發(fā)生盤虧、、淘汰、毀損損、報(bào)廢、丟丟失、被盜等等造成的凈損損失。（一）盤虧的固定資資產(chǎn)盤虧的固定資資產(chǎn)，其賬面面凈值扣除責(zé)責(zé)任人賠償后后的余額部分分，依據(jù)下列列證據(jù)確認(rèn)損損失：1、固定資產(chǎn)產(chǎn)盤點(diǎn)表；2、盤虧情況況說明，單項(xiàng)項(xiàng)或批量金額額較大的固定定資產(chǎn)盤虧，，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)項(xiàng)作出專項(xiàng)說說明，由中介介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職職業(yè)推斷和客客觀評判后出出具經(jīng)濟(jì)鑒證證證明；(帳面凈值超過過10萬元（（含10萬元元）的固定資資產(chǎn))3、企業(yè)內(nèi)部部有關(guān)責(zé)任認(rèn)認(rèn)定和內(nèi)部核核準(zhǔn)文件等。。（二）報(bào)廢、毀損的的固定資產(chǎn)賬面凈值扣除除殘值、保險(xiǎn)險(xiǎn)賠償和責(zé)任任人賠償后的的余額部分，，依據(jù)下列證證據(jù)認(rèn)定損失失：1、企業(yè)內(nèi)部部有關(guān)部門出出具的鑒定證證明；2、單項(xiàng)或批批量金額較大大的固定資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)廢、毀損損，企業(yè)應(yīng)逐逐項(xiàng)作出專項(xiàng)項(xiàng)說明，并委委托有技術(shù)鑒鑒定資格的機(jī)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定定，出具鑒定定說明；(帳面凈值超過過100萬元元（含100萬元）的固固定資產(chǎn))3、不可抗力力原因造成固固定資產(chǎn)毀損損、報(bào)廢的，，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)關(guān)職能部門出出具的鑒定報(bào)報(bào)告，；4、企業(yè)固定定資產(chǎn)報(bào)廢、、毀損情況說說明及內(nèi)部核核批文件；5、涉及保險(xiǎn)險(xiǎn)索賠的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公公司理賠情況況說明。（三）被盜的固定資資產(chǎn)賬面凈值扣除除保險(xiǎn)理賠以以及責(zé)任賠償償后的余額部部分，依據(jù)下下列證據(jù)認(rèn)定定損失：1、向公安機(jī)機(jī)關(guān)的報(bào)案記記錄，公安機(jī)機(jī)關(guān)立案、破破案和結(jié)案的的證明材料；；2、涉及責(zé)任任人的責(zé)任認(rèn)認(rèn)定及賠償情情況說明；3、涉及保險(xiǎn)險(xiǎn)索賠的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公公司理賠情況況說明。（四）永久或?qū)嵸|(zhì)性性損害固定資資產(chǎn)確認(rèn)條件：1、長期閑置置不用，且已已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值值；2、由于技術(shù)術(shù)進(jìn)步原因，，已經(jīng)不可使使用；3、已遭毀損損，不再具有有使用價(jià)值和和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；；4、因本身原原因，使用后后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)生大量不合合格品；5、其他實(shí)質(zhì)質(zhì)上已經(jīng)不能能再給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益。永久或?qū)嵸|(zhì)性性損害固定資資產(chǎn)的損失額額確鑿證據(jù)表明明已形成財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失或者已已發(fā)生永久或或?qū)嵸|(zhì)性損害害時(shí)，應(yīng)扣除除變價(jià)收入、、可收回金額額以及責(zé)任和和保險(xiǎn)賠款后后，再確認(rèn)發(fā)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損損失可收回金額可可以由中介機(jī)機(jī)構(gòu)評估確定定。未經(jīng)中介介機(jī)構(gòu)評估的的，暫定為賬賬面余額的5%證明材料：1、被淘汰、、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)、技術(shù)等原原因的說明；；2、企業(yè)法定定代表人、主主要負(fù)責(zé)人和和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人人簽章證實(shí)有有關(guān)資產(chǎn)已無無使用價(jià)值或或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、、已毀損等的的書面申明；；3、中介機(jī)構(gòu)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)術(shù)部門的品質(zhì)質(zhì)鑒定報(bào)告；；4、有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本和價(jià)價(jià)值回收情況況說明九、在建工程程和工程物資資損失在建工程和工工程物資損失失包括企業(yè)已已經(jīng)發(fā)生的因因停建、廢棄棄和報(bào)廢、拆拆除在建工程程項(xiàng)目以及因因此而引起的的相應(yīng)工程物物資報(bào)廢或削削價(jià)處理等發(fā)發(fā)生的損失。。（一）工程物資發(fā)生生損失的，比比照存貨損失失的規(guī)定進(jìn)行行認(rèn)定。（二）停建、廢棄和和報(bào)廢、拆除除的在建工程程停建、廢棄和和報(bào)廢、拆除除的在建工程程，其賬面價(jià)價(jià)值扣除殘值值后的余額部部分，依據(jù)下下列證據(jù)認(rèn)定定損失：1、國家明令令停建項(xiàng)目的的文件；2、有關(guān)政政府部門出出具的工程程停建、拆拆除文件；；3、企業(yè)對對報(bào)廢、廢廢棄的在建建工程項(xiàng)目目出具的鑒鑒定意見和和原因說明明及核批文文件，單項(xiàng)項(xiàng)數(shù)額較大大的在建工工程項(xiàng)目報(bào)報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)當(dāng)有行業(yè)專專家參與的的技術(shù)鑒定定意見；(超過10萬萬元（含10萬元））的在建工工程項(xiàng)目)4、工程項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)際投投資額的確確定依據(jù)。。（三）自然然災(zāi)害和意意外事故毀毀損的在建建工程自然災(zāi)害和和意外事故故毀損的在在建工程，，其賬面價(jià)價(jià)值扣除殘殘值、保險(xiǎn)險(xiǎn)賠償及責(zé)責(zé)任賠償后后的余額部部分，依據(jù)據(jù)下列證據(jù)據(jù)認(rèn)定損失失：1、有關(guān)自自然災(zāi)害或或者意外事事故證明；；2、涉及保保險(xiǎn)索賠的的，應(yīng)當(dāng)有有保險(xiǎn)理賠賠說明；3、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部有關(guān)責(zé)責(zé)任認(rèn)定、、責(zé)任人賠賠償說明和和核準(zhǔn)文件件。十、投資損損失（一）永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害的投資損失失投資出現(xiàn)以以下一項(xiàng)或或若干項(xiàng)情情形時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)１、被投資資方已依法法宣告破產(chǎn)產(chǎn)、撤銷、、關(guān)閉或被被注銷、吊吊銷工商營營業(yè)執(zhí)照；；２、被投資資方財(cái)務(wù)狀狀況嚴(yán)重惡惡化，累計(jì)計(jì)發(fā)生巨額額虧損，已已連續(xù)停止止經(jīng)營三年年以上，且且無重新恢恢復(fù)經(jīng)營的的改組計(jì)劃劃等；３、被投資資方財(cái)務(wù)狀狀況嚴(yán)重惡惡化，累計(jì)計(jì)發(fā)生巨額額虧損，被被投資方的的股票從證證券交易市市場摘牌，，停止交易易一年或一一年以上。。４、被投資資方財(cái)務(wù)狀狀況嚴(yán)重惡惡化，累計(jì)計(jì)發(fā)生巨額額虧損，已已進(jìn)行清算算。永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害投資損失額額的確認(rèn)投資當(dāng)有確確鑿證據(jù)表表明已發(fā)生生永久或?qū)崒?shí)質(zhì)性損害害時(shí)，扣除除變價(jià)收入入、可收回回金額以及及責(zé)任和保保險(xiǎn)賠款后后，再確認(rèn)認(rèn)發(fā)生的財(cái)財(cái)產(chǎn)損失。?？墒栈亟痤~額可以由中中介機(jī)構(gòu)評評估確定。。未經(jīng)中介介機(jī)構(gòu)評估估的，為賬賬面余額的的5%證明材料：：１、企業(yè)業(yè)法定代表表人、主要要負(fù)責(zé)人和和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)責(zé)人簽章證證實(shí)的書面面申明２、中介機(jī)機(jī)構(gòu)或有關(guān)關(guān)技術(shù)部門門的品質(zhì)鑒鑒定報(bào)告３、有關(guān)被被投資方破破產(chǎn)公告、、破產(chǎn)清償償文件；工工商部門注注銷、吊銷銷文件；政政府有關(guān)部部門的行政政決定文件件；終止經(jīng)經(jīng)營、停止止交易的法法律或其他他證明文件件４、被投資資方清算剩剩余財(cái)產(chǎn)分分配情況的的證明（二）投資資損失的其其它規(guī)定１、除國家家規(guī)定可以以從事信貸貸業(yè)務(wù)的金金融保險(xiǎn)機(jī)機(jī)構(gòu)（包括括經(jīng)批準(zhǔn)成成立的企業(yè)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部部財(cái)務(wù)公司司）外，企企業(yè)之間原原則上不得得直接從事事信貸業(yè)務(wù)務(wù)。企業(yè)之之間除因銷銷售商品等等發(fā)生的商商業(yè)信用外外，其他的的資金拆借借發(fā)生的損損失除經(jīng)國國務(wù)院批準(zhǔn)準(zhǔn)外，一律律不得在稅稅前扣除。。(京地稅稅企[2000]374號，，企業(yè)委托托金融機(jī)構(gòu)構(gòu)貸款，債債務(wù)人破產(chǎn)產(chǎn)、關(guān)閉、、死亡，準(zhǔn)準(zhǔn)予作為財(cái)財(cái)產(chǎn)損失扣扣除）２、企業(yè)對對外提供與與本身應(yīng)納納稅收入有有關(guān)的擔(dān)保保,因被擔(dān)擔(dān)保人不能能按期償還還債務(wù)而承承擔(dān)連帶還還款責(zé)任,經(jīng)清查和和追索,被被擔(dān)保人無無償還能力力,對無法法追回的,比照本辦辦法壞賬損損失進(jìn)行管管理。企業(yè)業(yè)為其他獨(dú)獨(dú)立納稅人人提供的與與本身應(yīng)納納稅收入無無關(guān)的貸款款擔(dān)保等，，因被擔(dān)保保方還不清清貸款而由由該擔(dān)保人人承擔(dān)的本本息等，不不得申報(bào)扣扣除。３、企業(yè)委委托金融機(jī)機(jī)構(gòu)向其它它單位貸款款，被貸款款單位不能能按期償還還的，比照照投資轉(zhuǎn)讓讓處置損失失進(jìn)行處理理。十一、永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害的無形資產(chǎn)產(chǎn)（一）確認(rèn)認(rèn)條件：出出現(xiàn)以下一一項(xiàng)或若干干項(xiàng)情形時(shí)時(shí)確認(rèn)為無無形資產(chǎn)損損失１、已被其其他新技術(shù)術(shù)所替代，，且已無使使用價(jià)值和和轉(zhuǎn)讓價(jià)值值；２、已超過過法律保護(hù)護(hù)期限，且且已不能為為企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利益益；３、其他足足以證明已已經(jīng)喪失使使用價(jià)值和和轉(zhuǎn)讓價(jià)值值（二）損失失額的確認(rèn)認(rèn)凈值扣除變變價(jià)收入、、可收回金金額以及責(zé)責(zé)任和保險(xiǎn)險(xiǎn)賠款后為為損失額。。可收回金金額可以由由中介機(jī)構(gòu)構(gòu)評估確定定。證明材料：：１、資產(chǎn)被被淘汰、變變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)、技術(shù)等等原因的說說明；２、企業(yè)法法定代表人人、主要負(fù)負(fù)責(zé)人和財(cái)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人人簽章證實(shí)實(shí)的書面申申明；３、中介機(jī)機(jī)構(gòu)或有關(guān)關(guān)技術(shù)部門門的品質(zhì)鑒鑒定報(bào)告；；４、無形資資產(chǎn)的法律律保護(hù)期限限文件；５、有關(guān)資資產(chǎn)的成本本和價(jià)值回回收情況說說明十二、資產(chǎn)評估損損失企業(yè)各項(xiàng)資資產(chǎn)因評估估確認(rèn)的損損失申請稅稅前扣除，，必須符合合以下條件件：１、國家統(tǒng)統(tǒng)一組織的的企業(yè)清產(chǎn)產(chǎn)核資中發(fā)發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)評估損失失；２、企業(yè)按按規(guī)定應(yīng)納納稅的各種種類型改組組中發(fā)生的的評估損失失；３、企業(yè)免免稅改組業(yè)業(yè)務(wù)，對各各類資產(chǎn)評評估凈增值值或損失已已進(jìn)行納稅稅調(diào)整的。。（二）資產(chǎn)產(chǎn)評估損失失的證明材材料１、國家統(tǒng)統(tǒng)一組織清清產(chǎn)核資的的文件（不不包括國有有資產(chǎn)日常常管理中經(jīng)經(jīng)常化、制制度化資產(chǎn)產(chǎn)清查）；；２、中介機(jī)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評評估資料；；３、政府部部門資產(chǎn)評評估確認(rèn)文文書；４、應(yīng)稅改改組業(yè)務(wù)已已納稅證明明資料；５、免稅改改組業(yè)務(wù)涉涉及資產(chǎn)評評估增值或或損失已納納稅調(diào)整證證明資料。。十三、政府規(guī)劃搬遷遷、征用