企業(yè)所得稅管理綜述

企業(yè)所得稅本章內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)申報(bào)與繳納知識(shí)點(diǎn)1、

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2、企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳3、企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠技能點(diǎn)應(yīng)納稅所得額中收入的計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除項(xiàng)目的計(jì)算匯總導(dǎo)入案例中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行某郊區(qū)支行于1998年申報(bào)1997年?duì)I業(yè)收入22422．20萬元，利潤(rùn)總額908．74萬元，應(yīng)納稅所得額調(diào)整增加項(xiàng)目合計(jì)156．66萬元，調(diào)減項(xiàng)目合計(jì)110．04萬元，實(shí)際申報(bào)應(yīng)納稅所得額956．36萬元，申報(bào)應(yīng)納所得稅額315．27萬元。根據(jù)工作安排，該區(qū)國(guó)稅局稽查局于1998年3月對(duì)該行1996年、1997年所得稅及1997年?duì)I業(yè)稅繳納情況進(jìn)行了重點(diǎn)稽查。在檢查中，發(fā)現(xiàn)該行存在以下事實(shí)。查出的事實(shí)（1）1．該行信用卡部發(fā)行的“金穗卡”分為公司卡和個(gè)人卡兩種，截至1997年12月底用戶賬面透支金額合計(jì)為869．26萬元，其中1996年以前(含1996年)透支金額647．21萬元，1997年透支金額222．05萬元，透支金額利率為每日5‰。該行按照收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)上述透支款項(xiàng)沒有提取應(yīng)收利息，只是在持卡人(戶)與銀行最終清算時(shí)，才將利息計(jì)入收入中。查出的事實(shí)（2）2．在進(jìn)戶檢查時(shí)，稽查人員注意到該行營(yíng)業(yè)大廳內(nèi)設(shè)置的大型電子顯示屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，這在稽查人員的頭腦中產(chǎn)生了疑問：該行是把電子顯示屏作為一個(gè)整體資產(chǎn)使用的，那么他們是如何對(duì)這些構(gòu)成整體資產(chǎn)的顯示模塊進(jìn)行賬務(wù)處理的呢?通過檢查明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，該行在1997年12月10日至17日，分若干次在“低值易耗品”賬戶中記載了購(gòu)入的這些小的電子顯示模塊，共計(jì)金額27．68萬元全部列入“代辦費(fèi)——低值易耗品”賬戶，年終時(shí)一次性全部列入了成本。查出的事實(shí)（3）3．在對(duì)該行的應(yīng)付工資及代辦費(fèi)項(xiàng)目支出進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該行共有儲(chǔ)蓄代辦員71人，1997年儲(chǔ)蓄代辦手續(xù)費(fèi)賬戶中共列支代辦人員的工資94．81萬元。經(jīng)了解，這些儲(chǔ)蓄代辦員長(zhǎng)期為該行工作，而且于1996年底經(jīng)人事部門全部轉(zhuǎn)為正式職工，已經(jīng)納入了該行正規(guī)的行政管理。

查出的事實(shí)（4）4．在該行“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出”科目中發(fā)現(xiàn)，該行1997年7月30日和8月20日，分兩次向“某區(qū)某會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室”付款1.88萬元。經(jīng)過對(duì)該行負(fù)責(zé)人詢問得知，這是由于1997年在該區(qū)舉辦武術(shù)節(jié)，區(qū)委向轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行了捐贈(zèng)攤派，該行把這兩筆支出計(jì)入了公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，并在稅前進(jìn)行了扣除。查出的事實(shí)（（5）5．在檢查企企業(yè)“營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用”賬戶中中的差旅項(xiàng)目目時(shí)，發(fā)現(xiàn)從從1997年年6月12日日分若干次支支付“車補(bǔ)、、外補(bǔ)”金額額合計(jì)2．74萬元，全全部計(jì)入了營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。經(jīng)經(jīng)詢問得知，，這些“車補(bǔ)補(bǔ)、外補(bǔ)”是是發(fā)給工作人人員的自行車車補(bǔ)助費(fèi)、外外勤誤餐費(fèi)等等，并非工作作人員的差旅旅費(fèi)用，而且且記賬憑證后后沒有附符合合規(guī)定的原始始憑證。問題？根據(jù)以上事實(shí)實(shí)，請(qǐng)分析該該農(nóng)業(yè)銀行分分行的上述行行為有沒有違違反企業(yè)所得得稅稅法規(guī)定定之處，并說說明理由。第一節(jié)企企業(yè)所得稅概概述一、企業(yè)所得得稅的概念企業(yè)所得稅是是指國(guó)家對(duì)我我國(guó)境內(nèi)的企企業(yè)，除外商商投資企業(yè)和和外國(guó)企業(yè)外外，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所所得和其他所所得依法征收的一一種稅。二、企業(yè)所得得稅的特點(diǎn)（一）征稅對(duì)對(duì)象是所得額額（二）計(jì)征比比較復(fù)雜（三）能體現(xiàn)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原原則（四）稅款征征收采用按年年計(jì)征，分期期預(yù)繳的辦法法第二節(jié)企業(yè)所得稅的的主要法律規(guī)規(guī)定一、納稅人人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)濟(jì)核算的企業(yè)業(yè)或者組織。。企業(yè)所得稅納納稅義務(wù)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備下列列條件：在銀行開設(shè)結(jié)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿簿，編制財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；；獨(dú)立計(jì)算盈虧虧。二、征稅對(duì)象象企業(yè)取得的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得和其他所得得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得：企業(yè)從事事物質(zhì)生產(chǎn)、、商品流通、、勞務(wù)服務(wù)以以及其他盈利利事業(yè)取得的的所得。其他所得包括括企業(yè)有價(jià)證證券取得的利利息及外單位位欠款取得的的利息所得；；納稅人出租租固定資產(chǎn)、、包裝物等取取得的租賃所所得；納稅人人因提供轉(zhuǎn)讓讓專利權(quán)、非非專利技術(shù)、、商標(biāo)權(quán)、著著作權(quán)等取得得的特許權(quán)使使用費(fèi)所得；；納稅人對(duì)外外投資入股取取得的股息、、紅利所得以以及固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈、因債債權(quán)人原因確確實(shí)無法支付付的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)、物資及現(xiàn)現(xiàn)金溢余等取取得的其他所所得。二、征稅對(duì)象象確定企業(yè)的一一項(xiàng)所得是否否屬于征稅對(duì)對(duì)象，需遵循循以下原則：：必須是有合法法來源的所得得；應(yīng)納稅所得是是扣除成本費(fèi)費(fèi)用后的純收收益；應(yīng)納稅所得必必須是實(shí)物或或貨幣所得；；應(yīng)納稅所得包包括來源于中中國(guó)境內(nèi)、境境外的所得。。三、稅率實(shí)行33%的的比例稅率；；照顧性稅率年應(yīng)納稅所得得額在3萬元元（含3萬元元）以下的，，暫減按18%的稅率征征稅；年應(yīng)納稅所得得額在3萬元元至10萬元元（含10萬萬元）的，暫暫減按27%的稅率征稅稅。如果企業(yè)上年年度發(fā)生虧損損，可用當(dāng)年年應(yīng)納稅所得得額予以彌補(bǔ)補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧虧損后的應(yīng)納納稅所得額來來確定適用稅稅率。第三節(jié)企業(yè)所得稅的的計(jì)稅依據(jù)———應(yīng)納稅所所得額應(yīng)納稅所得額額應(yīng)納稅所得額額=收入入總額-準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額。。應(yīng)納稅所得額額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)是兩個(gè)不同同的概念。企業(yè)按照財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定核算會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，根根據(jù)稅法規(guī)定定作相應(yīng)的調(diào)調(diào)整后，才能能作為企業(yè)的的應(yīng)納稅所得得額。一、收入總額額（一）收入確確定的基本規(guī)規(guī)定（二）收入確確定的特殊規(guī)規(guī)定（一）收入確確定的基本規(guī)規(guī)定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入入利息收入租賃收入特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)收入股息收入其他收入：如因債權(quán)人原原因確實(shí)無法法支付的款項(xiàng)項(xiàng)（二）收入確確定的特殊規(guī)規(guī)定1、減免或返返還流轉(zhuǎn)稅的的稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)減免或或返還的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅（含即征征即退、先征征后退），除除國(guó)務(wù)院、財(cái)財(cái)政部、國(guó)家家稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定有指定用用途的項(xiàng)目以以外，都應(yīng)并并入企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)，照章征收收企業(yè)所得稅稅；對(duì)直接減減免和即征即即退的，應(yīng)并并入企業(yè)當(dāng)年年利潤(rùn)征收企企業(yè)所得稅；；對(duì)先征稅后后返還和先征征后退的，應(yīng)應(yīng)并入企業(yè)實(shí)實(shí)際收到退稅稅或返還稅款款年度的企業(yè)業(yè)利潤(rùn)征收企企業(yè)所得稅。。出口退回的增增值稅額不繳繳納企業(yè)所得得稅。出口退退回的消費(fèi)稅稅稅額應(yīng)征收收企業(yè)所得稅稅。（二）收入確確定的特殊規(guī)規(guī)定2、資產(chǎn)評(píng)估估的稅務(wù)處理理納稅人按照國(guó)國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)規(guī)定，進(jìn)行清清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)發(fā)生的固定資資產(chǎn)評(píng)估凈增增值，不計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅所所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中中，發(fā)生的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收收益或凈損失失，計(jì)入應(yīng)納納稅所得額，，依法繳納所所得稅。國(guó)有有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡凡按國(guó)家有關(guān)關(guān)規(guī)定全額上上繳財(cái)政的，，不計(jì)入應(yīng)納納稅所得額。。企業(yè)進(jìn)行股份份制改造發(fā)生生的資產(chǎn)評(píng)估估增值，應(yīng)相相應(yīng)調(diào)整帳戶戶，所發(fā)生的的固定資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增值可以以計(jì)提折舊，，但在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)不得扣除除。（二）收入確確定的特殊規(guī)規(guī)定3、納稅人接接受捐贈(zèng)的實(shí)實(shí)物資產(chǎn)，接接受捐贈(zèng)時(shí)不不計(jì)入企業(yè)的的應(yīng)納稅所得得額。企業(yè)出出售該資產(chǎn)或或進(jìn)行清算時(shí)時(shí)，應(yīng)繳納企企業(yè)所得稅。。4、折扣銷售售5、包裝物押押金6、企業(yè)出售售住房的凈收收入，上級(jí)主主管部門下?lián)軗艿淖》抠Y金金和住房周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金利息等不不計(jì)入企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所得，，可作為住房房周轉(zhuǎn)金，納納入住房基金金管理。二、準(zhǔn)予扣除除的項(xiàng)目（一）扣除項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)遵循的的原則（二）準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目的基基本范圍（三）部分扣扣除項(xiàng)目的具具體范圍和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（一）扣除項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)遵循的的原則（一）扣除項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)遵循的的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則（二）準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目的基基本范圍成本費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金不包括增值稅稅，如果印花花稅、房產(chǎn)稅稅、車船稅、、土地使用稅稅已經(jīng)計(jì)入管管理費(fèi)，不再再作銷售稅金金單獨(dú)扣除損失：營(yíng)業(yè)外外支出、已發(fā)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧虧損、投資損損失以及其他他損失。（三）部分扣扣除項(xiàng)目的具具體范圍和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)1、借款利息息支出納稅人從關(guān)聯(lián)聯(lián)方取得的借借款金額超過過其注冊(cè)資本本50%，超超過部分的借借款利息支出出不得在稅前前扣除。2、工資、薪薪金支出3、職工工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工工福利費(fèi)、職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)（三）部分扣扣除項(xiàng)目的具具體范圍和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)4、公益、救救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)納稅所得額額的3%注意對(duì)直接捐捐贈(zèng)的規(guī)定5、業(yè)務(wù)招待待費(fèi)全年銷售收入入（營(yíng)業(yè)收入入）凈額在1500萬元元及以下的，，不超過銷售售收入（營(yíng)業(yè)業(yè)收入）凈額額的0.5%.全年銷售售收入（營(yíng)業(yè)業(yè)收入）凈額額超過1500萬元,不不超過該部分分的0.3%.6、各類保險(xiǎn)險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌籌基金（三）部分扣扣除項(xiàng)目的具具體范圍和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)7、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)用8、國(guó)債利息息收入9、支付給總總機(jī)構(gòu)的管理理費(fèi)提取比例一般般不超過總收收入的2%10、廣告費(fèi)費(fèi)用一般：銷售（（營(yíng)業(yè)）收入入的2%特殊行業(yè)：8%11、業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)全年銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收入凈凈額在1500萬元及其其以下的，不不超過銷售（（營(yíng)業(yè)）收入入凈額的5‰‰；全年銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收入凈凈額超過1500萬元的的部分，不超超過該部分的的3‰三、不得扣除除的項(xiàng)目資本性支出無形資產(chǎn)受讓讓、開發(fā)支出出違法經(jīng)營(yíng)的罰罰款、被沒收收財(cái)物的損失失各項(xiàng)稅收的滯滯納金、罰金金和罰款自然災(zāi)害或者者意外事故損損失有賠償?shù)牡牟糠秩?、不得扣除除的?xiàng)目超過國(guó)家規(guī)定定允許扣除的的公益、救濟(jì)濟(jì)性捐款，以以及非公益、、救濟(jì)性捐贈(zèng)贈(zèng)各種贊助支出出納稅人為其他他獨(dú)立納稅人人提供與本身身應(yīng)納稅收入入無關(guān)的貸款款擔(dān)保等與取得收入入無關(guān)的其其他各項(xiàng)支支出不得扣扣除；三、不得扣扣除的項(xiàng)目目銷售貨物給給購(gòu)買方的的回扣，其其支出不得得在稅前扣扣除；納稅人的存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備金、短短期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備金金、長(zhǎng)期投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備金、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基基金（包括括投資風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金金）、以及及國(guó)家稅法法規(guī)定可可提取的準(zhǔn)準(zhǔn)備金之外外的任何形形式的準(zhǔn)備備金，不得得扣除。四、虧損彌彌補(bǔ)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，，納稅人發(fā)發(fā)生年度虧虧損的，可可以用下一一納稅年度度的所得彌彌補(bǔ)；下一一納稅年度度的所得不不足彌補(bǔ)的的，可以逐逐年延續(xù)彌彌補(bǔ)，但是是延續(xù)彌補(bǔ)補(bǔ)期最長(zhǎng)不不得超過5年。5年年內(nèi)不論是盈利利或虧損，都作為實(shí)實(shí)際彌補(bǔ)期期限計(jì)算。。四、虧損彌彌補(bǔ)（一）稅法法所指虧損損的概念，，不是企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表中反映的的虧損額，，而是企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表中的虧損損額按稅法法規(guī)定調(diào)整整后的金額額。（二）聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)的虧虧損，由聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)就就地依法進(jìn)進(jìn)行彌補(bǔ)。。（三）投資資方從聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)分回回的稅后利利潤(rùn)按規(guī)定定應(yīng)補(bǔ)繳所所得稅的企企業(yè)，如果果投資方企企業(yè)發(fā)生虧虧損，其分分回的利潤(rùn)潤(rùn)可先用于于彌補(bǔ)虧損損，彌補(bǔ)虧虧損后仍有有余額的，，再按規(guī)定定補(bǔ)繳企業(yè)業(yè)所得稅。。四、虧損彌彌補(bǔ)（四）企業(yè)業(yè)境外業(yè)務(wù)務(wù)之間的盈盈虧可以相相互彌補(bǔ)，，但企業(yè)境境內(nèi)外之間間的盈虧不不得相互彌彌補(bǔ)。企企業(yè)境外業(yè)業(yè)務(wù)之間的的盈虧可以以相互彌補(bǔ)補(bǔ)是指同一一個(gè)國(guó)家內(nèi)內(nèi)的盈虧，，不同國(guó)家家的盈虧不不能相互彌彌補(bǔ)?！纠磕硣?guó)有企業(yè)業(yè)８年間經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審定的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額情況如如下（單位位：萬元））：另外，在2001年年該企業(yè)從從設(shè)在經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)的甲甲中外合資資經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)（所得稅稅稅率15%）分得得稅后利潤(rùn)潤(rùn)50萬元元，從乙聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（（所得稅稅稅率33%）分得稅稅后利潤(rùn)120萬元元。要求：分步步說明該企企業(yè)應(yīng)如何何彌補(bǔ)虧損損并確認(rèn)是是否需要繳繳納所得稅稅。年度9495969798990001應(yīng)納稅所得額-30-802030-60-504020分析與答案案第一步：96年的盈盈利20萬萬元先彌補(bǔ)補(bǔ)94年的的虧損，沒沒有彌補(bǔ)的的10萬元元由97年年的盈利彌彌補(bǔ)；95年的虧損損80萬元元先由97年的剩余余20萬元元彌補(bǔ)，沒沒有彌補(bǔ)的的60萬元元再由2000年的的盈利40萬元彌補(bǔ)補(bǔ)，剩余沒沒有彌補(bǔ)的的20萬元元虧損因已已過了5年年彌補(bǔ)期將將不再?gòu)浹a(bǔ)補(bǔ)。第二步：2001年年的虧損20萬元可可先用需要要補(bǔ)稅的從從合營(yíng)企業(yè)業(yè)分回的50萬元利利潤(rùn)彌補(bǔ)，，彌補(bǔ)后可可用于彌補(bǔ)補(bǔ)1998年的虧損損。第三步：98年沒有有彌補(bǔ)的30萬元和和99年沒沒有彌補(bǔ)的的50萬元元，可用不不需要補(bǔ)稅稅的從聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)分回回的120萬元彌補(bǔ)補(bǔ)。五、關(guān)聯(lián)企企業(yè)應(yīng)納稅稅所得額的的確定什么是關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)在資金、經(jīng)經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷銷等方面存存在直接或或間接的擁擁有或者控控制關(guān)系。。直接或間接接地同為第第三者所擁擁有或控制制其他在利益益上具有相相關(guān)聯(lián)的關(guān)關(guān)系如何調(diào)整按照獨(dú)立企企業(yè)之間進(jìn)進(jìn)行相同或或類似業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)的價(jià)價(jià)格按照再銷售售給無關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系的第第三者所應(yīng)應(yīng)取得的收收入和利潤(rùn)潤(rùn)水平按照成本加加合理的費(fèi)費(fèi)用和利潤(rùn)潤(rùn)按照其他合合理的方法法第四節(jié)應(yīng)納稅額的的計(jì)算一、應(yīng)納稅稅額的計(jì)算算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額×稅稅率其中：應(yīng)納稅所得得額=應(yīng)納納稅收入總總額-準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)目目金額實(shí)際中應(yīng)納稅所得得額=利潤(rùn)潤(rùn)總額+納納稅調(diào)整增增加額-納納稅調(diào)整減減少額案例2003年年3月，某市市稅務(wù)稽查查分局在對(duì)對(duì)該市一家家機(jī)械設(shè)備備廠進(jìn)行2002年年度所得稅稅繳納情況況檢查時(shí)，，發(fā)現(xiàn)該廠廠大量預(yù)收收設(shè)備款的的業(yè)務(wù)。經(jīng)經(jīng)核查有關(guān)關(guān)銷售合同同，稽查人人員發(fā)現(xiàn)多多數(shù)合同已已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，，又經(jīng)對(duì)購(gòu)購(gòu)貨方企業(yè)業(yè)詢問，合合同單位已已經(jīng)收到發(fā)發(fā)出的貨物物，但是該該機(jī)械設(shè)備備廠卻未結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)收入。。另外，經(jīng)經(jīng)審核，““主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本”中中的單位成成本遠(yuǎn)高于于“產(chǎn)成品品”賬戶中中的單位成成本。由此此稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)初步認(rèn)定定該廠已結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)收收賬款”中中的銷售成成本。后經(jīng)經(jīng)對(duì)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)人員詢?cè)儐枺l(fā)現(xiàn)現(xiàn)該企業(yè)利利用“預(yù)收收賬款”截截留925600元利潤(rùn)的事事實(shí)。對(duì)該企業(yè)利利用“預(yù)收賬款款”截留利利潤(rùn)的情況況應(yīng)該如何何處理？答案企業(yè)截留利利潤(rùn)往往以以“預(yù)收賬賬款”賬戶戶為調(diào)整器器。按照企企業(yè)財(cái)務(wù)制制度與稅法法的有關(guān)規(guī)規(guī)定，預(yù)收收賬款要在在貨物發(fā)出出后，才形形成企業(yè)銷銷售收入。。因此，當(dāng)當(dāng)企業(yè)有一一定數(shù)量的的預(yù)售貨物物業(yè)務(wù)時(shí)，，就可以使使企業(yè)保持持微利，甚甚至虧損，，達(dá)到偷逃逃所得稅的的目的。具體操作方方法為：企企業(yè)首先確確定當(dāng)月的的利潤(rùn)額(微利)，，然后將當(dāng)當(dāng)月成本、、費(fèi)用發(fā)生生額與所開開發(fā)票銷售售額相比較較，如果費(fèi)費(fèi)用成本過過小使得利利潤(rùn)額大于于預(yù)定利潤(rùn)潤(rùn)，則將差差額以“預(yù)預(yù)收賬款””中發(fā)出產(chǎn)產(chǎn)品的耗用用材料成本本攤?cè)氘?dāng)月月銷售成本本抵消；反反之則按實(shí)實(shí)際數(shù)入賬賬。答案（2））所以機(jī)械設(shè)設(shè)備廠2002年度度“預(yù)收賬賬款”中的的925600元，，其制造成成本已提前前結(jié)轉(zhuǎn)，銷銷售已經(jīng)實(shí)實(shí)現(xiàn)，該數(shù)數(shù)額實(shí)為其其多年來截截留利潤(rùn)的的累計(jì)額。。由此可見見，企業(yè)通通過多列成成本、銷售售收入掛往往來賬等方方式隱匿銷銷售利潤(rùn)。。該企業(yè)掛賬賬的銷售收收入為925600元，應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)繳增值稅稅134488．89元(925600÷1．．17××17％％)，調(diào)增增利潤(rùn)791111．11元元(925600-134488．89)，補(bǔ)補(bǔ)交企業(yè)所所得稅款261066．67元(791111．11××33％)，并處以以偷稅額2倍的罰款款。例某國(guó)有工業(yè)業(yè)企業(yè)2003年初初申報(bào)2002年企企業(yè)所得稅稅，納稅申申報(bào)表顯示示2002年產(chǎn)品銷銷售收入32000000元，減減除成本、、費(fèi)用、稅稅金后，申申報(bào)利潤(rùn)總總額和應(yīng)納納稅所得額額均為2805000元元。經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)稽查查核實(shí)，有有關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用中有下下列項(xiàng)目：：成本費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目（1）從其其他企業(yè)拆拆入1000000元資資金，本年年度支付該該項(xiàng)借款利利息120000元，已列列支，同期期同類銀行行貸款年利利率為6%。（2）職工工總數(shù)220人，全全年實(shí)際發(fā)發(fā)放工資總總額為3200000元元，已列支支，核定的的計(jì)稅工資資標(biāo)準(zhǔn)為人人均每月800元。。（3）按實(shí)實(shí)際發(fā)放工工資總額依依規(guī)定比例例的職工工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、、職工福利利費(fèi)和職工工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)共560000元，已列列支。成本費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目（4）全年年發(fā)生業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)250000元，，已列支。。（5）“應(yīng)應(yīng)收賬款””賬戶年末末借方余額額1000000元，該該企業(yè)按年年末應(yīng)收賬賬款余額的的5‰計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備金；年內(nèi)內(nèi)提取壞賬賬準(zhǔn)備金18500元。（6）逾期期繳納稅款款，被處以以稅收滯納納金和罰款款15000元，，已列支。。（7）發(fā)生生非公益性性捐贈(zèng)200000元，已已列支。（8）通過過中國(guó)減災(zāi)災(zāi)委員會(huì)向向遭受地震震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)贈(zèng)款項(xiàng)500000元，已已列支（9）本年年度取得國(guó)國(guó)債利息收收入25000元元。要求根據(jù)上述資資料，依稅稅法規(guī)定分分項(xiàng)進(jìn)行納納稅調(diào)整，，并計(jì)算該該企業(yè)應(yīng)納納企業(yè)所得得稅（該企企業(yè)適用33%的稅稅率）。答案（1）拆借借利息支出出超過標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增增應(yīng)納稅所所得額：120000-1000000×6%=60000（（元）（2）超過過計(jì)稅工資資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納納稅所得額額：3200000-220×800×12=1088000（（元）（3）超過過按計(jì)稅工工資提取的的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)，應(yīng)調(diào)增增應(yīng)納稅所所得額：：560000-220×800×12×17.5%=190400（（元）答案（2））（4）超過過業(yè)務(wù)招待待費(fèi)列支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額：：250000-（（15000000×5‰+17000000×3‰））=124000（元）（5）多提壞壞賬準(zhǔn)備金，，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納納稅所得額：：18500-1000000××5‰=13500（（元）（6）繳納的的稅收滯納金金和罰款，應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額15000元。（7）發(fā)生的的非公益性捐捐贈(zèng)不得扣除除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得額額200000元。答案（3）（8）發(fā)生的的公益性捐贈(zèng)贈(zèng)可以扣除，，但應(yīng)先調(diào)增增應(yīng)納稅所得得額500000元。。（9）國(guó)債利利息收入不繳繳所得稅，應(yīng)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅稅所得額25000元元。（10）經(jīng)過過上述調(diào)整后后的應(yīng)納稅所所得額=2805000+60000+1088000+190400+124000+13500+15000+200000+500000-25000=4970900（（元）（11）準(zhǔn)予予列支的救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)金額額=4970900×3%=149127（元）最終答案該企業(yè)本年度度應(yīng)納稅所得得額=4970900-149127=4821773（元））該企業(yè)本年度度應(yīng)納所得稅稅額=4821773××33%=1591185.09（元））二、從國(guó)內(nèi)其其他企業(yè)分得得股息、利潤(rùn)潤(rùn)應(yīng)納稅額的的計(jì)算如果投資方企企業(yè)所得稅稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不不退還分回的的利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)已納的的所得稅；如果投資方企企業(yè)所得稅稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，，投資方企業(yè)業(yè)分回的稅后后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)規(guī)定補(bǔ)繳所得得稅。補(bǔ)稅的順序1.將分得的的稅后利潤(rùn)還還原為稅前利利潤(rùn)來源于聯(lián)營(yíng)企企業(yè)投投資方方分回的利潤(rùn)潤(rùn)額＝的應(yīng)納稅所得得額（（1－聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得得稅稅率）2.補(bǔ)繳稅款款應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額=來源于聯(lián)營(yíng)企企業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額＊（（投資方適用用稅率－聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)所得稅稅稅率）例【例3】某國(guó)國(guó)有企業(yè)2002年“投投資收益”共共120000元，其其中，從設(shè)在在深圳特區(qū)的的A中外合資資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分分回稅后利潤(rùn)潤(rùn)85000元，A企企業(yè)適用15%的企業(yè)所所得稅稅率，，并已有完稅稅證明；從設(shè)設(shè)在內(nèi)地的B聯(lián)營(yíng)企業(yè)分分回稅后利潤(rùn)潤(rùn)35000元，B聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用用33%的稅稅率，也有已已完稅證明。。要求：計(jì)算該該企業(yè)分回的的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳繳的企業(yè)所得得稅。答案該企業(yè)與B聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用用稅率相同，，分回的稅后后利潤(rùn)35000元不不再補(bǔ)稅；從從A合資企業(yè)業(yè)分回的稅后后利潤(rùn)，因該該投資企業(yè)適適用稅率高于于A合資企業(yè)業(yè)，因此應(yīng)按按稅法規(guī)定補(bǔ)補(bǔ)稅：（1）來源于于A合資企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅所所得額=85000÷（1-15%）=100000（元）（2）應(yīng)納稅稅額=100000××33%=33000（元）（3）稅款扣扣除額=100000×15%=15000（元）（4）應(yīng)補(bǔ)繳繳所得稅額=33000-15000=18000（元））三、稅額扣扣除我國(guó)實(shí)行限額額扣除扣除限額應(yīng)當(dāng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)計(jì)算境外所得境境內(nèi)、境境外所稅稅款扣=得按稅法法計(jì)算×（來來源于某外國(guó)國(guó)的所得÷境境內(nèi)、境外所所得總額）除限額的的應(yīng)納納稅總額例某國(guó)有公司當(dāng)當(dāng)年度境內(nèi)經(jīng)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所所得額為2000萬元，，其在A、B兩國(guó)設(shè)有分分支機(jī)構(gòu)，A國(guó)分支機(jī)構(gòu)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅稅所得額為600萬元，，其中生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得500萬元，稅稅率40%，，特許權(quán)使用用費(fèi)所得100萬元，稅稅率為20%；B國(guó)分支支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為400萬萬元，其中生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得為250萬萬元，稅率30%，租賃賃所得為150萬元，稅稅率為10%。要求：計(jì)算該該公司境內(nèi)、、境外所得匯匯總繳納的所所得稅額。答案（1）公司境境內(nèi)、境外所所得應(yīng)納所得得稅總額=（2000+600+400）××33%=990（萬元元）（2）A國(guó)分分支機(jī)構(gòu)在境境外已納稅款款=500×40%+100×20%=220（（萬元）來源于A國(guó)所所得稅款抵扣扣限額=990×600÷3000=198（萬元））因?yàn)?20>198，應(yīng)應(yīng)該按限額抵抵扣，即匯總總納稅時(shí)抵扣扣198萬元元。答案（3）B國(guó)分分支機(jī)構(gòu)在境境外已納稅=250×30%+150×10%=90（萬萬元）來源于B國(guó)所所得稅款抵扣扣限額=990×400÷3000=132（萬元））因?yàn)?0<132，應(yīng)該該按境外實(shí)際際繳納稅款抵抵扣，即匯總總納稅時(shí)抵扣扣90萬元。。（4）境內(nèi)、、境外匯總應(yīng)應(yīng)納所得稅稅稅額=990-198-90=702（（萬元）四、核定征收收所得稅（一）核定征征收企業(yè)所得得稅的適用范范圍（二）核定征征收的辦法五、稅收優(yōu)惠惠（一）民族自自治地方的企企業(yè)，需要照照顧和鼓勵(lì)的的，經(jīng)省級(jí)人人民政府批準(zhǔn)準(zhǔn)，可以實(shí)行行定期減稅或或者免稅；（二）法律、、行政法規(guī)和和國(guó)務(wù)院有關(guān)關(guān)規(guī)定給予減減稅或者得免免稅的企業(yè)，，依照規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。法定減免稅1、國(guó)務(wù)院批批準(zhǔn)的高新技技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新新技術(shù)企業(yè)，，可減按15%的稅率征征收所得稅；；新辦的高新新技術(shù)企業(yè)，，自投產(chǎn)年度度起免征所得