中小企業(yè)上市的財(cái)務(wù)會計(jì)問題講義

中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)問題陳志剛天職國際會計(jì)師事務(wù)所TEL：0755－2008年6月IPO基本流程及會計(jì)師工作證監(jiān)會IPO相關(guān)規(guī)定簡介IPO財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)問題目錄發(fā)行人(股份公司)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)保薦人會計(jì)師律師評估師公眾投資者IPO各主體簡介融資投資一.發(fā)行上市基本流程及會計(jì)師工作前期準(zhǔn)備12345設(shè)立股份公司輔導(dǎo)申報(bào)與核準(zhǔn)發(fā)行上市1、前期準(zhǔn)備公司的工作：定班子（確定內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)、聘請中介機(jī)構(gòu)）

中介機(jī)構(gòu)盡職調(diào)查確定發(fā)行上市方案改制前運(yùn)作（股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)及組織架構(gòu)整合、賬務(wù)規(guī)范）會計(jì)師的工作：盡職調(diào)查

為公司發(fā)行上市方案提供咨詢

IPO財(cái)務(wù)培訓(xùn)關(guān)于盡職調(diào)查盡職調(diào)查目標(biāo)盡職調(diào)查的主要政策依據(jù)盡職調(diào)查的內(nèi)容盡職調(diào)查程序盡職調(diào)查報(bào)告

盡職調(diào)查之目標(biāo)1、判斷企業(yè)是否基本符合上市條件2、確定企業(yè)存在的主要問題及解決思路3、評估重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4、其他目標(biāo)，如企業(yè)、戰(zhàn)略投資者的特殊要求。

主要政策依據(jù)1、首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會令第32號）2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號）3、保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則（證監(jiān)會2006年5月）4、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006年）、企業(yè)會計(jì)制度（2001年）

盡職調(diào)查內(nèi)容1、企業(yè)基本情況（1）歷史沿革（2）公司組織架構(gòu)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

A、股權(quán)結(jié)構(gòu)

B、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置（3）其他情況2、行業(yè)及業(yè)務(wù)情況（1）行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境（2）經(jīng)營模式（3）業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

盡職調(diào)查內(nèi)容（續(xù)）3、財(cái)務(wù)情況（1）會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)（2）會計(jì)核算體系（3）財(cái)務(wù)狀況（4）盈利情況（5）現(xiàn)金流量情況（6）稅務(wù)情況（7）財(cái)務(wù)情況調(diào)查的特殊考慮4、內(nèi)部控制基本程序盡職調(diào)查工工作一般分分三個(gè)階段段：1、計(jì)劃及資資料準(zhǔn)備階階段2、現(xiàn)場調(diào)查查階段3、形成報(bào)告告階段2、設(shè)立股份份公司公司的工作作：審計(jì)、評估估、驗(yàn)資召開董事會會、股東會會、創(chuàng)立大大會及準(zhǔn)備備各項(xiàng)法律律文件辦理工商登登記會計(jì)師的工工作：改制審計(jì)驗(yàn)資提出內(nèi)控建建議3、規(guī)范運(yùn)行行和輔導(dǎo)公司的工作作：和券商簽訂訂輔導(dǎo)協(xié)議議并報(bào)證監(jiān)監(jiān)局備案完善改制時(shí)時(shí)未徹底規(guī)規(guī)范的事項(xiàng)項(xiàng)明確募集資金金投向

會計(jì)師的工作作：輔導(dǎo)期間年度度財(cái)報(bào)表審計(jì)計(jì)對公司重大財(cái)財(cái)務(wù)事項(xiàng)提供供咨詢意見參與券商輔導(dǎo)導(dǎo)關(guān)注內(nèi)控執(zhí)行行情況并提出出改進(jìn)建議4、申報(bào)與核準(zhǔn)準(zhǔn)公司的工作：：準(zhǔn)備和制作申申報(bào)材料公司董事會、、股東大會通通過發(fā)行方案案保向證監(jiān)會申報(bào)報(bào)，證監(jiān)會初初審準(zhǔn)備反饋材料料預(yù)披露、發(fā)審審會審核、核核準(zhǔn)會計(jì)師的工作作：出具審計(jì)報(bào)告告及專項(xiàng)審

就招股說明書中有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)容提出建議回答證監(jiān)會反饋意見中財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容其他咨詢服務(wù)會計(jì)師應(yīng)出具具的審計(jì)報(bào)告告及專項(xiàng)報(bào)告告審計(jì)報(bào)告（三三年一期會計(jì)計(jì)報(bào)表）盈利預(yù)測報(bào)告告內(nèi)部控制鑒證證報(bào)告非經(jīng)常性損益益審核報(bào)告主要稅種納稅稅情況審核報(bào)報(bào)告原始財(cái)務(wù)報(bào)表表與申報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表差異情情況審核報(bào)告告5、發(fā)行與上市市公司的工作：刊登招股意向書等發(fā)行材料

路演、詢價(jià)、定價(jià)股票公開發(fā)行

募集資金到賬上市

會計(jì)師的工作作：主要是驗(yàn)資二、證監(jiān)會會IPO相關(guān)規(guī)定簡簡介首次公開發(fā)發(fā)行股票并并上市管理理辦法主體資格獨(dú)立性規(guī)范運(yùn)行財(cái)務(wù)會計(jì)募集資金投投向被否企業(yè)主主體資格問問題案例例：發(fā)行人人報(bào)告期內(nèi)內(nèi)管理層重重要成員發(fā)發(fā)生變化，，總裁被免免職、財(cái)務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)人也也發(fā)生變更更，報(bào)告期期內(nèi)還多次次發(fā)生董事事、副總裁裁變動情況況。作為技技術(shù)主導(dǎo)型型企業(yè)，上上市前發(fā)生生管理層主主要成員變變化對發(fā)行行人未來經(jīng)經(jīng)營活動、、技術(shù)研發(fā)發(fā)及發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略的實(shí)施施存在重大大影響。例：發(fā)行人人原主營業(yè)業(yè)務(wù)為紡織織品生產(chǎn)銷銷售，2004年收購了某某醫(yī)療企業(yè)業(yè)后，醫(yī)療療器械生產(chǎn)產(chǎn)和銷售產(chǎn)產(chǎn)生的凈利利潤占發(fā)行行人2005、2006年凈利潤的的一般左右右。（盛和和陽）被否企業(yè)獨(dú)獨(dú)立性問題題案例例：最近三三年公司向向關(guān)聯(lián)方的的銷售金額額分別為6797、7809、12418萬元，占當(dāng)當(dāng)年銷售總總額的比例例分別為39％、35％、30％；公司沒沒有任何土土地和房屋屋產(chǎn)權(quán)，所所需廠房全全部從控股股股東租賃賃取得，本本次募投項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施將將繼續(xù)向控控股股東新新增租賃廠廠房。此外外，公司進(jìn)進(jìn)出口業(yè)務(wù)務(wù)全部委托托控股股東東下屬的烽烽火國際進(jìn)進(jìn)行，公司司員工的社社保統(tǒng)籌費(fèi)費(fèi)仍通過控控股股東代代繳。（武武漢光迅））被否企業(yè)規(guī)規(guī)范運(yùn)行問問題案例例：：2004年至至2006年，，公公司司連連續(xù)續(xù)三三年年向向內(nèi)內(nèi)部部職職工工集集資資，，金金額額合合計(jì)計(jì)4904萬元元，，年年息息為為7.5%（含含稅稅）），，該該行行為為違違反反了了國國家家有有關(guān)關(guān)政政策策規(guī)規(guī)定定。。雖雖然然公公司司已已于于2006年底底清清退退了了集集資資款款，，荷荷澤澤市市牡牡丹丹區(qū)區(qū)政政府府出出具具了了相相關(guān)關(guān)情情況況報(bào)報(bào)告告，，但但荷荷澤澤市市牡牡丹丹區(qū)區(qū)政政府府出出具具的的文文件件是是否否具具有有足足夠夠的的效效力力，，以以及及今今后后公公司司該該行行為為是是否否可可能能受受到到有有關(guān)關(guān)管管理理部部門門的的追追究究和和處處罰罰等等都都存存在在疑疑問問。。（（荷荷澤澤廣廣源源銅銅帶帶））報(bào)告告期期內(nèi)內(nèi)發(fā)發(fā)行行人人向向內(nèi)內(nèi)部部職職工工進(jìn)進(jìn)行行有有償償集集資資，，違違反反了了《國務(wù)務(wù)院院關(guān)關(guān)于于清清理理有有償償集集資資活活動動堅(jiān)堅(jiān)決決制制止止亂亂集集資資問問題題的的通通知知》（國國發(fā)發(fā)[1993]62號））以以及及《中國國人人民民銀銀行行關(guān)關(guān)于于取取締締非非法法金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)和和非非法法金金融融業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動動中中有有關(guān)關(guān)問問題題的的通通知知》（銀銀發(fā)發(fā)[1999]41號））的的有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定。。被否否企企業(yè)業(yè)規(guī)規(guī)范范運(yùn)運(yùn)行行問問題題案案例例例：：2003年至至2006年間間，，申申請請人人的的控控股股股股東東累累計(jì)計(jì)占占用用申申請請人人資資金金達(dá)達(dá)21億元元，，相相關(guān)關(guān)資資金金于于2007年9月30日才才歸歸還還，，申申請請人人按按照照2.25%的年年利利率率向向控控股股股股東東收收取取資資金金占占用用費(fèi)費(fèi)；；此此外外，，申申請請人人控控股股股股東東通通過過建建設(shè)設(shè)銀銀行行、、中中國國工工商商銀銀行行等等金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)向向申申請請人人原原下下屬屬公公司司提提供供委委托托貸貸款款，，年年利利率率均均為為7%，不不符符合合《首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票并并上上市市管管理理辦辦法法》第27條的的規(guī)規(guī)定定。。被否否企企業(yè)業(yè)規(guī)規(guī)范范運(yùn)運(yùn)行行問問題題案案例例例：：2005——2006年，，發(fā)發(fā)行行人人排排放放污污水水中中的的ph值、、化化學(xué)學(xué)需需氧氧量量、、氨氨氮氮出出現(xiàn)現(xiàn)超超標(biāo)標(biāo)，，受受到到重重慶慶市市環(huán)環(huán)保保局局三三次次行行政政處處罰罰，，不不符符合合《首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票并并上上市市管管理理辦辦法法》第二二十十五五條條之之（（二二））有有關(guān)關(guān)““發(fā)發(fā)行行人人最最近近36個(gè)月月內(nèi)內(nèi)不不得得存存在在違違反反工工商商、、稅稅收收、、土土地地、、環(huán)環(huán)保保、、海海關(guān)關(guān)以以及及其其他他法法律律、、行行政政法法規(guī)規(guī)，，受受到到行行政政處處罰罰且且情情節(jié)節(jié)嚴(yán)嚴(yán)重重的的情情形形””的的規(guī)規(guī)定定。。（（重重慶慶富富源源））被否否企企業(yè)業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會會計(jì)計(jì)問問題題案案例例例：：某某公公司司的的商商品品需需要要經(jīng)經(jīng)銷銷商商或或超超市市銷銷售售完完畢畢，，雙雙方方對對帳帳后后才才確確認(rèn)認(rèn)收收入入，，收收入入確確認(rèn)認(rèn)存存在在瑕瑕疵疵；；近近三三年年公公司司享享受受稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠及及補(bǔ)補(bǔ)貼貼收收入入占占利利潤潤總總額額的的比比例例分分別別為為180%、199%、55%，其子公公司享受受的福利利企業(yè)稅稅收優(yōu)惠惠將被規(guī)規(guī)范；公公司經(jīng)營營業(yè)績大大幅度波波動，03-05年?duì)I業(yè)利利潤分別別235萬、605萬、6073萬，分別別增長157%與903%，是否存存在人為為調(diào)節(jié)以以及增長長能否持持續(xù)受到到質(zhì)疑；；近三年年資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率明明顯偏高高，分別別為85%、81%、73%。例：某公公司報(bào)告告期收入入確認(rèn)、、成本計(jì)計(jì)量與所所執(zhí)行的的會計(jì)制制度存在在差異，，致使2004、2005年原始報(bào)報(bào)表與申申報(bào)報(bào)表表利潤總總額相差差1600萬元、2400萬元，分分別占當(dāng)當(dāng)期申報(bào)報(bào)報(bào)表利利潤總額額的80%、72%，公司及及控股子子公司雖雖于2007年集中補(bǔ)補(bǔ)交了以以前年度度所得稅稅1500萬元，但但上述重重要會計(jì)計(jì)要素的的確認(rèn)、、計(jì)量結(jié)結(jié)果反映映出申請請人報(bào)告告期會計(jì)計(jì)核算基基礎(chǔ)較弱弱、內(nèi)部部會計(jì)控控制制度度不健全全或未有有效執(zhí)行行。被否企業(yè)業(yè)募集資資金問題題案例久其軟件件：公司司資金充充裕，采采取股票票形式融融資的理理由不充充分報(bào)告期內(nèi)內(nèi)公司資資產(chǎn)負(fù)債債率一直直較低，，04年和05年公司資資產(chǎn)負(fù)債債為20%左右，06年升至46%。報(bào)告期期內(nèi)公司司貨幣資資金余額額一直較較高，06年末貨幣幣資金4000萬元，02年投資了了1200萬元的信信托產(chǎn)品品。公司司資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率較較低，貨貨幣資金金充裕，，容易引引起對其其發(fā)行股股票融資資的必要要性質(zhì)疑疑，公司司在招股股書中沒沒有對此此問題進(jìn)進(jìn)行充分分的論證證以及給給出令人人信服的的解釋。。南京朗光光：公司司募投項(xiàng)項(xiàng)目與公公司現(xiàn)有有的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營規(guī)規(guī)模、財(cái)財(cái)務(wù)狀況況、技術(shù)術(shù)水平以以及管理理能力不不相適應(yīng)應(yīng)，2004、2005、2006年末及2007年6月末，公公司固定定資產(chǎn)余余額分別別為159、333、617和2016萬元，主主要生產(chǎn)產(chǎn)中小尺尺寸液晶晶顯示產(chǎn)產(chǎn)品。本本次募集集資金投投資項(xiàng)目目預(yù)計(jì)總總投資38403萬元，項(xiàng)目目投產(chǎn)后，，將增加約約3億元的生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備，主主要生產(chǎn)大大尺寸液晶晶顯示產(chǎn)品品。公司是是否有足夠夠的能力實(shí)實(shí)施以及新新增的利潤潤能否抵消消新增的折折舊。被否企業(yè)募募集資金問問題案例湖南拓維：：主要募集集資金項(xiàng)目目的前景存存在一定的的不確定性性，且投資資規(guī)模較大大。公司目前動動漫業(yè)務(wù)收收入占主營營業(yè)務(wù)收入入的比重不不到10%，本次募集集資金項(xiàng)目目中最大的的項(xiàng)目即投投資于該領(lǐng)領(lǐng)域，該領(lǐng)領(lǐng)域的市場場是2005年開始啟動動的，目前前還處于商商業(yè)模式完完善階段，，募集資金金項(xiàng)目前景景存在一定定的不確定定性；此外外移動電子子商務(wù)項(xiàng)目目以及基于于無線服務(wù)務(wù)模式的中中小企業(yè)行行業(yè)信息化化應(yīng)用系統(tǒng)統(tǒng)項(xiàng)目公司司目前尚未未有產(chǎn)品或或服務(wù)，未未來能否實(shí)實(shí)現(xiàn)商業(yè)化化運(yùn)作存在在不確定性性。二、證監(jiān)會會IPO相關(guān)規(guī)定簡簡介信息披露規(guī)規(guī)范內(nèi)容與格式式準(zhǔn)則1號-招股說明書書內(nèi)容與格式式準(zhǔn)則9號-首次公開發(fā)發(fā)行股票并并上市申請請文件編報(bào)規(guī)則9號-凈資產(chǎn)收益益率和每股股收益的計(jì)計(jì)算和披露露編報(bào)規(guī)則15號-財(cái)務(wù)報(bào)告一一般規(guī)定規(guī)范問答1號-非經(jīng)常性損損益規(guī)范問答7號-新舊會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則過渡期期間比較財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)信信息的編制制和披露審核備忘錄錄5、8、16、18號內(nèi)容與格式式準(zhǔn)則1號-招股說明書書發(fā)行概況、、聲明、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)提示概覽本次發(fā)行概概況風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)行人基本本情況業(yè)務(wù)和技術(shù)術(shù)同業(yè)競爭與與關(guān)聯(lián)交易易董事、監(jiān)事事、高級管管理人員與與核心技術(shù)術(shù)人員公司治理財(cái)務(wù)會計(jì)信信息管理層討論論與分析業(yè)務(wù)發(fā)展目目標(biāo)募集資金運(yùn)運(yùn)用股利分配政政策其他重要事事項(xiàng)董事、監(jiān)事事、高級管管理人員及及有關(guān)中介介機(jī)構(gòu)聲明明備查文件第十節(jié)財(cái)財(cái)務(wù)會會計(jì)信息一、簡要會會計(jì)報(bào)表二、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表編制的的基礎(chǔ)、合合并報(bào)表范范圍及變化化情況三、主要會會計(jì)政策和和會計(jì)估計(jì)計(jì)四、最近一一年收購兼兼并情況五、經(jīng)注冊冊會計(jì)師核核驗(yàn)的非經(jīng)經(jīng)常性損益益明細(xì)表六、主要資資產(chǎn)、負(fù)債債和權(quán)益情情況七、報(bào)告期期內(nèi)現(xiàn)金流流量情況及及不涉及現(xiàn)現(xiàn)金收支的的重大投資資和籌資活活動及其影影響八、報(bào)告期期內(nèi)會計(jì)報(bào)報(bào)表附注中中或有事項(xiàng)項(xiàng)、期后事事項(xiàng)和其他他重要事項(xiàng)項(xiàng)九、主要財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)十、稅收優(yōu)優(yōu)惠十一、盈利利預(yù)測情況況十二、資產(chǎn)產(chǎn)評估情況況十三、驗(yàn)資資報(bào)告十四、報(bào)告告期備考利利潤表第十一節(jié)管管理層層討論與分分析一、財(cái)務(wù)狀狀況分析二、盈利能能力分析三、最近三三年重大資資本性支出出情況分析析四、最近三三年現(xiàn)金流流量分析五、財(cái)務(wù)狀狀況和盈利利能力的未未來趨勢分分析內(nèi)容與格式式準(zhǔn)則9號-首次公開發(fā)發(fā)行股票并并上市申請請文件會計(jì)師關(guān)于于發(fā)行的文文件:財(cái)務(wù)報(bào)表及及審計(jì)報(bào)告告盈利預(yù)測報(bào)報(bào)告及審核核報(bào)告內(nèi)部控制鑒鑒證報(bào)告經(jīng)注冊會計(jì)計(jì)師核驗(yàn)的的非經(jīng)常性性損益明細(xì)細(xì)表內(nèi)容與格式式準(zhǔn)則9號-首次公開發(fā)發(fā)行股票并并上市申請請文件（續(xù)續(xù)）與財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)資料相關(guān)關(guān)的其他文文件:1、發(fā)行人關(guān)關(guān)于最近三三年及一期期的納稅情情況的說明明發(fā)行人最近近三年及一一期所得稅稅納稅申報(bào)報(bào)表有關(guān)發(fā)行人人稅收優(yōu)惠惠、財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼的證明明文件主要稅種納納稅情況的的說明及注注冊會計(jì)師師出具的意意見主管稅收征征管機(jī)構(gòu)出出具的最近近三年及一一期發(fā)行人人納稅情況況的證明2、成立不滿滿三年的股股份有限公公司需報(bào)送送的財(cái)務(wù)資資料最近三年原原企業(yè)或股股份公司的的原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表與申報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的差異比比較表注冊會計(jì)師師對差異情情況出具的的意見3、成立已滿滿三年的股股份有限公公司需報(bào)送送的財(cái)務(wù)資資料最近三年原原始財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表與申報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的差異比比較表注冊會計(jì)師師對差異情情況出具的的意見4、發(fā)行人設(shè)設(shè)立時(shí)和最最近三年及及一期的資資產(chǎn)評估報(bào)報(bào)告（含土土地評估報(bào)報(bào)告）5、發(fā)行人的的歷次驗(yàn)資資報(bào)告6、發(fā)行人大大股東或控控股股東最最近一年及及一期的原原始財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表及審計(jì)計(jì)報(bào)告編報(bào)規(guī)則15號-財(cái)務(wù)報(bào)告一一般規(guī)定第一章總總則第二章財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表第三章財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表附注第一節(jié)公公司的基基本情況第二節(jié)會會計(jì)政策策、會計(jì)估估計(jì)和前期期差錯(cuò)第三節(jié)稅稅項(xiàng)第四節(jié)企企業(yè)合并并及合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表第五節(jié)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表附注項(xiàng)目目的要求第六節(jié)母母公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表有有關(guān)項(xiàng)目附附注第七節(jié)資資產(chǎn)證券券化有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)的處理理第八節(jié)關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系及其交交易第九節(jié)股股份支付付第十節(jié)或或有事項(xiàng)項(xiàng)第十一節(jié)承承諾諾事項(xiàng)第十二節(jié)資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)第十三節(jié)其其他他重要事項(xiàng)項(xiàng)第四章補(bǔ)補(bǔ)充資資料規(guī)范問答1號-非經(jīng)常性損損益非經(jīng)常性損損益是指公司發(fā)發(fā)生的與主主營業(yè)務(wù)和和其他經(jīng)營營業(yè)務(wù)無直直接關(guān)系，，以及雖與與主營業(yè)務(wù)務(wù)和其他經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)相相關(guān)，但由由于該交易易或事項(xiàng)的的性質(zhì)、金金額和發(fā)生生頻率，影影響了正常常反映公司司經(jīng)營、盈盈利能力的的各項(xiàng)交易易、事項(xiàng)產(chǎn)產(chǎn)生的損益益。非非經(jīng)經(jīng)常性損益益包括以下下項(xiàng)目（見次頁））公司在編報(bào)報(bào)招股說明明書、定期期報(bào)告或發(fā)發(fā)行證券的的申報(bào)材料料時(shí)，應(yīng)將將上述項(xiàng)目目作為非經(jīng)經(jīng)常性損益益處理，并并對非經(jīng)常常性損益項(xiàng)項(xiàng)目內(nèi)容及及金額予以以充分披露露。注注冊冊會計(jì)師為為公司招股股說明書、、定期報(bào)告告、申請發(fā)發(fā)行新股材材料中的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告出出具審計(jì)報(bào)報(bào)告或?qū)徍撕藞?bào)告時(shí)，，應(yīng)單獨(dú)對對非經(jīng)常性性損益項(xiàng)目目予以充分分關(guān)注，對對公司在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告附附注中所披披露的非經(jīng)經(jīng)常性損益益的真實(shí)性性、準(zhǔn)確性性與完整性性進(jìn)行核實(shí)實(shí)。非經(jīng)常性損損益應(yīng)包括括以下項(xiàng)目目：1、非流動資資產(chǎn)處置損損益；2、越權(quán)審批批或無正式式批準(zhǔn)文件件的稅收返返還、減免免；3、計(jì)入當(dāng)期期損益的政政府補(bǔ)助，，但與公司業(yè)業(yè)務(wù)密切相相關(guān)，按照照國家統(tǒng)一一標(biāo)準(zhǔn)定額額或定量享享受的政府府補(bǔ)助除外外；4、計(jì)入當(dāng)期期損益的對對非金融企企業(yè)收取的的資金占用用費(fèi)，但經(jīng)經(jīng)國家有關(guān)關(guān)部門批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立的有有經(jīng)營資格格的金融機(jī)機(jī)構(gòu)對非金金融企業(yè)收收取的資金金占用費(fèi)除除外；5、企業(yè)合并的的合并成本本小于合并并時(shí)應(yīng)享有有被合并單單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值產(chǎn)產(chǎn)生的損益益；6、非貨幣性性資產(chǎn)交換換損益；7、委托投資資損益；8、因不可抗抗力因素，，如遭受自自然災(zāi)害而而計(jì)提的各各項(xiàng)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備；；9、債務(wù)重組組損益；10、企業(yè)業(yè)重重組組費(fèi)費(fèi)用用，，如如安安置置職職工工的的支支出出、、整整合合費(fèi)費(fèi)用用等等；11、交交易易價(jià)價(jià)格格顯顯失失公公允允的的交交易易產(chǎn)產(chǎn)生生的的超超過過公公允允價(jià)價(jià)值值部部分分的的損損益益；；12、同一一控控制制下下企企業(yè)業(yè)合合并并產(chǎn)產(chǎn)生生的的子子公公司司期期初初至至合合并并日日的的當(dāng)當(dāng)期期凈凈損損益益；13、與公公司司主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)無無關(guān)關(guān)的的預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)負(fù)債債產(chǎn)產(chǎn)生生的的損損益益；；14、除除上上述述各各項(xiàng)項(xiàng)之之外外的的其其他他營營業(yè)業(yè)外外收收支支凈凈額額；；15、中中國國證證監(jiān)監(jiān)會會認(rèn)認(rèn)定定的的其其他他非非經(jīng)經(jīng)常常性性損損益益項(xiàng)項(xiàng)目目。。股本本稅收收問問題題IPO及新新會會計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則業(yè)績績連連續(xù)續(xù)計(jì)計(jì)算算財(cái)務(wù)務(wù)規(guī)規(guī)范范與與內(nèi)內(nèi)部部控控制制財(cái)務(wù)務(wù)分分析析三、、IPO財(cái)務(wù)務(wù)、、會會計(jì)計(jì)、、審審計(jì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)務(wù)問問題題A.關(guān)于于分分期期出出資資發(fā)起起設(shè)設(shè)立立，，首首期期出出資資不不低低于于注注冊冊資資本本20%，其其余余部部分分兩兩年年內(nèi)內(nèi)繳繳、、投投資資公公司司可可以以5年內(nèi)內(nèi)繳繳足足。。首首期期出出資資不得得低低于于法法定定的的注注冊冊資資本本最最低低限限額額（（股股份份公公司司最最低低限限額額500萬元元）），，股股份份公公司司注注冊冊資資本本在在繳繳足足前前,不得得向向他他人人募募集集股股份份,募集集設(shè)設(shè)立立，，注注冊冊資資本等等于于實(shí)實(shí)收收股股本本總總額額（（不不能能分分期期出出資資））。。B.出資資方方式式股東東可可以以用用貨貨幣幣出出資資,也可可以以用用實(shí)實(shí)物物、、知知識識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)、、土土地地使使用用權(quán)權(quán)等等可可以以用用貨貨幣幣估價(jià)價(jià)并并可可以以依依法法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓的的非非貨貨幣幣財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)作作價(jià)價(jià)出出資資。。（（債債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股股、、股股權(quán)權(quán)出出資資））企業(yè)業(yè)改改制制設(shè)設(shè)立立股股份份公公司司，，可可以以理理解解為為““以以凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)出出資資””設(shè)設(shè)立立股股份份公公司司有限限公公司司整整體體變變更更為為股股份份公公司司，，折折合合的的實(shí)實(shí)收收股股本本總總額額不不得得高高于于公公司司凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)額額（一一））.股本本1.出資資規(guī)規(guī)定定C.出資資的的價(jià)價(jià)值值認(rèn)認(rèn)定定對作作為為出出資資的的非非貨貨幣幣財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)評評估估作作價(jià)價(jià),核實(shí)實(shí)財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)有限限公公司司整整體體變變更更為為股股份份公公司司，，折折合合的的實(shí)實(shí)收收股股本本總總額額不不得得高高于于公公司司凈資產(chǎn)產(chǎn)額額證監(jiān)監(jiān)會會:按賬賬面面凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)折折股股,可以以連連續(xù)續(xù)計(jì)計(jì)算算業(yè)業(yè)績績相關(guān)關(guān)的的兩兩個(gè)個(gè)文文件件:1、財(cái)財(cái)政政部部關(guān)關(guān)于于《公司司法法》施行行后后有有關(guān)關(guān)企企業(yè)業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)處處理理問問題題的的通通知知（（2006.3.15)2、工工商商總總局局《公司司注注冊冊資資本本登登記記管管理理規(guī)規(guī)定定》(2005.12.20)D.無形形資資產(chǎn)產(chǎn)占占出出資資額額的的比比例例有有何何限限制制？？合適適的的股股本本規(guī)規(guī)模模保保證證了了企企業(yè)業(yè)對對風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的承承受受能能力力，，同同時(shí)時(shí)也也為為企企業(yè)業(yè)不不斷斷發(fā)發(fā)展展提提供供了了空空間間，，過過大大或或過過小小的的股股本本規(guī)規(guī)模模對對企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)展展都都是是不不利利的的《公司司法法》規(guī)定定股股份份公公司司設(shè)設(shè)立立條條件件：：股股本本不不少少于于500萬元元《首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票并并上上市市管管理理辦辦法法》規(guī)定定的的發(fā)發(fā)行行條條件件：：股股本本不不少少于于3000萬元元（發(fā)發(fā)行行前前））,創(chuàng)業(yè)業(yè)板板發(fā)發(fā)行行條條件件(征求求意意見見稿稿)股本本不不少少于于3000萬元元(發(fā)行行后后)2.股本本規(guī)規(guī)模模：近期期中中小小企企業(yè)業(yè)板板上上市市公公司司股股本本、、盈盈利利、、發(fā)發(fā)行行價(jià)價(jià)及及融融資資規(guī)規(guī)模模情情況況：：上市公司凈資產(chǎn)發(fā)行前股本發(fā)行股本發(fā)行前一年凈利潤發(fā)行價(jià)市盈率募集資金發(fā)行股本占發(fā)行前的比例發(fā)行股本占發(fā)行后的比例大立科技114637500250022996.8029.571700033%25%諾普信149399000300031659.9542.922985033%25%三全食品2284470002350678421.5929.995073633.57%25.13%聯(lián)合化工1488492883100488311.3929.973530933.37%25.02%股權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)的的穩(wěn)穩(wěn)定定性性與與流流動動性性:公司司的的長長期期發(fā)發(fā)展展目目標(biāo)標(biāo)只只能能被被一一些些少少數(shù)數(shù)的的長長期期所所有有者者甚甚至至永永久久性性所所有有者者所所支支持持和和信信賴賴，，這這是是公公司司獲獲得得長長期期競競爭爭優(yōu)優(yōu)勢勢的的關(guān)關(guān)鍵鍵。。這這些些穩(wěn)穩(wěn)定定性性股股權(quán)權(quán)通通常常在在資資金金、、信信息息、、管管理理手手段段等等方方面面有有足足夠夠的的優(yōu)優(yōu)勢勢，，是是公公司司理理想想的的所所有有者者。。但但流流動動性性或或非非穩(wěn)穩(wěn)定定性性股股權(quán)權(quán)的的存存在在可可以以在在一一定定程程度度上上對對這這些些大大股股東東形形成成制制衡衡，，防防止止其其濫濫用用職職權(quán)權(quán)，，損損害害少少數(shù)數(shù)股股東東的的合合法法權(quán)權(quán)益益。。因因此此，，實(shí)實(shí)踐踐中中有有效效的的股股權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)往往往往是是兼兼顧顧穩(wěn)穩(wěn)定定性性和和流流動動性性的的產(chǎn)產(chǎn)物物，，而而這這樣樣一一種種相相互互制制衡衡的的股股權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)也也是是規(guī)規(guī)范范的的公公司司治治理理結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)的的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。股權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)的集中中與分散散：股權(quán)高度度集中被被認(rèn)為可可能存在在大股東東控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，不不利于公公司治理理；股股權(quán)過于于分散,被認(rèn)為股股權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)不穩(wěn)定定,可能導(dǎo)致致董事會會成員和和關(guān)鍵管管理人員員的變化化,進(jìn)而影響響生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營。高管人員員股權(quán)激激勵(lì)的安安排：引進(jìn)戰(zhàn)略略投資者者股權(quán)的的安排：：3.股本結(jié)構(gòu)構(gòu)：證券法、、公司法法的有關(guān)關(guān)規(guī)定：：應(yīng)當(dāng)有二二人以上上二百人人以下的的發(fā)起人人,發(fā)起人股股份自股股份公司司成立起起一年內(nèi)不不得轉(zhuǎn)讓讓。公司公開開發(fā)行股股份前已已發(fā)行的的股份,自公司股股票在證證券交易所上上市交易易之日起起一年內(nèi)內(nèi)不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓。（公司法第79條、142條）公開發(fā)行的股股份達(dá)到公司司股份總額的的百分之二十十五；公司股股本總額超過人民幣四億億元的，公開開發(fā)行股份的的比例為百分分之十以上。。（證券法第第50條）以募集設(shè)立方方式設(shè)立股份份有限公司的的,發(fā)起人認(rèn)購的的股份不得少少于公司股份總數(shù)的的百分之三十十五；但是,法律、行政法法規(guī)另有規(guī)定定的,從其規(guī)定。（公司法法第85條）3.股本結(jié)構(gòu)：5.股份公司設(shè)立立的驗(yàn)資：A、驗(yàn)資的類型型B、整體變更驗(yàn)驗(yàn)資注意事項(xiàng)項(xiàng)（審計(jì)、驗(yàn)驗(yàn)資基準(zhǔn)日凈凈資產(chǎn)）C、關(guān)于驗(yàn)資報(bào)報(bào)告4.股份公司設(shè)立立的審計(jì)：A、審計(jì)基準(zhǔn)日日及期間B、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的的選擇例：大洋電機(jī)機(jī)2005年11月21日，經(jīng)大洋有有限股東會決決議將大洋有有限整體變更更為股份有限限公司。2005年10月18日，會計(jì)師就就大洋有限以以2005年6月30日為基準(zhǔn)日出出具《審計(jì)報(bào)告》。2005年12月16日，廣東省人人民政府出具具復(fù)函，批準(zhǔn)準(zhǔn)大洋有限變變更為股份有有限公司。因辦理工商變變更手續(xù)時(shí)審審計(jì)報(bào)告已過過6個(gè)月的有效期期，故2006年1月28日大洋有限股股東會決議通通過公司股份份制改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日調(diào)整為2005年12月31日。2006年4月22日，會計(jì)師就就大洋有限以以2005年12月31日為基準(zhǔn)日出出具《審計(jì)報(bào)告》2006年5月18日，會計(jì)師出出具了XYZH/2005A3067號《驗(yàn)資報(bào)告》：截至2005年12月31日，公司已收收到全體股東東以整體變更更的凈資產(chǎn)折折股出資共計(jì)計(jì)1人民幣4,700萬元，其余71.73萬元計(jì)入資本本公積。2006年6月23日，股份公司司在中山市工工商行政管理理局注冊登記記A、IPO股本審計(jì)的特特殊性B、IPO股本審計(jì)中的的常見問題及及其處理思路路7.股本審計(jì)：6.增資及股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓：A、增資常見問問題應(yīng)注意事事項(xiàng)B、股權(quán)轉(zhuǎn)讓常常見問題及應(yīng)應(yīng)注意事項(xiàng)北斗星通：2001年4月，北斗有有限公司注冊冊資本增加至至人民幣308萬元2002年8月，北斗有限限公司注冊資資本增加至人人民幣800萬元005年12月21日，北斗有限限公司注冊資資本增加至人人民幣1,028萬元證監(jiān)會反饋意意見：1、核查主要股股東及其親屬屬的對外投資資2、核查主要股股東歷次增資資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓中的資金來來源。海陸重工建新買舊的集集體企業(yè)改制制自然人（公司司管理層及職職工）設(shè)立新新公司，集體體企業(yè)（江蘇蘇海陸鍋爐集集團(tuán)）將相關(guān)關(guān)資產(chǎn)及負(fù)債債轉(zhuǎn)讓給新企企業(yè)。證監(jiān)會反饋意意見：1、提供江蘇省省人民政府或或辦公廳出具具的關(guān)于同意意江蘇海陸鍋鍋爐集團(tuán)改制制方案的確認(rèn)認(rèn)函2、補(bǔ)充披露該該收購方案是是否有相關(guān)的的法律法規(guī)和和政策依據(jù)，，是否獲得了了有權(quán)機(jī)構(gòu)的的批準(zhǔn)，并提提供依據(jù)文件件和批準(zhǔn)文件件3、補(bǔ)充披露江江蘇海陸集團(tuán)團(tuán)當(dāng)時(shí)的股東東，以及股東東對該收購方方案的制定和和實(shí)施所履行行的相關(guān)程序序（二）.稅務(wù)問題：1.以前年度可能能存在漏稅問問題“魚躍醫(yī)療””案例及監(jiān)管管層的態(tài)度2008年4月10日，夏草：魚魚躍醫(yī)療造假假上市。文中稱：很顯顯然，該公司司存在嚴(yán)重的的偷漏稅行為為，07年度補(bǔ)繳了6000多萬元的企業(yè)業(yè)所得稅。項(xiàng)目2007年2006年2005年主營收入289482319921253所得稅費(fèi)用189723501936凈利潤385029978330應(yīng)交稅金余額41539441597支付稅費(fèi)6722670577單位：萬元夏草：中小板板十大涉嫌偷偷漏稅過會公公司夏草稱：筆者在瀏覽200多家中小板上上市公司招股股書時(shí)強(qiáng)烈感感覺到“補(bǔ)稅稅”問題的普普遍性上市公司偷漏稅概率歌爾聲學(xué)

90%天威視訊

70%九陽股份

90%飛馬國際

100%九鼎新材

80%武漢凡谷

60%山東如意

60%辰州礦業(yè)

90%廣電運(yùn)通

70%方圓支承

80%（二）.稅務(wù)問題：2.享受的稅收優(yōu)優(yōu)惠超過了國國家政策范圍圍根據(jù)國發(fā)（2000）2號文《國務(wù)院關(guān)于糾糾正地方自行行制定稅收先先征后返政策策的通知》，除經(jīng)國務(wù)院院審批的外，，只有符合現(xiàn)現(xiàn)行稅收征管管法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的稅收減減免與返還才是合法法有效的對違規(guī)享有的的地方性稅收收優(yōu)惠的處理理若擬上市企業(yè)業(yè)所在地的稅稅務(wù)法規(guī)、規(guī)規(guī)章比國家稅稅收法律、行行政法規(guī)更為為優(yōu)惠，一般采取的規(guī)規(guī)范措施是：：由主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)出文確確認(rèn)擬上市企企業(yè)沒有稅務(wù)務(wù)違法行為，，且暫不征收少少繳的稅款，，充分披露風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，由原股股東承諾承擔(dān)擔(dān)有可能追繳繳的稅款例：華帝股份2003年6月被廣東省科科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)認(rèn)定高新技術(shù)術(shù)企業(yè),有效期兩年,根據(jù)廣東省委委、廣東省人人民政府粵發(fā)發(fā)（1998）第16號文《依靠科技進(jìn)步步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級級的決定》的相關(guān)規(guī)定，，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技技術(shù)企業(yè)，減減按15%稅率征收企業(yè)業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)中山地方稅稅務(wù)局小欖分分局確認(rèn)，華華帝股份在被被確認(rèn)為高新技術(shù)術(shù)企業(yè)期間（（2003年、2004年），執(zhí)行15%所得稅率。問題：華帝股份不屬屬于國務(wù)院批批準(zhǔn)的高新技技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)業(yè)，其享受的的稅收優(yōu)惠不不符合財(cái)政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局94財(cái)稅字第001號文的規(guī)定，，存在被有關(guān)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追追繳的可能。。處理：1、廣東省地稅稅局的確認(rèn)證證明2、各股東承諾諾按各自股權(quán)權(quán)比例承擔(dān)可可能發(fā)生的補(bǔ)補(bǔ)繳稅款。3.新所得稅法對對擬上市企業(yè)業(yè)的影響A、新所得稅法法有效保證了了各類企業(yè)在在公平稅收制制度下同等競競爭。B、優(yōu)惠過渡政政策：《關(guān)于實(shí)施企業(yè)業(yè)所得稅過渡渡優(yōu)惠政策的的通知》違規(guī)稅收優(yōu)惠惠是否有過渡渡政策？C、高新技術(shù)企企業(yè)：高新技技術(shù)企業(yè)認(rèn)定定管理辦法4.發(fā)行上市需要要向證監(jiān)會申申報(bào)的稅務(wù)資資料發(fā)行人關(guān)于最最近三年及一一期的納稅情情況的說明發(fā)行人最近三三年及一期所所得稅納稅申申報(bào)表有關(guān)發(fā)行人稅稅收優(yōu)惠、財(cái)財(cái)政補(bǔ)貼的證證明文件主要稅種納稅稅情況的說明明及注冊會計(jì)計(jì)師出具的意意見主管稅收征管管機(jī)構(gòu)出具的的最近三年及及一期發(fā)行人人納稅情況的的證明被否案例：精精藝金屬發(fā)行人申報(bào)材材料存在虛假假記載，不符符合《證券法》第十三條的規(guī)規(guī)定。（1）申報(bào)材料中中提交的發(fā)行行人母公司2004年度企業(yè)所得得稅納稅申報(bào)報(bào)表是以股份份公司名義向向稅務(wù)局申報(bào)報(bào)的，而股份份公司在2004年尚未設(shè)立；；（2）最近三年度度發(fā)行人母公公司的所得稅稅納稅申報(bào)表表上無申報(bào)日日期、受理日日期、稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)受理章等等必備要素，，且納稅申報(bào)報(bào)表的日期范范圍存在手寫寫涂改情形；；5.改制上市過程程中常見涉稅稅問題A、有限公司整整體變更股份份公司，凈資資產(chǎn)折股的納納稅問題B、企業(yè)改制設(shè)設(shè)立時(shí)如何繳繳納增值稅和和營業(yè)稅？C、企業(yè)改制重重組有哪些契契稅減免政策策？（三）、IPO與新會計(jì)準(zhǔn)則則1、新會計(jì)準(zhǔn)則則對擬上市企企業(yè)的財(cái)務(wù)影影響擬上市中小企企業(yè)的業(yè)務(wù)往往往是常規(guī)業(yè)業(yè)務(wù)，一般少少有涉及金融融資產(chǎn)、投資資性房地產(chǎn)、、非貨幣性資資產(chǎn)交換、債債務(wù)重組、企企業(yè)并購等特特殊業(yè)務(wù)，而而正是這些特特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則的變化較大大，而常規(guī)業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則變化化較小。所得稅準(zhǔn)則幾幾乎對所有企企業(yè)都有影響響。無形資產(chǎn)（開開發(fā)費(fèi)用資本本化）、借款款費(fèi)用、政府府補(bǔ)助等準(zhǔn)則則對擬上市中中小企業(yè)有一一定影響結(jié)論：對擬上市中小小企業(yè)的實(shí)質(zhì)質(zhì)性影響并不不大2、新舊會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則過渡期間間財(cái)務(wù)資料的的編制1如何編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表2其他財(cái)務(wù)資料料的新變化2.1新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)實(shí)施后如何編編制財(cái)務(wù)報(bào)表表106年底，證監(jiān)會會關(guān)于做好與與新會計(jì)準(zhǔn)則則相關(guān)財(cái)務(wù)會會計(jì)信息披露露工作的通知知：在2007年1月1日以后刊登招招股意向書的的，原則上應(yīng)應(yīng)采用新會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則編制申申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表；207年2月15日，規(guī)范問答答7號：三年一期申報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表:根據(jù)38#《首次執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求追溯調(diào)整整的事項(xiàng)對前前期利潤表和和資產(chǎn)負(fù)債表表進(jìn)行調(diào)整備考利潤表：：假定自申報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比比較期初開始始全面執(zhí)行新新會計(jì)準(zhǔn)則，，以按首次執(zhí)執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定確定的可可比期間最早早期初資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表為起點(diǎn)點(diǎn)，編制比較較期間的備考考利潤表，并并在招股說明明書的“財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)信息””一節(jié)和會計(jì)計(jì)報(bào)表附注中中披露2004年2005年2006年07年1-3月企業(yè)會會計(jì)制制度企業(yè)會會計(jì)制制度企業(yè)會會計(jì)制制度新會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則原始財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表新會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則加追溯溯調(diào)整整加追溯溯調(diào)整整加追溯溯調(diào)整整備考利利潤表表新會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則新會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則新會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則備考利利潤表表的編編制起起點(diǎn)：：按《首次執(zhí)執(zhí)行企企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則》的規(guī)定定編制制的2004年1月1日資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表07年2月，為為配合合新會會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的的施行行，證證監(jiān)會會修訂訂三項(xiàng)項(xiàng)公開開發(fā)行行證券券公司司信息息披露露規(guī)則則：財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告一一般規(guī)規(guī)定凈資產(chǎn)產(chǎn)收益益率和和每股股收益益的計(jì)計(jì)算及及披露露非經(jīng)常常性損損益修訂后后的規(guī)規(guī)定適適用于于按新新會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則編制制并披披露財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的的上市市公司司和擬擬上市市公司司2.2新會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則實(shí)施施后其其他財(cái)財(cái)務(wù)資資料的的編制制3、IPO實(shí)務(wù)中中的新新會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則問題題3.1、會計(jì)計(jì)政策策與會會計(jì)估估計(jì)的的披露露3.2,遞延所所得稅稅資產(chǎn)產(chǎn)對于按按照稅稅法規(guī)規(guī)定可可以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以以后年年度的的未彌彌補(bǔ)虧虧損及及稅款款抵減減，雖雖不是是因資資產(chǎn)、、負(fù)債債的賬賬面價(jià)價(jià)值與與計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不同同產(chǎn)生生的，，但本本質(zhì)上上可抵抵扣虧虧損和和稅款款抵減減與可可抵扣扣暫時(shí)時(shí)性差差異具具有同同樣的的作用用，均均能夠夠減少少未來來期間間的應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額和和應(yīng)交交所得得稅，，視同同可抵抵扣暫暫時(shí)性性差異異，在在符合合確認(rèn)認(rèn)條件件的情情況下下，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)與其其相關(guān)關(guān)的遞遞延所所得稅稅資產(chǎn)產(chǎn)。海陸重重工:2007年12月，以以稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)，可可抵免免所得得稅的的國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備備投資資額3021.16萬元,時(shí)間為為購置置年度度起5年內(nèi),未見確確認(rèn)遞遞延所所得稅稅資產(chǎn)產(chǎn).三全食食品:3.2、同一一控制制下企企業(yè)合合并的的會計(jì)計(jì)處理理(比較會會計(jì)報(bào)報(bào)表的的編制制問題題)A、企業(yè)業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則及解解釋的的相關(guān)關(guān)規(guī)定定B、2007年報(bào)實(shí)實(shí)例：：中國國船舶舶C、證監(jiān)監(jiān)會：：關(guān)于于同一一控制制人在在首發(fā)發(fā)報(bào)告告期內(nèi)內(nèi)對相相同或或類似似業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行行重組組的審審核指指引（（征征求意意見稿稿）D、IPO實(shí)例：：執(zhí)行新新準(zhǔn)則則（07年）前前發(fā)生生的合合并：：諾普普信、、國統(tǒng)統(tǒng)管道道、大大洋電電機(jī)07年發(fā)生生的合合并：：九陽陽股份份、升升達(dá)林林業(yè)08年發(fā)生生的合合并？？？（四））業(yè)業(yè)績的的連續(xù)續(xù)計(jì)算算2002年9月27日《審核備備忘錄錄15號》：最近三三年內(nèi)內(nèi)發(fā)行行人的的經(jīng)營營業(yè)務(wù)務(wù)、經(jīng)經(jīng)營資資產(chǎn)、、管理理層未未發(fā)生生較大大變化，最最近一一年內(nèi)內(nèi)發(fā)行行人的的股東東結(jié)構(gòu)構(gòu)未發(fā)發(fā)生較較大變變化。。2003年《關(guān)于進(jìn)進(jìn)一步步規(guī)范范股票票首次次發(fā)行行上市市有關(guān)關(guān)工作作的通通知》：發(fā)行行人人申申請請首首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票并并上上市市，，最最近近三三年年內(nèi)內(nèi)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在實(shí)際際控控制人人沒沒有有發(fā)發(fā)生生變變更更和和管管理理層層沒沒有有發(fā)發(fā)生生重重大大變變化化的的情情況況下下，，持持續(xù)續(xù)經(jīng)經(jīng)營營相相同的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)。因因重重大大購購買買、、出出售售、、置置換換資資產(chǎn)產(chǎn)、、公公司司合合并并或或分分立立、、重重大大增增資或或減減資資以以及及其其他他重重大大資資產(chǎn)產(chǎn)重重組組行行為為，，導(dǎo)導(dǎo)致致發(fā)發(fā)行行人人的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生重重大大變變化的的，，有有關(guān)關(guān)行行為為完完成成滿滿三三年年后后，，方方可可申申請請發(fā)發(fā)行行上上市市。。1、相相關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定的的演演變變2006年5月17日《首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票并并上上市市管管理理辦辦法法》：發(fā)行行人人最最近近3年內(nèi)內(nèi)主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)和和董董事事、、高高級級管管理理人人員員沒沒有有發(fā)發(fā)生生重重大大變變化，，實(shí)實(shí)際際控控制制人人沒沒有有發(fā)發(fā)生生變變更更證監(jiān)監(jiān)會會：：《首次次公公開開發(fā)發(fā)行行股股票票并并上上市市管管理理辦辦法法》第十十二二條條““實(shí)實(shí)際際控控制制人人沒沒有有發(fā)發(fā)生生變變更更””的的理理解解和和適適用用———證券券期期貨貨法法律律適適用用意意見見第第1號認(rèn)定定控控制制權(quán)權(quán)的的原原則則：：認(rèn)定定公公司司控控制制權(quán)權(quán)的的歸歸屬屬，，既既需需要要審審查查相相應(yīng)應(yīng)的的股股權(quán)權(quán)投投資資關(guān)關(guān)系系，，也也需需要要根根據(jù)據(jù)個(gè)個(gè)案案的的實(shí)實(shí)際際情情況況，，綜綜合合對對發(fā)發(fā)行行人人股股東東大大會會、、董董事事會會決決議議的的實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)影影響響、、對對董董事事和和高高級級管管理理人人員員的的提提名名及及任任免免所所起起的的作作用用等等因因素素進(jìn)進(jìn)行行分分析析判判斷斷。。多人共共同擁擁有公公司控控制權(quán)權(quán)（符合合四項(xiàng)項(xiàng)條件件）不存在在擁有有公司司控制制權(quán)的的人或或者公公司控控制權(quán)權(quán)的歸歸屬難難以判判斷（（股權(quán)權(quán)及控控制結(jié)結(jié)構(gòu)）國有股股權(quán)的的無償償劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（三三項(xiàng)條條件））相關(guān)股股東采采取股股份鎖鎖定2、實(shí)際際控制制人變變更對對業(yè)績績連續(xù)續(xù)計(jì)算算的影影響橫店東東磁：：橫店東東磁原原股東東為南南華發(fā)發(fā)展有有限公公司，，2005年11月南華華發(fā)展有限限公司司將持持有橫橫店東東磁95%有股權(quán)權(quán)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給給橫店店集團(tuán)團(tuán)控股股有限公公司。?？毓晒晒蓶|發(fā)發(fā)生了了變更更，影影響連連續(xù)計(jì)計(jì)算？？實(shí)際控控制人人：橫橫店社社團(tuán)經(jīng)經(jīng)濟(jì)企企業(yè)聯(lián)聯(lián)合會會股東名稱股份性質(zhì)持股數(shù)量（股）持股比例山東省高新技術(shù)投資有限公司國有法人股31,578,57935.09%湯世賢自然人股25,680,73328.54%高鶴鳴自然人股13,438,82014.93%威海順迪投資擔(dān)保有限公司法人股10,000,00011.11%李壯自然人股4,727,4815.25%劉傳金自然人股4,574,3875.08%合計(jì)90,000,000100%華東數(shù)數(shù)控：：控股股股東、、實(shí)際際控制制人簡簡介：湯世賢賢先生生、高高鶴鳴鳴先生生、李李壯先先生及及劉傳傳金先先生共共計(jì)持持有發(fā)發(fā)行人人股份份4,842.1421萬股股股份，，占發(fā)發(fā)行人人總股股本53.80%。自發(fā)發(fā)行人人前身身威海海華東東數(shù)控控有限限公司司設(shè)立立以來來至今今，湯湯世賢賢先生生、高高鶴鳴鳴先生生、李李壯先先生、、劉傳傳金先先生實(shí)實(shí)際通通過一一致行行動實(shí)實(shí)施了了對有有限公公司及及發(fā)行行人的的控制制、管管理，，為發(fā)發(fā)行人人控股股股東東、實(shí)實(shí)際控控制人人。上海萊萊士：：本次股股票發(fā)發(fā)行前前，萊萊士中中國和和科瑞瑞天誠誠各持持股50%，而萊萊士中中國的的唯一一股東東為黃黃凱，，科瑞瑞天誠誠的控控股股股東為為科瑞瑞集團(tuán)團(tuán)，其其實(shí)際際控制制人為為鄭躍躍文，，因此此黃凱凱和鄭鄭躍文文為公公司實(shí)實(shí)際控控制人人。3、重大大資產(chǎn)產(chǎn)重組組對業(yè)業(yè)績連連續(xù)計(jì)計(jì)算的的影響響《首次公公開發(fā)發(fā)行股股票并并上市市管理理辦法法》第十二二條發(fā)發(fā)行人人最近近3年內(nèi)主主營業(yè)業(yè)務(wù)沒沒有發(fā)發(fā)生重重大變變化的的適用用意見見--證券期期貨法法律適適用意意見第第3號指標(biāo)重組比例要求資產(chǎn)、收入、利潤100%重組后運(yùn)行一個(gè)會計(jì)年度資產(chǎn)、收入、利潤小于100%但大于50%被重組方納入盡職調(diào)查范圍并申報(bào)相關(guān)資料資產(chǎn)、收入、利潤達(dá)到20%申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少須包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表被重組組方重重組前前一會會計(jì)年年度與與重組組前發(fā)發(fā)行人人存在在關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易的，，資產(chǎn)產(chǎn)總額額、營營業(yè)收收入或或利潤潤總額額按照照扣除除該等等交易易后的的口徑徑計(jì)算算。發(fā)行人人提交交首發(fā)發(fā)申請請文件件前一一個(gè)會會計(jì)年年度或或一期期內(nèi)發(fā)發(fā)生多多次重重組行行為的的，重重組對對發(fā)行行人資資產(chǎn)總總額、、營業(yè)業(yè)收入入或利利潤總總額的的影響響應(yīng)累累計(jì)計(jì)計(jì)算。。重重組組屬于于《企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第第20號——企業(yè)合合并》中同一一控制制下的的企業(yè)業(yè)合并并事項(xiàng)項(xiàng)的，，被重重組方方合并并前的的凈損損益應(yīng)應(yīng)計(jì)入入非經(jīng)經(jīng)常性性損益益，并并在申申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中中單獨(dú)獨(dú)列示示。重重組組屬于于同一一公司司控制制權(quán)人人下的的非企企業(yè)合合并事事項(xiàng)，，但被被重組組方重重組前前一個(gè)個(gè)會計(jì)計(jì)年度度末的的資產(chǎn)產(chǎn)總額額或前前一個(gè)個(gè)會計(jì)計(jì)年度度的營營業(yè)收收入或或利潤潤總額額達(dá)到到或超超過重重組前前發(fā)行行人相相應(yīng)項(xiàng)項(xiàng)目20%的，在編制制發(fā)行人最最近3年及一期備備考利潤表表時(shí)，應(yīng)假假定重組后后的公司架架構(gòu)在申報(bào)報(bào)報(bào)表期初初即已存在在，并由申申報(bào)會計(jì)師師出具意見見。關(guān)于同一控控制人在首首發(fā)報(bào)告期期內(nèi)對相同同或類似業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行重重組的審核核指引（征求意見見稿）若該重組并并非發(fā)生在在同一實(shí)際際控制人范范圍內(nèi)，被被重組方重重組前一會會計(jì)年度的的資產(chǎn)總額額或營業(yè)收收入或利潤潤總額超過過發(fā)行人相相應(yīng)項(xiàng)目百百分之三十十的，運(yùn)行行一個(gè)會計(jì)計(jì)年度后方方可申請發(fā)發(fā)行；超過過百分之五五十的，運(yùn)運(yùn)行三年后后方可申請請發(fā)行；報(bào)報(bào)告期內(nèi)發(fā)發(fā)生多次重重組行為的的，對資產(chǎn)產(chǎn)總額或營營業(yè)收入或或利潤總額額的影響應(yīng)應(yīng)累計(jì)計(jì)算算。例:諾普信：為了消除同同業(yè)競爭，，減少關(guān)聯(lián)聯(lián)交易，規(guī)規(guī)范經(jīng)營，，輔導(dǎo)期間間本公司收收購了關(guān)聯(lián)聯(lián)方東莞瑞瑞德豐和瑞瑞德豐農(nóng)資資，擴(kuò)大了了公司生產(chǎn)產(chǎn)銷售規(guī)模模。瑞德豐體系系與發(fā)行人人同受盧氏氏兄妹實(shí)際際控制。瑞德豐體系系和發(fā)行人人由同一管管理層控制制經(jīng)營瑞德豐體系系和發(fā)行人人同樣經(jīng)營營農(nóng)藥制劑劑產(chǎn)品業(yè)務(wù)務(wù)，公司分別以以增資、受受讓股權(quán)方方式收購東東莞瑞德豐豐與瑞德豐豐農(nóng)資（2006年8月控股、2007年3月全資））項(xiàng)目總資產(chǎn)凈資產(chǎn)收入毛利凈利潤2007年1-6月瑞德豐/發(fā)行人55.15%37.36%71.94%64.37%37.18%瑞德豐/合并36.54%27.20%41.84%39.08%27.10%2006年瑞德豐/發(fā)行人56.47%26.35%77.35%58.67%29.83%瑞德豐/合并36.77%20.86%43.61%36.76%22.98%諾普信（續(xù)續(xù)）：保薦人認(rèn)為為：發(fā)行人為了了消除同業(yè)業(yè)競爭、減減少關(guān)聯(lián)交交易，收購購東莞瑞德德豐和瑞德德豐農(nóng)資，，實(shí)現(xiàn)了在在同一實(shí)際際控制人、、同一管理理層控制經(jīng)經(jīng)營的不同同品牌制劑劑業(yè)務(wù)的相相互補(bǔ)充與與協(xié)同發(fā)展展，擴(kuò)大了了公司銷售售規(guī)模和競競爭力，有有利于發(fā)行行人持續(xù)規(guī)規(guī)范運(yùn)作；；本次收購未未導(dǎo)致發(fā)行行人主營業(yè)業(yè)務(wù)、董事事、高級管管理人員和和實(shí)際控制制人發(fā)生變變更，不構(gòu)構(gòu)成對公司司經(jīng)營模式式與持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力的的重大改變變；符合有有關(guān)法律法法規(guī)的規(guī)定定，符合公公司利益，，不構(gòu)成對對本次發(fā)行行上市的障障礙。（五）、財(cái)財(cái)務(wù)規(guī)范與與內(nèi)部控制制為什么要規(guī)規(guī)范？企業(yè)成長的的需要保護(hù)自我、、抵御風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的需要發(fā)行上市的的需要規(guī)范什么？？稅收依法納稅,各項(xiàng)稅收優(yōu)惠合法合規(guī)會計(jì)基礎(chǔ)工作會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,財(cái)務(wù)報(bào)表符合準(zhǔn)則的規(guī)定,并由會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制內(nèi)控制度健全并且有效,并由會計(jì)師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告資金管理嚴(yán)格的資金管理制度,不存在大股東占用資金的情形怎么規(guī)范？？下定決心從規(guī)范經(jīng)營營入手自主規(guī)范、、并依靠政政府和專業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)及時(shí)行動（六）、財(cái)務(wù)分析歷史趨勢分分析與業(yè)務(wù)聯(lián)系系起來與同行業(yè)上上市公司的的比較分析析定性分析與與定量分析析相結(jié)合加強(qiáng)財(cái)務(wù)分分析的必要要性財(cái)務(wù)分析應(yīng)應(yīng)注意的要要點(diǎn)上市公司1年以內(nèi)1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上宜科科技5%10%30%50%50%50%蘇泊爾5%8%15%50%80%100%思源電氣5%10%30%50%50%100%雙鷺?biāo)帢I(yè)1%、3%10%20%30%50%100%山東威達(dá)5%10%20%50%50%50%七喜股份2%10%50%100%100%100%七匹狼5%10%10%40%80%100%美欣達(dá)5%30%50%100%100%100%麗江旅游5%10%50%100%100%100%巨輪股份5%10%25%100%100%100%久聯(lián)發(fā)展5%7%10%20%40%100%達(dá)安基因0.50%10%15%40%40%40%華帝股份5%10%20%30%50%100%簡單平均4%11%25%55%64%82%部分上市公公司壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備政策上市公司簡稱房屋建筑物機(jī)器設(shè)備(通用)機(jī)器設(shè)備(專用)運(yùn)輸設(shè)備電子設(shè)備其他設(shè)備凈殘值率宜科科技20-3510105555%、10%蘇泊爾20-305106-10

3%思源電氣20885

54%雙鷺?biāo)帢I(yè)15-308-158-1510

3%山東威達(dá)35101085

3%七喜股份20-4010105

55%七匹狼205-105-1010

510%美欣達(dá)5-305-85-85-105-83-83-5%麗江旅游10-2010-1510-157-10

510%巨輪股份15-3510108575%久聯(lián)發(fā)展20-405-205-208

0達(dá)安基因30-35

5-103