2023年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之期末計(jì)算分析題

簡(jiǎn)答一非同一控制下吸取合并的會(huì)計(jì)解決，重要把握以下3點(diǎn)：1購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)口應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值擬定其入賬價(jià)值。2擬定的公司合并成本與取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。3取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用或收益，調(diào)整公司合并中確認(rèn)的商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。二長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算范圍、方法(特點(diǎn))合用范圍：.共同控制：協(xié)議約定對(duì)某項(xiàng)活動(dòng)共同控制.重大影響：參與決策、但不決定。核算方法/特點(diǎn)：(D初始投資時(shí)，按照所確認(rèn)的初始投資成本增長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資---成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-一成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。(3)投資公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。(4)投資公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資公司負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。【例5-12-6】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2023年12月25日收至IJ2023年12月4日向國(guó)外乙公司出口商品貨款共計(jì)80000上述貨款(即結(jié)算日)，當(dāng)天的即期匯率為1美元=7.85元人民幣。借：銀行存款-美元戶($80000)628000貸：應(yīng)收賬款一美元戶($80000)628000【例5-12-71國(guó)內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。1、2023年12月11日，向國(guó)外B公司購(gòu)入商品一批,商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)雙方供貨協(xié)議，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)天即期匯率為1美元=7.8元人民幣。(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))，3、12月26口，A公司根據(jù)供貨協(xié)議以自有美元存款付清所有貨款(即結(jié)算口)。當(dāng)天的即期匯率為1美元=7.85元人民幣。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：1、2023-12-11借：原材料780000貸：應(yīng)付賬款-美元戶($100000)7800002、2023-12-26借:應(yīng)付賬款一美元戶($100000)785000貸:銀行存款-美元戶一美元戶($100000)000785?！纠?—12-8］國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。I、2023年12月5日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)天即期匯率為1美元=7.8元人民幣，款項(xiàng)已付。2、2023年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元,當(dāng)天即期匯率為1美元=7.6元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2023-12-5,相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下:借:交易性金融資產(chǎn)-美元戶一美元戶($15000)117000

□2023年12月初,銀行存款美元戶余額20230元，月初匯率：￥7.1/$;月末匯率：￥7.7/$;￥9.8/。各外幣賬戶的余額如下:外幣余額本幣余額調(diào)后余額差額1、銀行存款-美元戶$100005910071000109002、銀行存款-歐元戶C12023120230117600-24003、應(yīng)收賬款-美元戶$2023100001420042004、應(yīng)付賬款-美元戶555000420230390500-295005、短期借款-歐元戶C12023120230117600-24006、交易性金融資產(chǎn)-美元戶515000117000115500-1500-公允價(jià)值變動(dòng)S500038500+38500□月末調(diào)整分錄如下：借:銀行存款-美元戶10900短期借款一歐元戶2400應(yīng)收賬款-美元戶4200應(yīng)付賬款-美元戶29500貸：銀行存款-歐元戶2400財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額44600借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)37000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益37000(5)投資公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。(6)投資公司對(duì)于被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積---其他資本公積”科目。三我國(guó)外幣報(bào)表折算的原則/規(guī)定.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分派利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生口的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法擬定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。四最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或也許被規(guī)定支付的款項(xiàng)(不涉及或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。重點(diǎn)計(jì)算分析題一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法【例2-131A公司以45萬(wàn)元取得B公司30$的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。如A公司可以對(duì)B公司施加重大影響.被投資公司的相關(guān)資料如下：(1)被投資公司：實(shí)收資本1,000,000資本公積200,()0()盈余公積100,00097年凈利:60000097年凈利:60000098年2月分紅：40000098年12月31日全年虧損:-2000⑸99年12月31日全年賺錢(qián)：900(1)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等(2)97賺錢(qián)時(shí):借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:投資收益(3)98,2分紅時(shí):借:應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(4)收到股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利(5)98年12月虧損時(shí)：借:投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(6)99年賺錢(qián)時(shí)：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資00045000045000018000018000012000012000012000012000051000()510000180000180000被投資公司所有者權(quán)益45454515045+60-40-200+90+60-40-200+9060未對(duì)外銷(xiāo)售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨所有對(duì)外銷(xiāo)售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)外銷(xiāo)售一部分(50%)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨20230140006000202302023020000170003000125118818=60X30%二、合并報(bào)表一一內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵消:【例1】子公司存貨20230元,所有從母公司購(gòu)入,母公司銷(xiāo)貨成本I4000元,毛利率30%：次年(連續(xù)編表的情況下)：假設(shè)剩下的存貨所有售出。借：未分派利潤(rùn)-年初3000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000【例2】2023年6月26日，母公司一項(xiàng)自用固定資產(chǎn)，原值4000元，售給子公司，尚尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格5000元；2023年終：抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)外收入1000

貸:固定資產(chǎn)-原值借：營(yíng)業(yè)外收入1000貸:固定資產(chǎn)-原值貸:固定資產(chǎn)-原值1000貸:固定資產(chǎn)-原值1000TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊100貸：管理費(fèi)用1002023年：抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售借：未分派利潤(rùn)-年初1000貸：固定資產(chǎn)一原值1000借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊100貸：未分派利潤(rùn)-年初100借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊200貸:管理費(fèi)用200三、所得稅會(huì)計(jì)例18：某公司2023年年末利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，公司所得稅率為25%。其他相關(guān)資料如下：(1)全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元；(2)全年廣告費(fèi)500萬(wàn)元，當(dāng)年銷(xiāo)售收入為3000萬(wàn)元；全年捐贈(zèng)支出48萬(wàn)元,其中，公益性捐贈(zèng)支出40萬(wàn)元；(4)在營(yíng)業(yè)外支出中列支的罰款支出0.2萬(wàn)元；(5)國(guó)庫(kù)券利息收入2.2萬(wàn)元；(6)2023年12月31日，ABC公司應(yīng)收賬款余額為1()00萬(wàn)元,對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了50萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，公司計(jì)提的壞賬損失不允許稅前扣除，發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。(7)按照銷(xiāo)售協(xié)議規(guī)定，ABC公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的某產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。ABC公司2023年銷(xiāo)售的產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為20萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。ABC公司2023年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。(8)ABC公司于2023年1月購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為200萬(wàn)元，采用成本法核算。2023年10月3日，甲公司從乙公司分得鈔票股利10萬(wàn)元,計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民公司。（9）2023年12月31日，ABC公司丫產(chǎn)品的賬面余額為260萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。2023年4月，ABC公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為200萬(wàn)元,2023年12月31日該基金的公允價(jià)值為230萬(wàn)元,公允價(jià)值相對(duì)于賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益,持有期間基金未進(jìn)行分派。（11）2023年12月購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為200萬(wàn)元，使用年限為2023,會(huì)計(jì)解決時(shí)按照按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收解決只允許用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。（12）甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)600萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出300萬(wàn)元,預(yù)計(jì)壽命為2023。則，2023年全年應(yīng)繳納的所得稅為：應(yīng)納稅所得額=300+8+50+12+0.2-2.2+50+20-10+40-30+20-160=298應(yīng)納所得稅=298X25%=74.5（萬(wàn)元）.全年廣告費(fèi)500萬(wàn)元，當(dāng)年銷(xiāo)售收入為3000萬(wàn)元，當(dāng)年只能列支3000X15%=450（萬(wàn)元）。稅法允許將50萬(wàn)元,在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。遞延廣告費(fèi)支出（資產(chǎn)）暫時(shí)性差異=0-50=-50（可抵扣差異）.應(yīng)收賬款賬面價(jià)值二1000-50=950（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=1000（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=950-1000=50（萬(wàn)元）.預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=20（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=20（萬(wàn)元）.長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=200（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=200（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅形成的暫時(shí)性差異二0.存貨賬面價(jià)值=260-40=220（萬(wàn)元）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=260（萬(wàn)元）存貨形成可抵扣暫時(shí)性差異=40（萬(wàn)元）.交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=230（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=200（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=30（萬(wàn)元）.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=160（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=180（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異二20（萬(wàn)元）.無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300—20=280（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450-30=420（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異=140（萬(wàn)元）X25%=80遞延所得稅資產(chǎn)二（X25%=80遞延所得稅負(fù)債=30X25%=7.5會(huì)計(jì)分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借:所得稅費(fèi)用2借：遞延所得稅資產(chǎn)（320X25%）80貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交公司所得稅74.5貸:遞延所得稅負(fù)債（30X25%）7.5所得稅費(fèi)用=74.5-80+7.5=2會(huì)計(jì)分錄如下：貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交公司所得稅91.5TOC\o"1-5"\h\z借:遞延所得稅資產(chǎn)（70X25$）17.5貸:遞延所得稅負(fù)債（12X25%）3所得稅費(fèi)用14.5所得稅費(fèi)用=91.5-14.5=77□注：公司發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四十三條公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。。獨(dú)第四十四條公司發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第九十五條公司所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指公司為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。四、外幣業(yè)務(wù)折算損益月終確認(rèn)法（兩步法：平時(shí)折算、月末調(diào)整）【例5-12-112023年12月1口以人民幣買(mǎi)入1000美元,當(dāng)天中間價(jià)1美元=7.1元人民幣，銀行賣(mài)出價(jià)1美元=7.15元人民幣.2023年11月30日各外幣賬戶的余額如下：外幣余額本幣余額調(diào)后余額1、銀行存款-美元戶$4000280002、應(yīng)收賬款-美元戶$2023140003、應(yīng)付賬款-美元戶55000350001、平時(shí)折算借:銀行存款一美元戶（$1（）00）7100財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益50貸：銀行存款-人民幣戶7150【例5-12-2】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2023年12月4日，向國(guó)外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元，尚未收到，當(dāng)天匯率為1