2023年高級財務(wù)會計之期末計算分析題

簡答一非同一控制下吸取合并的會計解決，重要把握以下3點：1購買方在購買口應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值擬定其入賬價值。2擬定的公司合并成本與取得被購買方可辨認資產(chǎn)公允價值的差額,應(yīng)確認為商譽或營業(yè)外收入。3取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間存在差額的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，相關(guān)的遞延所得稅費用或收益，調(diào)整公司合并中確認的商譽或營業(yè)外收入。二長期股權(quán)投資權(quán)益法核算范圍、方法(特點)合用范圍：.共同控制：協(xié)議約定對某項活動共同控制.重大影響：參與決策、但不決定。核算方法/特點：(D初始投資時，按照所確認的初始投資成本增長長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“長期股權(quán)投資---成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資-一成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。(3)投資公司取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“長期股權(quán)投資---損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。(4)投資公司確認被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資公司負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外?！纠?-12-6】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2023年12月25日收至IJ2023年12月4日向國外乙公司出口商品貨款共計80000上述貨款(即結(jié)算日)，當(dāng)天的即期匯率為1美元=7.85元人民幣。借：銀行存款-美元戶($80000)628000貸：應(yīng)收賬款一美元戶($80000)628000【例5-12-71國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。1、2023年12月11日，向國外B公司購入商品一批,商品已經(jīng)驗收入庫。根據(jù)雙方供貨協(xié)議，貨款共計100000美元，當(dāng)天即期匯率為1美元=7.8元人民幣。(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費)，3、12月26口，A公司根據(jù)供貨協(xié)議以自有美元存款付清所有貨款(即結(jié)算口)。當(dāng)天的即期匯率為1美元=7.85元人民幣。相應(yīng)的會計分錄為：1、2023-12-11借：原材料780000貸：應(yīng)付賬款-美元戶($100000)7800002、2023-12-26借:應(yīng)付賬款一美元戶($100000)785000貸:銀行存款-美元戶一美元戶($100000)000785。【例5—12-8］國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。I、2023年12月5日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)天即期匯率為1美元=7.8元人民幣，款項已付。2、2023年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元,當(dāng)天即期匯率為1美元=7.6元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。2023-12-5,相應(yīng)會計分錄如下:借:交易性金融資產(chǎn)-美元戶一美元戶($15000)117000

□2023年12月初,銀行存款美元戶余額20230元，月初匯率：￥7.1/$;月末匯率：￥7.7/$;￥9.8/。各外幣賬戶的余額如下:外幣余額本幣余額調(diào)后余額差額1、銀行存款-美元戶$100005910071000109002、銀行存款-歐元戶C12023120230117600-24003、應(yīng)收賬款-美元戶$2023100001420042004、應(yīng)付賬款-美元戶555000420230390500-295005、短期借款-歐元戶C12023120230117600-24006、交易性金融資產(chǎn)-美元戶515000117000115500-1500-公允價值變動S500038500+38500□月末調(diào)整分錄如下：借:銀行存款-美元戶10900短期借款一歐元戶2400應(yīng)收賬款-美元戶4200應(yīng)付賬款-美元戶29500貸：銀行存款-歐元戶2400財務(wù)費用-匯兌差額44600借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動37000貸:公允價值變動損益37000(5)投資公司在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。(6)投資公司對于被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動,應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。借記或貸記“長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積---其他資本公積”科目。三我國外幣報表折算的原則/規(guī)定.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)與負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分派利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生口的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法擬定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。四最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或也許被規(guī)定支付的款項(不涉及或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。重點計算分析題一、長期股權(quán)投資的權(quán)益法【例2-131A公司以45萬元取得B公司30$的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為150萬元。如A公司可以對B公司施加重大影響.被投資公司的相關(guān)資料如下：(1)被投資公司：實收資本1,000,000資本公積200,()0()盈余公積100,00097年凈利:60000097年凈利:60000098年2月分紅：40000098年12月31日全年虧損:-2000⑸99年12月31日全年賺錢：900(1)投資時：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等(2)97賺錢時:借：長期股權(quán)投資貸:投資收益(3)98,2分紅時:借:應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資(4)收到股利時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利(5)98年12月虧損時：借:投資收益貸：長期股權(quán)投資(6)99年賺錢時：借:長期股權(quán)投資貸：投資收益長期股權(quán)投資00045000045000018000018000012000012000012000012000051000()510000180000180000被投資公司所有者權(quán)益45454515045+60-40-200+90+60-40-200+9060未對外銷售借：主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)成本存貨所有對外銷售借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本對外銷售一部分(50%)借：主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)成本存貨20230140006000202302023020000170003000125118818=60X30%二、合并報表一一內(nèi)部銷售利潤的抵消:【例1】子公司存貨20230元,所有從母公司購入,母公司銷貨成本I4000元,毛利率30%：次年(連續(xù)編表的情況下)：假設(shè)剩下的存貨所有售出。借：未分派利潤-年初3000貸:主營業(yè)務(wù)成本3000【例2】2023年6月26日，母公司一項自用固定資產(chǎn)，原值4000元，售給子公司，尚尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為0,內(nèi)部銷售價格5000元；2023年終：抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售借：營業(yè)外收入1000

貸:固定資產(chǎn)-原值借：營業(yè)外收入1000貸:固定資產(chǎn)-原值貸:固定資產(chǎn)-原值1000貸:固定資產(chǎn)-原值1000TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn)-累計折舊100貸：管理費用1002023年：抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售借：未分派利潤-年初1000貸：固定資產(chǎn)一原值1000借：固定資產(chǎn)-累計折舊100貸：未分派利潤-年初100借：固定資產(chǎn)-累計折舊200貸:管理費用200三、所得稅會計例18：某公司2023年年末利潤總額300萬元，公司所得稅率為25%。其他相關(guān)資料如下：(1)全年業(yè)務(wù)招待費20萬元；(2)全年廣告費500萬元，當(dāng)年銷售收入為3000萬元；全年捐贈支出48萬元,其中，公益性捐贈支出40萬元；(4)在營業(yè)外支出中列支的罰款支出0.2萬元；(5)國庫券利息收入2.2萬元；(6)2023年12月31日，ABC公司應(yīng)收賬款余額為1()00萬元,對該應(yīng)收賬款計提了50萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，公司計提的壞賬損失不允許稅前扣除，發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除。(7)按照銷售協(xié)議規(guī)定，ABC公司承諾對銷售的某產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。ABC公司2023年銷售的產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為20萬元，已計入當(dāng)期損益。ABC公司2023年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。(8)ABC公司于2023年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為200萬元，采用成本法核算。2023年10月3日，甲公司從乙公司分得鈔票股利10萬元,計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民公司。（9）2023年12月31日，ABC公司丫產(chǎn)品的賬面余額為260萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備40萬元，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。2023年4月，ABC公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為200萬元,2023年12月31日該基金的公允價值為230萬元,公允價值相對于賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益,持有期間基金未進行分派。（11）2023年12月購入某項環(huán)保設(shè)備，原價為200萬元，使用年限為2023,會計解決時按照按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收解決只允許用直線法計提折舊，凈殘值為0。（12）甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計600萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出300萬元,預(yù)計壽命為2023。則，2023年全年應(yīng)繳納的所得稅為：應(yīng)納稅所得額=300+8+50+12+0.2-2.2+50+20-10+40-30+20-160=298應(yīng)納所得稅=298X25%=74.5（萬元）.全年廣告費500萬元，當(dāng)年銷售收入為3000萬元，當(dāng)年只能列支3000X15%=450（萬元）。稅法允許將50萬元,在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。遞延廣告費支出（資產(chǎn)）暫時性差異=0-50=-50（可抵扣差異）.應(yīng)收賬款賬面價值二1000-50=950（萬元）應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=1000（萬元）可抵扣暫時性差異=950-1000=50（萬元）.預(yù)計負債的賬面價值=20（萬元）預(yù)計負債形成的可抵扣暫時性差異=20（萬元）.長期股權(quán)投資賬面價值=200（萬元）長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)=200（萬元）長期股權(quán)投資計稅形成的暫時性差異二0.存貨賬面價值=260-40=220（萬元）存貨計稅基礎(chǔ)=260（萬元）存貨形成可抵扣暫時性差異=40（萬元）.交易性金融資產(chǎn)賬面價值=230（萬元）交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=200（萬元）交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異=30（萬元）.固定資產(chǎn)賬面價值=160（萬元）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=180（萬元）固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異二20（萬元）.無形資產(chǎn)賬面價值=300—20=280（萬元）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450-30=420（萬元）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異=140（萬元）X25%=80遞延所得稅資產(chǎn)二（X25%=80遞延所得稅負債=30X25%=7.5會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借:所得稅費用2借：遞延所得稅資產(chǎn)（320X25%）80貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交公司所得稅74.5貸:遞延所得稅負債（30X25%）7.5所得稅費用=74.5-80+7.5=2會計分錄如下：貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交公司所得稅91.5TOC\o"1-5"\h\z借:遞延所得稅資產(chǎn)（70X25$）17.5貸:遞延所得稅負債（12X25%）3所得稅費用14.5所得稅費用=91.5-14.5=77□注：公司發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第四十三條公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。獨第四十四條公司發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第九十五條公司所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指公司為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。四、外幣業(yè)務(wù)折算損益月終確認法（兩步法：平時折算、月末調(diào)整）【例5-12-112023年12月1口以人民幣買入1000美元,當(dāng)天中間價1美元=7.1元人民幣，銀行賣出價1美元=7.15元人民幣.2023年11月30日各外幣賬戶的余額如下：外幣余額本幣余額調(diào)后余額1、銀行存款-美元戶$4000280002、應(yīng)收賬款-美元戶$2023140003、應(yīng)付賬款-美元戶55000350001、平時折算借:銀行存款一美元戶（$1（）00）7100財務(wù)費用一匯兌損益50貸：銀行存款-人民幣戶7150【例5-12-2】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2023年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計80000美元，尚未收到，當(dāng)天匯率為1