企業(yè)重組和破產(chǎn)清算資本

企業(yè)重組和破產(chǎn)清算第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重組的概念第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計第三節(jié)債務(wù)重組第一節(jié)清算、破產(chǎn)、重組的概念一、企業(yè)解體的原因1.公司存立期屆滿，自行解體。2.公司章程規(guī)定的終止事由發(fā)生，公司按規(guī)定解體。3.公司無存在必要時的解體。4.股東會議決定解體。5.公司被依法撤銷，強(qiáng)制解體。二、清算定義：

清算是指公司全面清理解體企業(yè)的資產(chǎn)（包括清理財產(chǎn)、清收債權(quán)）、清產(chǎn)負(fù)債以及將剩余財產(chǎn)在投資各方或股東之間進(jìn)行分配的行為。包括：自愿解體清算和強(qiáng)制解體清算。公司清算程序：1.確定清算人，組成清算組。2.組織清算：（1）發(fā)出公告，通知債權(quán)人在限定期限內(nèi)申報其債權(quán)（2）將公司的全部資產(chǎn)作價現(xiàn)金，并根據(jù)債權(quán)人的先后次序償還債務(wù)。（3）清償后，對剩余財產(chǎn)進(jìn)行分配。3.提出清算報告。企業(yè)重組：源自美國《柯勒會計師辭典》

1.一家公司或集團(tuán)公司財務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，從而使股東和債權(quán)人的利益有所變更。2.管理人員的調(diào)整或變動。3.經(jīng)營方針或生產(chǎn)犯法的重大變動。三、重組我國重組表現(xiàn)為：申請破產(chǎn)企業(yè)的和解整頓階段。

債務(wù)人和債權(quán)人會議就企業(yè)延期清償債務(wù)的期限、企業(yè)進(jìn)行整頓的計劃等問題達(dá)成和解協(xié)議，經(jīng)人民法院認(rèn)可后，由人民法院公告中止破產(chǎn)程序。被申請破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行整頓，若整頓成功，能按和解協(xié)議的要求清償債務(wù)，法院終結(jié)破產(chǎn)程序，若不成功，法院終結(jié)企業(yè)的整頓，宣告企業(yè)破產(chǎn)。第二節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計一、破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)盈余法院選日，按照辦理年度決算的要求，進(jìn)行財產(chǎn)清查，計算完工成品和在產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分批等，進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)處理，在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、科目余額表。二、清算組：于清算開始日另立新賬科目的設(shè)置：

1.應(yīng)收款：除應(yīng)收票據(jù)以外的各種應(yīng)收款。2.投資：記錄各種投資3.固定資產(chǎn)：記錄所有固定資產(chǎn)的凈值。4.借款：記錄所有需償還的各種借款，包括短期借款、長期借款5.其他應(yīng)付款：除應(yīng)付票據(jù)以外需償還的各種應(yīng)付款。6.清算費用、土地轉(zhuǎn)讓收益、清算損益主要的會計處理

1.結(jié)轉(zhuǎn)期初余額，編制清算資產(chǎn)負(fù)債表。

累計折舊、壞賬準(zhǔn)備等備抵賬戶與固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款合并以凈額反映。待攤費用、預(yù)提費用、長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損益等轉(zhuǎn)入“清理損益”2.處理破產(chǎn)財產(chǎn)。

變現(xiàn)收入與賬面價值之差計入清算損益。3.支付破產(chǎn)費用。實際發(fā)生額計入清算費用4.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費用轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（賬面價值）土地轉(zhuǎn)讓收益支付離退休工資、一次性安置費等。借：土地轉(zhuǎn)讓收益貸：銀行存款5.清產(chǎn)債務(wù)

破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先支付破產(chǎn)費用后，按法定的順序清產(chǎn)債務(wù)，并按實際支付的金額注銷各項債務(wù)。6.結(jié)轉(zhuǎn)清算損益。

例題1：甲公司司2001年被被法院院宣告告破產(chǎn)產(chǎn)。甲甲公司司在經(jīng)經(jīng)過財財產(chǎn)清清查等等必要要的手手續(xù)后后，編編制的的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表如如下：：項目金額項目金額貨幣資金3000應(yīng)付賬款65000短期投資（市價）7000應(yīng)付工資13000應(yīng)收賬款凈額25000應(yīng)交稅金2000存貨50000應(yīng)付票據(jù)—銀行25000待攤費用4000應(yīng)付票據(jù)—客戶5000固定資產(chǎn)—房屋（凈）55000其他應(yīng)付款—利息7000固定資產(chǎn)—設(shè)備（凈）30000長期借款—抵押借款50000無形資產(chǎn)6000股本100000資本公積60000盈余公積40000未分配利潤-187000資產(chǎn)合計180000180000資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表2001年年3月月31日項目賬面價值可變現(xiàn)凈值貨幣資金30003000短期投資（市價）70007000應(yīng)收賬款凈額2500022000存貨5000055000待攤費用40000固定資產(chǎn)—房屋（凈）5500060000固定資產(chǎn)—設(shè)備（凈）3000012000無形資產(chǎn)60000合計180000159000各資產(chǎn)產(chǎn)將在在2個個月內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)換換為現(xiàn)現(xiàn)金，，其預(yù)預(yù)計可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值（一））清算算組建建新賬賬，編編制清清算資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表資產(chǎn)賬面金額預(yù)計可實現(xiàn)凈值債務(wù)及清算凈損失賬面金額確認(rèn)數(shù)用作擔(dān)保的資產(chǎn)有擔(dān)保的債務(wù)

固定資產(chǎn)—房屋5500055000長期借款5000050000應(yīng)收賬款2500022000應(yīng)付借款利息50005000普通資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)（銀行）2500025000貨幣資金30003000應(yīng)付利息20002000投資70007000普通債務(wù)2000實物資產(chǎn)8000072000應(yīng)付工資1300013000無形資產(chǎn)60000應(yīng)交稅金20002000待攤費用40000其他應(yīng)付款6500065000應(yīng)付票據(jù)—客戶50005000清算凈收益（損失）13000-8000合計180000159000債務(wù)及清算凈損失合計180000159000（二））變現(xiàn)現(xiàn)、清清算業(yè)業(yè)務(wù)的的處理理假設(shè)2001年年4月月份起起進(jìn)行行清算算（1））收到到以前前未記記錄的的水電電費賬賬單500元元借：清清算損損益500貸：其其他應(yīng)應(yīng)付款款500（2））無形形資產(chǎn)產(chǎn)因沒沒有價價值，，予以以沖銷銷。借：清清算損損益6000貸：無無形資資產(chǎn)6000（3））全部部存貨貨出售售得款款57000元元，其其中9000元元為增增值稅稅。收收到銀銀行存存款39000元，，18000元元的貨貨款尚尚未受受到。。借：銀銀行存存款39000應(yīng)收款款18000清算損損益2000貸：庫庫存商商品50000應(yīng)交稅稅金———增增值稅稅9000（4）設(shè)設(shè)備出售售得到14200元銀銀行存款款。借：銀行行存款14200清算損益益15800貸：固定定資產(chǎn)———設(shè)備備30000（5）支支付宣告告破產(chǎn)時時所欠的的應(yīng)付工工資及應(yīng)應(yīng)交稅金金。借：應(yīng)付付工資13000應(yīng)交稅金金2000貸：銀行行存款15000（6）房房屋出售售得到64000元銀銀行存款款，應(yīng)支支付稅金金1000元，，同時支支付了長長期借款款及其利利息。借：銀行行存款64000貸：固定定資產(chǎn)———房屋屋55000應(yīng)交稅費費1000清算損益益8000借：長期期借款50000其他應(yīng)付付款—利利息5000貸：銀行行存款55000（7）取取消宣告告破產(chǎn)后后的保險險合同，，并按規(guī)規(guī)定退回回1000元。。借：銀行行存款1000清算損益益3000貸：待攤攤費用4000（8）甲甲公司原原來的應(yīng)應(yīng)收賬款款收回21000元，，剩余的的4000元無無法收回回。借：銀行行存款21000清算損益益4000貸：應(yīng)收收款25000（9）以以收回的的應(yīng)付賬賬款21000元支付付應(yīng)付銀銀行匯票票及利息息。借：其他他應(yīng)付款款—利息息2000應(yīng)付票據(jù)據(jù)—銀行行19000貸：銀行行存款21000（10））支付清清算期間間職工生生活費2900元、訴訴訟費400元元，設(shè)備備維護(hù)費費1200元、、審計評評估費300元元、財產(chǎn)產(chǎn)保管費費200元。借：清算算費用5000貸：銀行行存款5000清算利潤潤表（2001年4月月30日日）項目預(yù)計數(shù)本期數(shù)累計數(shù)一、清算收益-23300二、清算費用1.職工生活費29002.訴訟費4003.設(shè)備設(shè)施維護(hù)費12004.審計評估費3005.財產(chǎn)保管費200三、土地轉(zhuǎn)讓凈收益其中：土地轉(zhuǎn)讓收入-安置職工支出-四、清算凈收益（損失）-28300清算資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表2001年年4月30日資產(chǎn)賬面金額預(yù)計可實現(xiàn)凈值債務(wù)及清算凈損失賬面金額確認(rèn)數(shù)用作擔(dān)保的資產(chǎn)有擔(dān)保的債務(wù)普通資產(chǎn)普通債務(wù)貨幣資金4620046200應(yīng)交稅金1000010000投資70007000其他應(yīng)付款6550065500應(yīng)收款1800018000應(yīng)付票據(jù)（銀行）60006000實物資產(chǎn)--應(yīng)付票據(jù)（客戶）50005000無形資產(chǎn)--清算凈收益（損失）-15300-15300待攤費用--合計7120071200債務(wù)及清算凈損失合計7120071200（三）清清算業(yè)務(wù)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)2001年5月月，清算算組收回回應(yīng)收賬賬款18000元，短短期投資資出售的的7300元，，此外，，按規(guī)定定優(yōu)先償償付應(yīng)交交稅金。。借：銀行行存款18000貸：應(yīng)收收款18000借：銀行行存款7300貸：投資資7000清算損益益300借：應(yīng)交交稅金10000貸：銀行行存款10000賬戶賬戶余額賬戶賬戶余額銀行存款61500其他應(yīng)付款65500應(yīng)付票據(jù)（銀行）6000應(yīng)付票據(jù)（客戶）5000清算凈收益（損失）-15000這些債權(quán)權(quán)處于同同一清償償順序，，應(yīng)按比比例分配配。借：其他他應(yīng)付款款52657應(yīng)付票據(jù)據(jù)（銀行行）4823應(yīng)付票據(jù)據(jù)（客戶戶）4020貸：銀行行存款61500破產(chǎn)程序序終結(jié)時時：借：其他他應(yīng)付款款12843應(yīng)付票據(jù)據(jù)（銀行行）1177應(yīng)付票據(jù)據(jù)（客戶戶）980貸：清算算損益15000第三節(jié)債債務(wù)務(wù)重組一、債務(wù)務(wù)重組的的含義及及其方式式債務(wù)重組組的含義義債務(wù)重組組就是指指在債務(wù)務(wù)人發(fā)生生財務(wù)困困難的情情況下，，債權(quán)人人按照其其與債務(wù)務(wù)人達(dá)成成的協(xié)議議或法院院的裁定定作出讓讓步的事事項。債務(wù)重組組的方式式以資產(chǎn)產(chǎn)清償債債務(wù):債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本修改其其他債務(wù)務(wù)條件以上三三種方式式的組合合二、債務(wù)務(wù)重組的的會計處處理以現(xiàn)金清清償債務(wù)務(wù)的會計計處理債務(wù)人：：應(yīng)將重組組債務(wù)的的賬面價價值與支支付的現(xiàn)現(xiàn)金之間間的差額額確認(rèn)為為債務(wù)重重組收益益（原計計入資本本公積））。債權(quán)人：應(yīng)將債權(quán)的賬賬面余額與收收到的現(xiàn)金之之間的差額，，分別情況處處理：已對債債權(quán)計提減值值準(zhǔn)備的，該該差額先沖減減損失準(zhǔn)備，，沖減后仍有有損失的，計計入營業(yè)外支支出（債務(wù)重重組損失）；；沖減后減值值準(zhǔn)備仍有余余額的，應(yīng)予予轉(zhuǎn)回并抵減減當(dāng)期資產(chǎn)減減值損失。例22001年2月10日，，深廣公司銷銷售一批材料料給紅星公司司，不含稅價價格為100000元元，增值稅稅稅率為17%。當(dāng)年3月月20日，紅紅星公司財務(wù)務(wù)發(fā)生困難，，無法按合同同規(guī)定償還債債務(wù)，經(jīng)雙方方協(xié)議，深廣廣公司同意減減免紅星公司司20000元債務(wù)，，余額用現(xiàn)金金立即償清。。假如深廣對對該項債權(quán)計計提了5850元的壞壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款款97000營業(yè)外收入———債務(wù)重組組利得20000債權(quán)人：借：銀行存款款97000壞賬準(zhǔn)備5850營業(yè)外支出———債務(wù)重組組損失14150貸：應(yīng)收賬款款117000問題：若已計提壞賬賬準(zhǔn)備25000元，該該如何處理？？借：銀行存款款97000壞賬準(zhǔn)備25000貸：應(yīng)收賬款款117000資產(chǎn)減值損失失5000債務(wù)人：應(yīng)將重組債務(wù)務(wù)的賬面價值值與轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)公公允價值之間間的差額確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)重組組收益；轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)金資資產(chǎn)公允價值值與賬面價值值之間的差額額作為轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)損益，于于當(dāng)期確認(rèn)。。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資資產(chǎn)的過程中中發(fā)生的一些些稅費，可以以直接計入轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益益。對于增值稅應(yīng)應(yīng)稅項目，如如債權(quán)人不向向債務(wù)人另行行支付增值稅稅，則增值稅稅銷項稅額可可以作為沖減減重組債務(wù)的的賬面價值處處理；否則，，不能沖減重重組債務(wù)的賬賬面價值。以非現(xiàn)金清償償債務(wù)的會計計處理債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)對受讓的的非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)按其公允價價值入賬；重組債權(quán)的賬賬面余額與受受讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的公允允價值之間的的差額，分別別情況處理：：已對債權(quán)計計提損失準(zhǔn)備備的，該差額額先沖減損失失準(zhǔn)備，損失失準(zhǔn)備不足以以沖減的部分分，再確認(rèn)為為債務(wù)重組收收益；未對債債權(quán)計提損失失準(zhǔn)備的，應(yīng)應(yīng)直接將該差差額確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期損失。對于增值稅應(yīng)應(yīng)稅項目，如如債權(quán)人不向向債務(wù)人另行行支付增值稅稅，則增值稅稅進(jìn)項可以作作為沖減重組組債權(quán)的賬面面價值處理；；否則，不能能沖減重組債債權(quán)的賬面價價值。例32001年1月1日，深深廣公司銷售售一批材料給給紅星公司，，含稅價格為為105000元，當(dāng)當(dāng)年7月2日日，紅星公司司財務(wù)發(fā)生困困難，無法按按合同規(guī)定償償還債務(wù)，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)議，，深廣公司同同意紅星公司司用產(chǎn)品低償償該應(yīng)收賬款款，該產(chǎn)品公公允價值為80000元元，增值稅稅稅率17%，，產(chǎn)品成本為為70000元。紅星為為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品品計提了存貨貨跌價準(zhǔn)備500元，深深廣對該項債債權(quán)計提了5250元元的壞賬準(zhǔn)備備。假定不考考慮其他稅費費。債務(wù)人借：應(yīng)付賬款款105000貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅稅（銷項）13600營業(yè)外收入———債務(wù)重組組利得11400借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本69500存貨跌價準(zhǔn)備備5250貸：庫存商品品70000借：庫存商品品80000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項）13600壞賬準(zhǔn)備5250營業(yè)外支出———債務(wù)重組組損失6150貸：應(yīng)收賬款款105000債權(quán)人：例42001年1月1日，深深廣公司銷售售一批材料給給紅星公司，，同時收到紅紅星公司簽發(fā)發(fā)并承兌的一一張面值100000元元、年利率7%，6個月月到期、到期期還本付息的的票據(jù)。當(dāng)年年8月10日日，紅星公司司財務(wù)發(fā)生困困難，無法按按合同規(guī)定償償還債務(wù)，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)議，，深廣公司同同意紅星公司司以一臺設(shè)備備抵償，這臺臺設(shè)別的歷史史成本為120000元，累計折折舊為40000元，，評估確認(rèn)的的原價為120000元，評估確確認(rèn)的凈價95000元元，紅星公司司發(fā)生的評估估費1000元。深廣廣未對該項債債權(quán)計提了壞壞賬準(zhǔn)備。假假定不考慮其其他稅費。債務(wù)人（1）清理固固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理理80000累計折舊40000貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)120000借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理1000貸：銀行存款款1000（2）確認(rèn)債債務(wù)重組利得得借：應(yīng)付賬款款103500貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理95000（（公允價值））營業(yè)外收入———債務(wù)重組組利得8500（3）確定固固定資產(chǎn)處置置利得借：固定資產(chǎn)產(chǎn)14000貸：營業(yè)外收收入——處置置固定資產(chǎn)利利得14000（95000-81000）（2）、（3）合并借：應(yīng)付賬款款103500貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 81000營業(yè)外收入———債務(wù)重組組利得8500（103500-95000）營業(yè)外收入———處置固定定資產(chǎn)利得14000（95000-81000）債權(quán)人：借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 95000營業(yè)外支出———債務(wù)重組組損失8500貸：應(yīng)收賬款款103500例52001年1月1日，深深廣公司銷售售一批材料給給紅星公司，，含稅價格200000元，至2002年1月尚未支付付貨款。經(jīng)雙雙方協(xié)議，深深廣公司同意意紅星公司以以一項專利技技術(shù)抵償，該該專利技術(shù)的的賬面價值為為195000元，評評估確認(rèn)價130000元，應(yīng)交交營業(yè)稅6500元。。紅星公司未未對轉(zhuǎn)讓的專專利技術(shù)計提提減值準(zhǔn)備。。深廣未對該該項債權(quán)計提提了壞賬準(zhǔn)備備。假定不考考慮其他稅費費。債務(wù)人借：應(yīng)付賬款200000營業(yè)外支出———無形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失71500（130000—6500-195000））貸：無形資產(chǎn)產(chǎn) 195000應(yīng)交稅金—應(yīng)應(yīng)交營業(yè)稅6500營業(yè)外收入———債務(wù)重組組利得70000（200000-130000）債權(quán)人：借：無形資產(chǎn)產(chǎn) 130000營業(yè)外支出———債務(wù)重組組損失70000貸：應(yīng)收賬款款200000債務(wù)轉(zhuǎn)為資本本的會計處理理債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人人放棄債權(quán)而而享有股份的的面值總額確確認(rèn)為股本（（或者實收資資本），股份份的公允價值值總額與股本本（或者實收收資本）之間間的差額確認(rèn)認(rèn)為資本公積積。重組債務(wù)的賬賬面價值與股股份的公允價價值總額之間間的差額，計計入當(dāng)期損益益。債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)將享有股股份的公允價價值確認(rèn)為對對債務(wù)人的投投資，重組債債權(quán)的賬面余余額與股份的的公允價值之之間的差額，，分別情況處處理：已對債債權(quán)計提損失失準(zhǔn)備的，該該差額先沖減減損失準(zhǔn)備，，損失準(zhǔn)備不不足以沖減的的部分，再確確認(rèn)為債務(wù)重重組收益；未未對債權(quán)計提提損失準(zhǔn)備的的，應(yīng)直接將將該差額確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期損失失。例62001年2月1日，深深廣公司銷售售一批材料給給紅星公司（（股份公司）），同時收到到紅星公司簽簽發(fā)并承兌的的一張面值100000元、年利利率7%，6個月到期、、到期還本付付息的票據(jù)。。當(dāng)年8月10日，經(jīng)雙雙方協(xié)議，以以其普通股抵抵償該股票。。紅星公司用用于抵債的普普通為10000股，，每張面值1元，股票市市價為每股9.6元。假假定印花稅為為0.2%，，不考慮其他他稅費。債務(wù)人借：應(yīng)付賬款103500貸：股本10000資本公積86000