第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

賀雪榮廣東白云學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院賀雪榮審計(jì)學(xué)第6章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、教學(xué)大綱（一）審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)計(jì)劃的作用2、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制3、審計(jì)計(jì)劃的審核（二）重要性1、重要性的定義2、重要性的運(yùn)用3、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性的評估4、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮一、教學(xué)計(jì)劃本章教學(xué)需要2個(gè)學(xué)時(shí)。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系2、評估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素3、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評估4、符合性測試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評估5、實(shí)質(zhì)性測試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評估6、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)7、檢查風(fēng)險(xiǎn)對確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響8、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型第6章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論，并了解審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，為實(shí)際審計(jì)工作提供指導(dǎo)和依據(jù)。四、教學(xué)要求理解審計(jì)計(jì)劃的作用、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容、審計(jì)計(jì)劃的編制和審核；掌握重要性的定義、適用范圍和重要性的運(yùn)用，掌握編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性的評估和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮；弄清弄懂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系，掌握評估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素，掌握控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)等問題。第6章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)賀雪榮6.1審計(jì)計(jì)劃6.2重要性6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本章導(dǎo)航總體要求：

1、掌握審計(jì)計(jì)劃

2、掌握審計(jì)重要性及其運(yùn)用

3、掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其評估第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃是指CPA為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。

任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，任何一家會計(jì)師事務(wù)所，不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計(jì)計(jì)劃必不可少。注意:對審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系；及時(shí)修訂、補(bǔ)充。6.1審計(jì)計(jì)劃6.1.1審計(jì)計(jì)劃的作用6.1審計(jì)計(jì)劃可使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量?？梢员苊馀c被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。6.1.2審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制1.審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（1）總體審計(jì)計(jì)劃：針對審計(jì)全過程的一個(gè)綜合性、概括性的計(jì)劃。（2）具體審計(jì)計(jì)劃：實(shí)施具體審計(jì)程序的詳細(xì)規(guī)劃和說明。6.1審計(jì)計(jì)劃6.1審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃1、被審計(jì)單位的基本情況。

2、審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。

3、重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

4、審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。

5、審計(jì)小組組成及人員分工。6、審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。7、對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計(jì)師工作的利用。8、其他有關(guān)內(nèi)容。6.1審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)目標(biāo)標(biāo)2、審計(jì)程序序3、執(zhí)行人及及執(zhí)行日期期4、審計(jì)工作作底稿的索索引號5、其他有關(guān)關(guān)內(nèi)容。2.審計(jì)計(jì)劃的的編制(1)審計(jì)計(jì)劃由由審計(jì)項(xiàng)目目負(fù)責(zé)人編編制。(2)注冊會計(jì)師師可以同被被審計(jì)單位位的有關(guān)人人員就總體體審計(jì)計(jì)劃劃的要點(diǎn)和和某些審計(jì)計(jì)程序進(jìn)行行討論，并并使審計(jì)程程序與被審審計(jì)單位有有關(guān)人員的的工作相協(xié)協(xié)調(diào)。(3)獨(dú)立編制審審計(jì)計(jì)劃仍仍是注冊會會計(jì)師的責(zé)責(zé)任。審計(jì)計(jì)劃的的繁簡程度度取決于被被審計(jì)單位位的經(jīng)營規(guī)規(guī)模和預(yù)定定審計(jì)工作作的復(fù)雜程程度。在編制總體體審計(jì)計(jì)劃劃中，時(shí)間間預(yù)算是一一個(gè)十分重重要的內(nèi)容容。時(shí)間預(yù)預(yù)算既是合合理確定審審計(jì)收費(fèi)的的依據(jù)，又又是衡量審審計(jì)工作進(jìn)進(jìn)度、判斷斷注冊會計(jì)計(jì)師工作效效率的依據(jù)據(jù)。具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃，一般般是通過編編制審計(jì)程程序表的方方式體現(xiàn)的的。6.1審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃審審核審計(jì)計(jì)劃一一般由會計(jì)計(jì)師事務(wù)所所的有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人人審核和批批準(zhǔn)。審計(jì)計(jì)劃審審核的內(nèi)容容與審計(jì)計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容容基本一致致，可比較較記憶。6.1審計(jì)計(jì)劃思考：審核核總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃時(shí)，，特別注意哪哪些事項(xiàng)？？審計(jì)計(jì)劃的的記錄6.1審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略的記錄應(yīng)包括為恰恰當(dāng)計(jì)劃審審計(jì)工作和和向項(xiàng)目組傳傳達(dá)重大事事項(xiàng)而作出出的關(guān)鍵決策。。具體審計(jì)計(jì)劃的記錄應(yīng)能反映計(jì)計(jì)劃實(shí)施的的風(fēng)險(xiǎn)評估估程序的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間、、范圍及針針對評估的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)實(shí)施的進(jìn)一步步審計(jì)程序序的性質(zhì)、、時(shí)間和范圍圍。6.2重要性審計(jì)重要性性的定義和和適用范圍圍重要性：是是指被審計(jì)計(jì)單位會計(jì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)報(bào)的嚴(yán)重程程度，這一一程度在特特定環(huán)境下下可能影響響會計(jì)報(bào)表表使用者的的判斷或決決策。以上概念是是針對報(bào)表表使用者定定義的，如如果的CPA而言，重要要性的概念念可理解為為：重要性，是是CPA對被審計(jì)單單位會計(jì)報(bào)報(bào)表能夠容忍的最大的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)報(bào)。理解的要點(diǎn)點(diǎn)包括：（1）重要性概概念中的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)包含漏漏報(bào)；（2）重要性包包括對數(shù)量量和性質(zhì)兩兩個(gè)方面的的考慮；（3）重要性概概念必須從從會計(jì)報(bào)表表使用者的的角度來考考察，因?yàn)闉闀?jì)報(bào)表表是為了滿滿足會計(jì)報(bào)報(bào)表使用者者的信息需需求而編制制的；（4）重要性性的判斷離離不開特定定的環(huán)境；；（5）對重要要性的評估估需要運(yùn)用用職業(yè)判斷斷。6.2重要性審計(jì)重要性性的定義，，你理解了了嗎？重要性的理理解【練習(xí)題】重要性取取決于在具具體環(huán)境下下對錯(cuò)報(bào)金金額和性質(zhì)質(zhì)的判斷。。在以下關(guān)關(guān)于重要性性的說法中中，正確的的事（））。A．財(cái)務(wù)報(bào)表表錯(cuò)報(bào)包括括財(cái)務(wù)報(bào)表表金額的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表披露露的錯(cuò)報(bào)B．不同的注注冊會計(jì)師師在確定同同一被審計(jì)計(jì)單位財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表層次次和認(rèn)定層層次的重要要性水平時(shí)時(shí)，得出的的結(jié)果可能能不同C．重要性的的確定離不不開具體環(huán)環(huán)境D．如果財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中的的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)報(bào)足以改變變或影響被被審計(jì)單位位的相關(guān)決決策，則該該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就就是重要的的由于現(xiàn)代企企業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動日趨復(fù)復(fù)雜，注冊冊會計(jì)師審審計(jì)所面對對的會計(jì)信信息量也日日益龐大，，注冊會計(jì)計(jì)師既無必必要也無可可能去審查查全部的會會計(jì)資料，，只能在對對內(nèi)部控制制和風(fēng)險(xiǎn)評評估的基礎(chǔ)礎(chǔ)上采用抽抽查的方法法來確認(rèn)會會計(jì)報(bào)表的的合法性和和公允性，，因此在審審計(jì)過程中中，注冊會會計(jì)師在確確定審計(jì)程程序的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間和和范圍以及及評價(jià)錯(cuò)報(bào)報(bào)的影響時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考考慮重要性性。6.2重要性在審計(jì)活動動中為什么么要考慮重重要性？確定重要性性學(xué)習(xí)重點(diǎn)注注意以下幾幾方面-兩階段：計(jì)計(jì)劃階段，，評價(jià)階段段-兩標(biāo)準(zhǔn)：金金額、性質(zhì)質(zhì)-兩層次：報(bào)報(bào)表層、賬賬戶層-兩關(guān)系：重重要性與審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)關(guān)系，重要要性與審計(jì)計(jì)證據(jù)關(guān)系系-兩方法：分分配，不分分配-重要性的運(yùn)運(yùn)用-錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)報(bào)的匯總2.重要性的適適用范圍6.2重要性（1）審計(jì)人員員在執(zhí)行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表審審計(jì)時(shí)，包包括對企業(yè)以及及實(shí)行融會會貫通管理理的事業(yè)單單位的年度和百斫度度財(cái)務(wù)報(bào)表表進(jìn)行的審審計(jì)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。。（2）審計(jì)人員員在執(zhí)行其其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)時(shí)，涉及重要性原原則的過用用時(shí)，除非非其他法規(guī)規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求求，應(yīng)當(dāng)參參照重要性性原則辦理理。項(xiàng)目階段運(yùn)用實(shí)質(zhì)審計(jì)準(zhǔn)備階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的限度審計(jì)實(shí)施階段如果注冊會計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平1擴(kuò)大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷水平2修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平審計(jì)結(jié)束階段如果評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審單位調(diào)整報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志重要性的運(yùn)運(yùn)用1.一般要求（1）評估重要要性需要運(yùn)運(yùn)用專業(yè)判判斷。（2）兩目的：：提高審計(jì)計(jì)效率，保保證審計(jì)質(zhì)質(zhì)量。在審計(jì)過程程中，需要要運(yùn)用重要要性的情形形有二：一是在確定定審計(jì)程序序的性質(zhì)、、時(shí)間和范范圍時(shí)（即審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段））二是評價(jià)審審計(jì)結(jié)果時(shí)時(shí)（即審計(jì)計(jì)報(bào)告階階段）6.2重要性2.金額和性性質(zhì)的考考慮一般情況況下，金金額大的的錯(cuò)報(bào)或或漏報(bào)比比金額小小的錯(cuò)報(bào)報(bào)或漏報(bào)報(bào)更重重要。（（數(shù)量））6.2重要性四個(gè)性質(zhì)質(zhì)方面的的考慮（（質(zhì)量））：1、涉及舞舞弊、違違法行為為的錯(cuò)報(bào)報(bào)或漏報(bào)報(bào)。2、可能引引起履行行合同義義務(wù)的錯(cuò)錯(cuò)、漏報(bào)報(bào)。3、影響收收益趨勢勢的錯(cuò)、、漏報(bào)。。4、不期望望出現(xiàn)的的錯(cuò)、漏漏報(bào)。3.兩個(gè)層次次重要性性的考慮慮會計(jì)報(bào)表層次次帳戶和交易層次可容忍誤差6.2重要性4.重要性與審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)計(jì)證據(jù)的關(guān)系系重要性低，允允許的錯(cuò)報(bào)少少，要求嚴(yán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越越高∴重要性與審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向向變動重要性低，審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高高，為了降低低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，，則需要的審審計(jì)證據(jù)越多多∴重要性與審計(jì)計(jì)證據(jù)數(shù)量成成反向變動150萬

100萬150萬以上的錯(cuò)報(bào)100～150萬，150萬以上的錯(cuò)報(bào)報(bào)6.2重要性故：審計(jì)重要要性與審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)成反向變變動關(guān)系；與審計(jì)證據(jù)的的數(shù)量成反向向變動關(guān)系。。重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（客客觀）反向?qū)徲?jì)證據(jù)反向可接受的審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降至反向6.2重要性重要性低證據(jù)多降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)重要性水平高了，執(zhí)行的審審計(jì)程序比應(yīng)應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)計(jì)程序少、審審計(jì)范圍小錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)結(jié)論重要性水平低了，擴(kuò)大了審計(jì)計(jì)程序、范圍圍。而實(shí)際上上沒有必要，，浪費(fèi)時(shí)間、、人力降低了審計(jì)效效率（審計(jì)效果））∴偏高、偏低均均對CPA不利，應(yīng)保持持應(yīng)有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎，合理理確定重要性性水平。6.2重要性編制審計(jì)計(jì)劃劃時(shí)對重要性性的評估1.總體性要求:(1)編制審計(jì)計(jì)劃劃時(shí)必須對重重要性水平做做出初步判斷斷。(2)初步判斷的目目的是確定所所需審計(jì)證據(jù)據(jù)的數(shù)量。(3)重要性水平與與審計(jì)證據(jù)數(shù)數(shù)量成反向關(guān)關(guān)系。6.2重要性6.2重要性2.對重要性水平平做出初步判判斷時(shí)應(yīng)考慮慮的因素：(1)以往的審計(jì)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)。(2)被審計(jì)單位的的規(guī)模及業(yè)務(wù)務(wù)性質(zhì)。(3)被審計(jì)單位的的經(jīng)營規(guī)模及及業(yè)務(wù)性質(zhì)。。(4)內(nèi)部控制與審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評評估結(jié)果。(5)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目的性質(zhì)及其其相互關(guān)系。。(6)會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)項(xiàng)目的金額及及其波動幅度度。3.會計(jì)報(bào)表層次次重要性水平平的確定(1)判斷基礎(chǔ)和計(jì)計(jì)算方法判斷基礎(chǔ)：資資產(chǎn)總額、凈凈資產(chǎn)、營業(yè)業(yè)收入、凈利利潤計(jì)算方法：1）固定比率法法：選定判斷斷基礎(chǔ)后，乘乘上一個(gè)固定定百分比，求求出報(bào)表層次次的重要性水水平。參考數(shù)值：資資產(chǎn)總額的0.5％～1％凈資產(chǎn)的1％營業(yè)收入的0.5％～1％凈利潤的5％～10％6.2重要性例：（99）CPA對XYZ股份有限公司司1997年度會計(jì)報(bào)表表進(jìn)行審計(jì)，，其未經(jīng)審計(jì)計(jì)的有關(guān)會計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金金額如下。（（單位：人民民幣萬元）資產(chǎn)總計(jì)：180000股東權(quán)益合計(jì)計(jì)：88000主營業(yè)務(wù)收入入：240000利潤總額：36000凈利潤：24120要求：如果以以資產(chǎn)總額、、凈資產(chǎn)、主主營業(yè)務(wù)收入入、凈利潤為為判斷基礎(chǔ)，，采用固定比比率法，并假假定資產(chǎn)總額額、凈資產(chǎn)、、主營業(yè)務(wù)收收入、凈利潤潤的固定百分分比數(shù)值分別別為0.5％，1％，0.5％，5％，請代CPA計(jì)算確定XYZ公司97年度會計(jì)報(bào)表表層次重要性性水平。90088012001206選擇最低者（謹(jǐn)慎性原則則）∴8806.2重要性2）變動比率法法：是指根據(jù)據(jù)總資產(chǎn)或營營業(yè)收入兩項(xiàng)項(xiàng)中較大的一一項(xiàng)確定一個(gè)個(gè)變動百分比比。(2)會計(jì)報(bào)表層次次重要性水平平的選取如果同一期間間各會計(jì)報(bào)表表的重要性水水平不同，應(yīng)應(yīng)當(dāng)選擇較低低的那張報(bào)表表的重要性水水平作為所有有會計(jì)報(bào)表層層次的重要性性水平。6.2重要性(3)財(cái)務(wù)報(bào)表尚未未編制完成時(shí)時(shí)重要性水平平的確定在編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果果被審計(jì)單位位尚未完成財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的編編制，審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表推算為年年度財(cái)國報(bào)表表，或根據(jù)被被審計(jì)單位經(jīng)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)經(jīng)營情況變動動對上年度以以財(cái)務(wù)報(bào)表作作出必要修正正，以確定財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表層次次的重要性水水平。6.2重要性4.帳戶或交易層層次的重要性性水平允許某帳戶出出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)報(bào)的上限規(guī)定定（即對重要性性的分解，亦亦即各報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目的具體重重要性水平））1、確定帳戶或或交易層重要要性水平時(shí)應(yīng)應(yīng)考慮的因素素：（1）各帳戶或各各類交易的性性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或或漏報(bào)的可能能性；（2）各帳戶或交交易重要性水水平與會計(jì)報(bào)報(bào)表層次重要要性水平關(guān)系系；（3）帳帳戶戶或或交交易易的的審審計(jì)計(jì)成成本本。。對于于重重要要的的帳帳戶戶或或交交易易，，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)從從嚴(yán)嚴(yán)制制定定重重要要性性水水平平；；對于于交交易易頻頻繁繁的的帳帳戶戶或或交交易易，，因因其其審審計(jì)計(jì)成成本本可可能能較較大大，，可可以以將將重重要要性性水水平平確確定定得得高高一一些些，，以以節(jié)節(jié)省省審審計(jì)計(jì)成成本本。。6.2重要要性性重要要性性水水平平的的分分配配項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2,1002125.2存貨4,2004270固定資產(chǎn)7,0007042總計(jì)14,0001401406.2重要要性性甲方方案案是是按按確確定定報(bào)報(bào)表表層層次次的的重重要要性性水水平平的的相相同同比比例例分分配配的的，，一一般般不不可可行行，，因因?yàn)闉樗鼪]沒有有考考慮慮各各賬賬戶戶或或交交易易的的性性質(zhì)質(zhì)、、錯(cuò)錯(cuò)漏漏的的可可能能性性及及審審計(jì)計(jì)成成本本。。分分配配時(shí)時(shí)很很多多都都涉涉及及到到注注冊冊會會計(jì)計(jì)師師的的判判斷斷。。存存貨貨交交易易頻頻繁繁，，賬賬目目較較多多，，可可將將其其重重要要性性水水平平適適當(dāng)當(dāng)提提高高到到70萬元元，，這這將將大大大大降降低低審審計(jì)計(jì)成成本本；；固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)較較少少，，將將其其重重要要性性水水平平降降低低到到42萬元元，，也也不不會會增增加加較較多多的的審審計(jì)計(jì)工工作作量量，，總總的的來來說說，，審審計(jì)計(jì)成成本本是是降降低低了了。。當(dāng)然然，，在在提提高高重重要要性性水水平平時(shí)時(shí)，，要要考考慮慮賬賬戶戶及及其其交交易易的的性性質(zhì)質(zhì)和和錯(cuò)錯(cuò)弊弊的的可可能能性性的的，，不不能能一一味味地地為為降降低低審審計(jì)計(jì)成成本本而而提提高高重重要要性性水水平平?！，F(xiàn)現(xiàn)金金（（庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金、、銀銀行行存存款款等等））的的賬賬戶戶和和交交易易出出現(xiàn)現(xiàn)錯(cuò)錯(cuò)弊弊的的可可能能性性較較大大，，故故將將其其重重要要性性水水平平由由7萬元元降降低低到到2.8萬元元，，以以擴(kuò)擴(kuò)大大對對測測試試的的范范圍圍。。至至于于應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款可可以以按按會會計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)表表層層次次的的重重要要性性水水平平倒倒推推，，且且與與甲甲方方案案變變化化不不大大，，也也可可與與其其它它項(xiàng)項(xiàng)目目作作適適當(dāng)當(dāng)?shù)牡恼{(diào)調(diào)整整。。在在審審計(jì)計(jì)過過程程中中，，可可根根據(jù)據(jù)實(shí)實(shí)際際情情況況對對賬賬戶戶層層次次的的重重要要性性水水平平作作適適當(dāng)當(dāng)?shù)牡恼{(diào)調(diào)整整。。6.2重要性評價(jià)審計(jì)計(jì)結(jié)果時(shí)時(shí)對重要要性的考考慮1、兩次確確定重要要性不同同，有兩兩種情況況：（1）計(jì)劃階階段確定定的重要要性比報(bào)報(bào)告階段段低（2）計(jì)劃階階段確定定的重要要性比報(bào)報(bào)告階段段高效率效果如果計(jì)劃階階段確定的的重要性比比報(bào)告階段段高，CPA應(yīng)當(dāng)重新評評估所執(zhí)行行的審計(jì)程程序是否充充分。因此此，CPA在編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃時(shí)，，可能有意意地規(guī)定重重要性水平平低于評價(jià)價(jià)審計(jì)結(jié)果果的重要性性水平，這這樣可對較較多的帳戶戶或交易進(jìn)進(jìn)行測試，，較少未發(fā)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)報(bào)、漏報(bào)的的可能性，，從而較少少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。6.2重要性例：應(yīng)收賬賬款：總額額300萬重重要性水平平：4萬50％樣本審計(jì)計(jì)（1）發(fā)現(xiàn)0.1萬元錯(cuò)報(bào)0.2萬元錯(cuò)報(bào)（2）發(fā)現(xiàn)1.95萬元錯(cuò)報(bào)結(jié)論3.9萬元錯(cuò)報(bào)按準(zhǔn)則提請調(diào)整追加審計(jì)程程序（3）發(fā)現(xiàn)2.1萬元錯(cuò)報(bào)4.2萬元錯(cuò)報(bào)提請調(diào)整擴(kuò)大審計(jì)范圍6.2重要性2、錯(cuò)、漏報(bào)報(bào)的匯總已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)報(bào)推斷的錯(cuò)報(bào)報(bào)或漏報(bào)前期存在的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)考慮期后事事項(xiàng)、或有有事項(xiàng)6.2重要性3、匯總數(shù)與與重要性水水平的比較較評價(jià)（1）匯總數(shù)低低于重要性性水平的處處理如果尚未調(diào)調(diào)整的錯(cuò)、、漏報(bào)的匯匯總數(shù)低于于重要性水水平，CPA認(rèn)為錯(cuò)、漏漏報(bào)并不重重要，可發(fā)發(fā)表無保留留意見。當(dāng)當(dāng)然，已發(fā)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)、、漏報(bào)應(yīng)提提請被審計(jì)計(jì)單位調(diào)整整。6.2重要性（2）匯總數(shù)接接近重要性性水平的處處理①提請被審審計(jì)單位調(diào)調(diào)整②實(shí)施追追加審計(jì)程程序當(dāng)匯總數(shù)接接近重要性性水平時(shí)，，這里的接接近是指略略低于重要要性水平還還是指略高高于重要性性水平呢？？應(yīng)該都可可以，只是是注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)更加加謹(jǐn)慎，說說不定有些些錯(cuò)弊還未未查出來，，如果真是是這樣，匯匯總數(shù)就可可能超過重重要性水平平。注冊會會計(jì)師就應(yīng)應(yīng)考慮以前前實(shí)施的審審計(jì)程序（（審計(jì)方法法）是否能能將所有的的錯(cuò)弊查出出來，是否否應(yīng)采用其其它的審計(jì)計(jì)程序，即即追加審計(jì)計(jì)程序。不不一定要擴(kuò)擴(kuò)大測試的的范圍（數(shù)數(shù)量）。6.2重要性3、匯總數(shù)超超過重要性性水平的處處理①提請被審審計(jì)單位調(diào)調(diào)整②擴(kuò)大實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試范范圍如果被審計(jì)計(jì)單位拒絕絕調(diào)整會計(jì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性性測試的范范圍后，尚尚未調(diào)整的的錯(cuò)報(bào)或漏漏報(bào)的匯總總數(shù)仍超過過重要性水水平，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保保留意見（（重要時(shí)））或否定意意見（很重重要時(shí)）。。6.2重要性6.2重要性當(dāng)匯總數(shù)超超過重要性性水平時(shí)，，這些匯總總數(shù)是根據(jù)據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)報(bào)”并依此“推斷的錯(cuò)報(bào)報(bào)或漏報(bào)”的匯總，畢畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)報(bào)”是在抽取的的樣本中查查出的，如如果在較少少的樣本中中，有偶然然的錯(cuò)弊，，這樣，“推斷的錯(cuò)報(bào)報(bào)或漏報(bào)”以及其匯總總數(shù)也會增增大，所以以，注冊會會計(jì)師應(yīng)擴(kuò)擴(kuò)大抽查的的樣本量，，即擴(kuò)大實(shí)實(shí)質(zhì)性測試試的范圍，，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)報(bào)”是一種偶然然還是一種種必然。不不一定要追追加審計(jì)程程序。案例分析題題注冊會計(jì)師師對B公司20×7年的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表進(jìn)行審審計(jì)，確定定報(bào)表層次次的重要性性水平為15萬元。B公司的總資資產(chǎn)構(gòu)成如如下表所示示。項(xiàng)項(xiàng)目目金金額/萬元貨貨幣資資金20應(yīng)收賬款300存貨700固定資產(chǎn)800無形資產(chǎn)180總計(jì)2000要求：按各各項(xiàng)資產(chǎn)占占總資產(chǎn)的的比例確定定各報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目的重要要性水平，，指出這種種確定方法法有無缺陷陷，并分析析理由。案例分析題題答案初步估計(jì)的的報(bào)表層次次重要性水水平為總資資產(chǎn)的0.75%(即15÷2000)。

報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目層次重重要性水平平

項(xiàng)目目金金額額/萬元比比例/%重要性水平平/萬元貨貨幣資資金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)8000.756無形資產(chǎn)總計(jì)20000.7515按各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)占總資產(chǎn)產(chǎn)的比例確確定各報(bào)表表項(xiàng)目的重重要性水平平時(shí)存在缺缺陷。理由由：在確定定各類交易易、賬戶余余額、列報(bào)報(bào)認(rèn)定層次次的重要性性水平時(shí)，，注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考考慮以下主主要因素：：第一，各各類交易、、賬戶余額額、列報(bào)的的性質(zhì)及錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可能能性；第二二，各類交交易、賬戶戶余額、列列報(bào)的重要要性水平與與財(cái)務(wù)報(bào)表表層次重要要性水平的的關(guān)系。因因此，按各各項(xiàng)資產(chǎn)占占總資產(chǎn)的的比例來確確定各報(bào)表表項(xiàng)目的重重要性水平平時(shí)存在缺缺陷。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的組成要素素及相互關(guān)關(guān)系（一）含義義：審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，是指指會計(jì)報(bào)表表存在重大大錯(cuò)報(bào)或漏漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表表不恰當(dāng)審審計(jì)意見的的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有有2層含義：①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)事客觀存存在的；②②可接受的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)時(shí)期，審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素為：：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)*檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要要素CPA沒有發(fā)現(xiàn)問問題，這些些問題經(jīng)過過了三個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)：①會計(jì)處理理中出了錯(cuò)錯(cuò)誤；②內(nèi)部控制制沒把這些些問題發(fā)現(xiàn)現(xiàn)出來；③CPA通過審計(jì)程程序也未查查出來。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二二要素包括括重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表存存在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可能能性。存在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的原因：比比如說管理理層缺乏誠誠信；治理理層形同虛虛設(shè)；經(jīng)濟(jì)濟(jì)蕭條；企企業(yè)所處的的行業(yè)處于于衰退期等等。評估重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表存存在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)而注冊冊會計(jì)執(zhí)行行的實(shí)質(zhì)性性測試未能能發(fā)現(xiàn)這種種錯(cuò)報(bào)的可可能性。存在檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的原因因：比如說說注冊會計(jì)計(jì)師專業(yè)技技術(shù)能力不不夠；職業(yè)業(yè)道德水平平低下等。。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，是CPA無法控制的的，但可以以評估的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。如果果評估的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)越高，，則所需的的審計(jì)證據(jù)據(jù)就越多。。反之，就就越少。檢查查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，，是是CPA可以以控控制制的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。。如如果果評評估估結(jié)結(jié)果果表表明明，，CPA可接接受受的的檢檢查查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)越越低低，，則則所所需需的的審審計(jì)計(jì)證證據(jù)據(jù)就就越越多多。。反反之之，，就就越越少少。。審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)＝＝重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)檢查查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)6.3審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)檢查查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與與重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)之之間間存存在在著著反反比比關(guān)關(guān)系系。。重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的越越高高，，CPA可接接受受的的檢檢查查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水水平平越越低低；；反反之之，，越越高高。。審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)檢查查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)證據(jù)據(jù)6.3審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因此此，，當(dāng)當(dāng)重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較較高高時(shí)時(shí)，，CPA必須須擴(kuò)擴(kuò)大大審審計(jì)計(jì)范范圍圍，，將將檢檢查查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)盡盡量量降降低低，，以以便便使使整個(gè)個(gè)審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降降低低至至可可接接受受的的水水平平；反反之之，，當(dāng)當(dāng)重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較較低低時(shí)時(shí)，，則則CPA即使使冒冒較較大大檢檢查查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，，但但總總體體審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)仍仍然然較較低低。。期望望審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的分分析析（（可可接接受受的的審審計(jì)計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)））1、含含義義：：是是指指在在審審計(jì)計(jì)完完成成并并發(fā)發(fā)表表了了無無保保留留意意見見后后，，CPA所愿愿承承擔(dān)擔(dān)的的一一種種主主觀觀確確定定的的、、財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表未未公公允允表表達(dá)達(dá)的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。。主觀確定定的、目目標(biāo)6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)2、確認(rèn)和和計(jì)量影響可接接受的審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的情況況：（1）外部使使用者對對財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的信信賴程度度①客戶的的規(guī)模；；②所有有權(quán)分布布；③負(fù)負(fù)債的性性質(zhì)和金金額。（2）審計(jì)報(bào)報(bào)告日后后客戶陷陷入財(cái)務(wù)務(wù)困境的的可能性性①流動性性狀況；；②以以前年度度盈利（（虧損））；③③客戶經(jīng)經(jīng)營的性性質(zhì)。5％6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)大多數(shù)CPA遵循以下下做法：：不論估計(jì)計(jì)多么樂樂觀，重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的水平不不應(yīng)低于于50％。因?yàn)闉槠髽I(yè)情情況再好好也不會會不出問問題。審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)中，為為了謹(jǐn)慎慎，常直直接假定定IR為100％。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)模型型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)可接受的的審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)1.識別和評評估兩個(gè)個(gè)層次的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)2.需要特別別考慮的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)3.僅通過實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序無法法應(yīng)對的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)3.對重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估的的修正6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評估估基礎(chǔ)1、評估基基礎(chǔ)：由由于控制制風(fēng)險(xiǎn)與與固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)相互互聯(lián)系，，注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)對固有有風(fēng)險(xiǎn)與與控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行行綜合評評估，并據(jù)據(jù)以作為為檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評評估基礎(chǔ)礎(chǔ)。2、影響：：固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和控控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的水平平越高，，注冊會計(jì)師就就應(yīng)實(shí)施施越詳細(xì)細(xì)的實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試試程序，，并著重重考慮其性性質(zhì)（即即采用何何種審計(jì)計(jì)程序或或方法））。以將將檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降低到到注冊會會計(jì)師可可接受的的水平。。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)對確定定實(shí)質(zhì)性性測試性性質(zhì)、時(shí)間和范圍圍的影響可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)水水平與實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范圍圍的關(guān)系請請關(guān)注兩點(diǎn)點(diǎn)：①不論固有有風(fēng)險(xiǎn)和控控制風(fēng)險(xiǎn)的的評估結(jié)果如何，，各重要賬賬戶或交易易類別均應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試。。②實(shí)質(zhì)性測測試性質(zhì)、、時(shí)間和范范圍的確定，最終終取決于根根據(jù)固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和控制制風(fēng)險(xiǎn)的綜合合水平所確確定的可接接受的檢查查風(fēng)險(xiǎn)。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與與審計(jì)意見見的類型檢查風(fēng)險(xiǎn)不不能降低至至可接受的的水平，可發(fā)表保留留意見或無無法表示意意見。但不能說“注冊會計(jì)師師認(rèn)定的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)達(dá)到可接受的水水平，發(fā)表表無保留意意見“，這一觀點(diǎn)是錯(cuò)的??！因?yàn)闄z查查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到到可接受的的水平，只能說說明實(shí)施了了相應(yīng)的審審計(jì)程序，，取得了充分分的審計(jì)證證據(jù)，不能能說明會計(jì)報(bào)表公公允表達(dá)。。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與與審計(jì)證據(jù)據(jù)之間成反反向變動關(guān)關(guān)系；重要性與審審計(jì)證據(jù)之之間成反向向變動關(guān)系系；重要性與審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之之間成反向向變動關(guān)系系；重要性是注注冊會計(jì)師師能容忍的的最大誤差差。如果重重要性水平平定得較低低（指金額額的大?。?，表明審審計(jì)對象重重要，注冊冊會計(jì)師在在審計(jì)過程程中就必須須執(zhí)行較多多的測試，，獲取較多多的證據(jù)。?？梢?，重重要性與審審計(jì)證據(jù)之之間成反向向變動關(guān)系系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與與審計(jì)證據(jù)據(jù)之間成反反向變動關(guān)關(guān)系，重要要性與審計(jì)計(jì)證據(jù)之間間成反向變變動關(guān)系，，那么，審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和和重要性成成正向關(guān)系系。這可就就錯(cuò)了，這這不是“負(fù)負(fù)負(fù)得正””的關(guān)系。。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和和重要性成成反向關(guān)系系，審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)越大，，重要性數(shù)數(shù)額就得越越小。如果果注冊會計(jì)計(jì)師通過初初步分析，，認(rèn)為客戶戶會計(jì)報(bào)表表中出現(xiàn)錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可能能性較大，，注冊會計(jì)計(jì)師難以將將報(bào)表中重重要錯(cuò)報(bào)的的查出的可可能性也就就越大，即即"存在的審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)"較大，注冊冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)采用較低低的重要性性水平，以以獲取充分分的審計(jì)證證據(jù)，降低低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)至可接受受水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、、審計(jì)證據(jù)據(jù)、重要性性的關(guān)系？？6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和重要要性關(guān)系的的解釋關(guān)系系也可用下下例來說明明:如某一項(xiàng)目目的重要性性水平定為為4000元，另一項(xiàng)項(xiàng)目的重要要性水平定定為2000元，假設(shè)兩兩者都有同同樣的3000元錯(cuò)弊未能能查出，則則這一錯(cuò)弊弊可能會影影響到第二二項(xiàng)目的報(bào)報(bào)表使用者者的決策判判斷，而不不影響第一一項(xiàng)目的報(bào)報(bào)表使用者者的決策判判斷。顯然然，重要性性水平為2000元時(shí)的存在在的審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)要比重重要性水平平為4000元時(shí)存在的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)高。但值得注意意的是，注注冊會計(jì)師師不能為了了使審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可可接受的低低水平，便便將重要性性水平定得得很高，因因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)不是決決定重要性性水平的唯唯一要素。。重要性水水平的確定定，從本質(zhì)質(zhì)上看，與與錯(cuò)報(bào)或漏漏報(bào)是否會會影響會計(jì)計(jì)報(bào)表使用用者的判斷斷或決策密密切等因素素相關(guān)。（要求的或或可接受的的）審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)計(jì)證據(jù)之間間成反向變變動關(guān)系，，（存在的的）審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和重要要性成反向向關(guān)系。它它們?nèi)叩牡年P(guān)系如圖圖示，有助助于大家記記憶：如果果a線順時(shí)針轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)動，表明明重要性水水平越高，，所需審計(jì)計(jì)證據(jù)的數(shù)數(shù)量就越少少。同樣可可將a、b、c線作順時(shí)針針、逆時(shí)針針轉(zhuǎn)可分析析其它關(guān)系系。1．注冊會計(jì)計(jì)師李紅在在ABC公司審計(jì)的的計(jì)劃階段段初步確定定財(cái)務(wù)報(bào)表表層次的重重要性水平平為80萬元。在報(bào)報(bào)告階段，，對財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表層次的的重要性水水平進(jìn)行最最終評估，，確定為90萬元。此后后，注冊會會計(jì)師李紅紅將在審計(jì)計(jì)過程中已已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)數(shù)進(jìn)行行了匯總，，得到了匯匯總數(shù)，但但被審計(jì)單單位拒絕對對此加以更更正。案例分析1要求：(1)注冊會計(jì)師師李紅應(yīng)將將重要性水水平最終確確定為多少少?此時(shí)，注冊冊會計(jì)師李李紅是否需需要重新評評估所執(zhí)行行的審計(jì)程程序的充分分性?為什么?(2)若匯總數(shù)在在85萬元至95萬元之間，，注冊會計(jì)計(jì)師李紅能能否據(jù)此確確定審計(jì)意意見的類型型?為什么?(3)分別考慮匯匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種種情形，注注冊會計(jì)師師李紅是否否應(yīng)繼續(xù)實(shí)實(shí)施審計(jì)程程序?如繼續(xù)實(shí)施施審計(jì)，她她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)實(shí)質(zhì)性程序序的范圍，，還是應(yīng)追追加實(shí)質(zhì)性性程序?案例分析1(1)根據(jù)注冊會會計(jì)師李紅紅分別在計(jì)計(jì)劃階段和和報(bào)告階段段確定的重重要性水平平，她應(yīng)當(dāng)當(dāng)將重要性性水平最終終確定為90萬元。因?yàn)闉樵趫?bào)告階階段所了解解的被審計(jì)計(jì)單位的情情況比在計(jì)計(jì)劃階段所所了解的情情況更多，，所確定的的重要性水水平更準(zhǔn)確確。此時(shí)注注冊會計(jì)師師李紅無須須重新評估估所知悉的的審計(jì)程序序的充分性性，因?yàn)樽⒆詴?jì)師師李紅是按按80萬元的重要要性水平設(shè)設(shè)定審計(jì)程程序并進(jìn)行行審計(jì)的，，而將重要要性水平提提高為90萬元表明她她所實(shí)際執(zhí)執(zhí)行的審計(jì)計(jì)程序比要要求的審計(jì)計(jì)程序更為為充分。案例分析1講評(2)僅依據(jù)匯總總數(shù)，注冊冊會計(jì)師李李紅還無法法確定審計(jì)計(jì)意見的類類型。因?yàn)闉閷徲?jì)意見見是對財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表整體體表述的，，而這里的的匯總數(shù)僅僅指在已審審計(jì)部分中中業(yè)已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)而未更正正的錯(cuò)報(bào)，，并不包括括未審計(jì)部部分中可能能的錯(cuò)報(bào)、、由前期延延續(xù)而來并并仍然影響響本期報(bào)表表反映的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，以及及期后事項(xiàng)項(xiàng)對本期報(bào)報(bào)表可能造造成的影響響等方面。。注冊會計(jì)計(jì)師李紅應(yīng)應(yīng)將上述各各方面錯(cuò)報(bào)報(bào)加以匯總總，得到對對財(cái)務(wù)報(bào)表表錯(cuò)報(bào)的整整體估計(jì)，，才能與重重要性水平平比較，從從而決定