2017中級會計實務(wù)考前直播課二

2017年中級會計職稱會計實務(wù)考前沖刺直播課一、單項選擇題（每題1.5分，共計10題，15分）1、企業(yè)處置一項以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為70萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為120萬元，累計計提的折舊金額為60萬元，計提的減值準備的金額為20萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，處置該項投資性房地產(chǎn)的凈收益為（）萬元。

A、30

B、20

C、40

D、10

關(guān)注【答案】A【解析】本題分錄為：借：銀行存款70貸：其他業(yè)務(wù)收入70借：其他業(yè)務(wù)成本40投資性房地產(chǎn)累計折舊60投資性房地產(chǎn)減值準備20貸：投資性房地產(chǎn)120處置當(dāng)期的凈損益＝70－40＝30（萬元）。2、P企業(yè)于2009年12月份購入一臺管理用設(shè)備，實際成本為100萬元，估計可使用10年，估計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2010年末，對該設(shè)備進行檢查，估計其可收回金額為72萬元。2011年末，再次檢查估計該設(shè)備可收回金額為85萬元，則2011年末應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失的金額為（）萬元。

A、0

B、16

C、14

D、12

【答案】A【解析】2010年末該設(shè)備的賬面價值為100－10＝90（萬元），應(yīng)計提減值準備90－72＝18（萬元）。2011年起每年應(yīng)計提的折舊額＝72÷9＝8（萬元），2011年年末該設(shè)備的賬面價值＝72－8＝64（萬元），低于設(shè)備的可收回金額85萬元。對于固定資產(chǎn)，計提的減值準備，不得轉(zhuǎn)回。因此2011年末應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失的金額為0。3、A公司委托B公司加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實際成本為50000元。完工收回時支付加工費2000元。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價格為70000元。A公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)A、B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。該材料A公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是（）元。

A、52000

B、57778

C、59000

D、59340

【答案】C【解析】A公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，所以由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)該計入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價值＝50000＋2000＋70000×10%＝59000（元）。4、我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的收入，是指（）。A、在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

B、經(jīng)濟利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量的企業(yè)的利得

C、日?；顒雍头侨粘；顒又腥〉玫氖找?/p>

D、銷售商品收入、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

【答案】A5、資產(chǎn)減值測試過程中預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如涉及外幣，下列說法中不正確的是（）。A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其記賬本位幣為基礎(chǔ)預(yù)計未來現(xiàn)金流量

B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)

C、企業(yè)計算出該資產(chǎn)以結(jié)算貨幣反映的現(xiàn)值后，按照折現(xiàn)當(dāng)日的即期匯率折算D、企業(yè)在計算該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)考慮預(yù)計將發(fā)生的相關(guān)改良支出

【答案】A【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計算其折現(xiàn)值。6、甲公司自乙公司購入一項無形資產(chǎn)和相關(guān)固定資產(chǎn)，共支付價款為1200萬元，支付相關(guān)稅費66萬元（非增值稅），其中無形資產(chǎn)可單獨辨認。無形資產(chǎn)和相關(guān)固定資產(chǎn)的價款沒有分別標(biāo)明。假定無形資產(chǎn)的公允價值為700萬元，相關(guān)固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元。則無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為（）萬元。A、738.5

B、700

C、1200

D、766

【答案】A【解析】本題考核無形資產(chǎn)的初始計量。無形資產(chǎn)的入賬價值＝1266×［700/（700＋500）］＝738.5（萬元）。7、甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2015年，甲公司將其賬面價值為500萬元的商品以400萬元的價格出售給乙公司，該交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)，有證據(jù)表明交易價格與賬面價值之間的差額是由于該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失。2015年年末，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2015年凈利潤為1000萬元。甲公司2015年應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A、300

B、330

C、370

D、0

【答案】A【解析】有證據(jù)表明交易價格400萬元與甲公司該商品賬面價值500萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應(yīng)予以抵銷。所以應(yīng)確認的投資收益=1000×30%=300（萬元）。8、甲公司2011年2月4日銷售給乙公司一批商品，價稅合計234000元，協(xié)議規(guī)定乙公司于2011年7月31日支付全部貨款。2011年7月31日，由于乙公司經(jīng)營困難，無法支付全部的貨款，雙方協(xié)商進行債務(wù)重組。下面情況不符合債務(wù)重組定義的是（）。A、甲公司同意乙公司以200000元償付全部的債務(wù)

B、甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還全部債務(wù)的75%，剩余的債務(wù)不再要求償還

C、甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的債務(wù)并加收利息，但不減少其償還的金額

D、甲公司同意乙公司以一批庫存原材料償還全部債務(wù)，該庫存原材料公允價值為180000元

【答案】C【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。而C選項債權(quán)人并沒有做出讓步。9、下列情況中，不屬于借款費用準則所稱的非正常中斷的是（）。A、由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

B、由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

C、由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

D、由于可預(yù)見的冰凍季節(jié)而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

【答案】D【解析】非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等導(dǎo)致的中斷。

10、甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為（）萬元。A、0

B、50

C、60

D、110

【答案】C【解析】權(quán)益成分的公允價值＝950－890＝60（萬元），計入所有者權(quán)益。

二、多項選擇題1、下列關(guān)于成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的表述中，正確的有（）。A、成本指的是期末存貨的實際成本，如果企業(yè)采用計劃成本法核算的，則應(yīng)調(diào)整為實際成本

B、可變現(xiàn)凈值等于期末存貨的估計售價

C、企業(yè)預(yù)計的銷售存貨的現(xiàn)金流入，并不等于存貨的可變現(xiàn)凈值

D、當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨應(yīng)按成本計量

【答案】AC【解析】選項A，在資產(chǎn)負債表上，計入存貨項目的金額，應(yīng)該是存貨的實際成本，因此在期末應(yīng)當(dāng)將計劃成本法調(diào)整為實際成本法；選項B，存貨的可變現(xiàn)凈值等于存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；選項C，企業(yè)預(yù)計的銷售存貨的現(xiàn)金流入減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額是存貨的可變現(xiàn)凈值，因此二者不相等；選項D，當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，表明發(fā)生減值，存貨應(yīng)計提跌價準備，計提減值準備后存貨的賬面價值是按可變現(xiàn)凈值計量，而不是按成本計量。2、甲公司2012年12月購入設(shè)備一臺，原值205萬元，預(yù)計凈殘值5萬元，預(yù)計使用年限5年，采用平均年限法計提折舊。2013年12月，該設(shè)備計提減值準備40萬元；減值后，該設(shè)備預(yù)計使用年限、凈殘值及折舊方法未改變。2014年底，該設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為100萬元，未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值為110萬元，則下列說法中，正確的有（）。

A、2014年末該設(shè)備的可收回金額為110萬元

B、2014年末該設(shè)備的可收回金額為100萬元

C、2014年年末不用進行固定資產(chǎn)減值準備的有關(guān)賬務(wù)處理

D、2014年末應(yīng)轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備15萬元

【答案】AC【解析】按公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的較大者作為可收回金額，所以選項A正確；固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時才能結(jié)轉(zhuǎn)，所以選項C正確。3、下列關(guān)于長期股權(quán)投資核算的表述中，正確的有（）。A、增資條件下由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，不需要追溯調(diào)整

B、權(quán)益法下出現(xiàn)超額虧損時，投資企業(yè)確認的投資損失應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限，除此之外的額外損失均應(yīng)在賬外備查登記

C、非同一控制下，因增資導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本法核算的長期股權(quán)投資時（不構(gòu)成一攬子交易），應(yīng)當(dāng)以原股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本作為按成本法核算的初始投資成本

D、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置時應(yīng)將原計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入投資收益

【答案】ACD【解析】選項B，權(quán)益法下出現(xiàn)超額虧損時，投資企業(yè)確認的投資損失應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目減記至零為限，投資企業(yè)如需承擔(dān)額外義務(wù)的，還需按照預(yù)計將承擔(dān)責(zé)任的金額確認相關(guān)損失，除此之外的額外損失在賬外作備查登記。4、下列關(guān)于職工薪酬的說法中正確的有（）。A、企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬

B、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬

C、辭退福利統(tǒng)一列支于管理費用，與辭退職工原所在崗位無關(guān)

D、企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬

【答案】ABCD5、關(guān)于股份支付協(xié)議條款和條件的修改，下列說法正確的有（）。A、如果在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具，在取消時支付給職工的所有款項應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用

B、對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當(dāng)由董事會作出決議并經(jīng)股東大會審議批準，或者由股東大會授權(quán)董事會決定

C、在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場條件外）而無法行權(quán)

D、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加

【答案】ABCD6、資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會計報表包括（）。A、資產(chǎn)負債表

B、利潤表

C、現(xiàn)金流量表正表

D、現(xiàn)金流量表補充資料的內(nèi)容

【答案】ABD【解析】不能因日后調(diào)整事項而調(diào)整報告年度的現(xiàn)金流量表正表，即不能對貨幣資金的收支作調(diào)整，所以選項C不正確。7、下列關(guān)于會計政策變更、會計差錯的表述中，正確的有（）。A、會計政策變更，確定累積影響數(shù)切實可行的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理

B、非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要的會計差錯，應(yīng)采用追溯重溯法處理

C、資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期不重要的會計差錯，應(yīng)采用未來適用法處理

D、會計估計變更，影響金額較大的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理

【答案】AB【解析】選項C，資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理，不論是重要差錯還是不重要的差錯，均需要追溯重溯；選項D，會計估計變更均采用未來適用法處理，與金額大小無關(guān)。8、下列有關(guān)外幣折算的會計處理方法正確的有（）。A、外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣

B、企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應(yīng)在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

C、企業(yè)處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入其他資本公積

D、企業(yè)變更記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將資產(chǎn)、負債項目折算為變更后的記賬本位幣，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算【答案】AB【解析】選項C，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；選項D，有關(guān)記賬本位幣變更的處理，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

9、企業(yè)確定建造合同完工進度時，可以采用的方法有（）。A、累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

B、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

C、實際測定的完工進度

D、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例

【答案】ACD【解析】選項B，是勞務(wù)合同完工百分比確認的方法。10、2×11年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。2×11年12月31日，法院尚未作出判決。丁公司預(yù)計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，下列表述中正確的有（）。

A、丁公司不應(yīng)當(dāng)確認或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在2×11年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元

B、乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認一項預(yù)計負債，金額為1800000元

C、乙公司應(yīng)確認營業(yè)外支出1770000元

D、丁公司應(yīng)當(dāng)確認或有資產(chǎn)同時在報表附注中進行披露

【答案】ABC【解析】丁公司不應(yīng)當(dāng)確認或有資產(chǎn)。

三、判斷題1、企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時，相關(guān)的增值稅應(yīng)計入在建工程成本。（）【答案】錯【解析】本題考核自營方式建造的固定資產(chǎn)。營改增以后，建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅，可以抵扣，不應(yīng)計入所建資產(chǎn)的成本中。

2、對于具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，若涉及多項資產(chǎn)，在沒有補價的情況下，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。（）【答案】對【解析】這種情況下應(yīng)以公允價值模式計量非貨幣性資產(chǎn)交換。

3、非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實質(zhì)時，公允價值一定能夠可靠計量。（）【答案】錯【解析】換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同時具有商業(yè)實質(zhì)，商業(yè)實質(zhì)與公允價值沒有必然聯(lián)系。

4、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，均至少應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試。（）【答案】對【解析】按照準則規(guī)定，無論是否存在減值跡象，均至少應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試的資產(chǎn)有三類：企業(yè)合并形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。

5、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，公允價值與賬面價值之間的貸方差額應(yīng)記入“資本公積”科目。（）【答案】錯【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時，不管是借方差額還是貸方差額，都應(yīng)計入公允價值變動損益。

6、在債務(wù)重組中，如果債權(quán)人對該項債權(quán)計提了壞賬準備，應(yīng)先沖減已計提的壞賬準備，再計算其重組的損失。（）【答案】對7、將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具，屬于金融負債。（）【答案】對

8、企業(yè)采用以舊換新方式銷售商品時，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（）【答案】對9、編制合并報表時，抵銷的子公司“專項儲備”項目中的安全生產(chǎn)費用不需要予以恢復(fù)。（）【答案】錯【解析】子公司在“專項儲備”項目中的安全生產(chǎn)費用，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)按照歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。

10、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)將減值金額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。（）【答案】錯【解析】遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)做與確認時相反的處理，即貸記遞延所得稅資產(chǎn)的同時，借記所得稅費用或其他綜合收益等科目。四、計算分析題1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人。2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難無法按約付款。2015年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提了351萬元的壞賬準備。2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。資料一：乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)。2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元；甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。資料二：乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元，生產(chǎn)成本為300萬元。乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。資料三：乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務(wù)。甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。資料四：甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

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、計算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失。【答案】甲公司債務(wù)重組后剩余債權(quán)的入賬價值＝3510－1000－（400＋68）－200×3－400＝1042（萬元）；甲公司債務(wù)重組時的債務(wù)重組損失＝（3510－351）－1000－（400＋68）－200×3－1042＝49（萬元）

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、編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。【答案】甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)1000庫存商品400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）68可供出售金融資產(chǎn)600壞賬準備351應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1042營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失49貸：應(yīng)收賬款3510

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、計算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額?！敬鸢浮恳夜緜鶆?wù)重組時計入營業(yè)外收入的金額＝[3510－1000－（400＋68）－200×3－1042]＋[1000－（2000－1200）]＝600（萬元）

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、編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄?！敬鸢浮恳夜?016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理800累計折舊1200貸：固定資產(chǎn)2000借：應(yīng)付賬款3510貸：固定資產(chǎn)清理800主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68股本200資本公積——股本溢價400應(yīng)付賬款——債務(wù)重組1042營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得200——債務(wù)重組利得400借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品3002、甲公司從2010年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，從2010年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。該公司適用的所得稅稅率將變更為25%。2009年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為420萬元，計稅基礎(chǔ)為460萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為1250萬元，計稅基礎(chǔ)為1030萬元；預(yù)計負債的賬面價值為125萬元，計稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。

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、計算該公司會計政策變更的累積影響數(shù)，確認相關(guān)的所得稅影響；【答案】按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。（1）存貨項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝460－420＝40（萬元）應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額＝40×25%＝10（萬元）固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異＝1250－1030＝220（萬元）應(yīng)確認的遞延所得稅負債余額＝220×25%＝55（萬元）預(yù)計負債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝125－0＝125（萬元）應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額＝125×25%＝31.25（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)合計＝10＋31.25＝41.25（萬元）該項會計政策變更的累積影響數(shù)＝41.25－55＝－13.75（萬元）

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、編制2010年相關(guān)的賬務(wù)處理?！敬鸢浮肯嚓P(guān)賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)41.25盈余公積1.375利潤分配——未分配利潤12.375貸：遞延所得稅負債55五、綜合題1、甲公司、A公司、B公司都是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司和B公司都是甲公司的子公司。（1）甲公司持有的B公司80%的股權(quán)，是甲公司于2012年1月1日從企業(yè)集團外部購入的，支付的對價資料如下：單位：萬元

賬面價值公允價值投資性房地產(chǎn)（公允價值模式計量）2400（其中成本為1600，公允價值變動為800）2962固定資產(chǎn)（2010年初購入的機器設(shè)備）1600（原值2400，累計折舊800）2000原材料10001400購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元，與公允價值相等。此外，甲公司發(fā)生審計、評估、法律咨詢費用100萬元。（2）2013年1月1日，A公司以一項專利權(quán)為對價自甲公司（母公司）處購買B公司40%的股份，具有重大影響。A公司付出該專利權(quán)的公允價值為3600萬元，賬面原價為4000萬元，已經(jīng)計提了1200的攤銷，沒有計提減值準備。當(dāng)日，B公司所有者權(quán)益賬面價值與公允價值均為8000萬元。（3）2014年7月1日，A公司自母公司甲公司處再次以銀行存款4000萬元購買B公司另外的40%股份，A公司對B公司的持股比例達到80%，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，B公司相對于最終控制方（甲公司）而言的凈資產(chǎn)賬面價值為9200萬元。（4）B公司所有者權(quán)益的變動如下：2012年B公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其他綜合收益稅后凈額100萬元。2013年12月31日B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益凈額200萬元。2014年1月1日至2014年7月1日，B公司實現(xiàn)凈利潤760萬元，其他綜合收益凈額40萬元。其他資料：假定該交易屬于非一攬子交易。甲公司、A公司和B公司未發(fā)生其他內(nèi)部交易事項。上述凈利潤均為B公司按照投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤。不考慮所得稅等其他因素。

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、計算甲公司合并B公司時形成的商譽金額，并編制甲公司2012年個別報表中的相關(guān)會計分錄。【答案】甲公司合并B公司時形成的商譽＝2962＋2000×（1＋17%）＋1400×（1＋17%）－7000×80%＝1340（萬元）甲公司相關(guān)會計處理：借：固定資產(chǎn)清理1600累計折舊800貸：固定資產(chǎn)2400借：長期股權(quán)投資——投資成本6940管理費用100貸：其他業(yè)務(wù)收入（2962＋1400）4362固定資產(chǎn)清理1600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）[（2000＋1400）×17%]578營業(yè)外收入400銀行存款100借：其他業(yè)務(wù)成本1600公允價值變動損益800貸：投資性房地產(chǎn)——成本1600——公允價值變動800借：其他業(yè)務(wù)成本1000貸：原材料1000<2>

、計算A公司2013年1月1日取得B公司的40%股權(quán)的初始投資成本，并編制A公司2013年個別報表中的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮?013年1月1日，A公司取得B公司的40%股權(quán)屬于不形成控股合并的長期股權(quán)投資，其初始投資成本等于付出對價的公允價值之和，因此初始投資成本＝3600（萬元）。2013年1月1日：借：長期股權(quán)投資——投資成本3600累計攤銷1200貸：無形資產(chǎn)4000營業(yè)外收入800投資日，應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝8000×40%＝3200（萬元），小于初始投資成本，不需要調(diào)整。2013年12月31日，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400（1000×40%）——其他綜合收益80（200×40%）貸：投資收益400其他綜合收益80

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、判斷A公司合并B公司的合并類型，并說明理由?！敬鸢浮緼公司合并B公司是同一控制下企業(yè)合并；理由：合并前后A公司和B公司都處于甲公司的控制下。

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、計算A公司2014年7月1日合并B公司的初始投資成本，并編制A公司2014年個別報表以及合并報表中的相關(guān)會計處理?！敬鸢浮緼公司2014年7月1日合并B公司的初始投資成本＝9200×80%＝7360（萬元）。A公司2014年個別報表中的會計處理：2014年7月1日，原持有的40%的股權(quán)，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整304（760×40%）——其他綜合收益16（40×40%）貸：投資收益304其他綜合收益16新取得40%股權(quán)的時，借：長期股權(quán)投資——投資成本4000貸：銀行存款4000初始投資成本7360萬元與達到控制前的長期股權(quán)投資賬面價值4400萬元加上合并日取得股份新支付對價的賬面價值4000萬元之和的差額－1040萬元調(diào)整資本公積。借：資本公積——股本溢價1040貸：長期股權(quán)投資——投資成本1040A公司2014年合并報表中的會計處理：合并報表：合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算確認的損益、其他綜合收益，以及凈資產(chǎn)變動部分，在合并報表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認的損益、其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）合并日之前確認的投資收益，借：投資收益304未分配利潤400貸：資本公積——股本溢價704合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）借：其他綜合收益96貸：資本公積——股本溢價962、甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2012年的報表經(jīng)批準于2013年4月28日對外報出，所得稅匯算清繳日為2013年4月30日。甲公司有關(guān)事項如下：（1）2012年11月15日，甲公司貨車發(fā)生重大交通事故，因相關(guān)賠償問題引起糾紛，對方將甲公司訴之法院，要求甲公司賠償200萬元。截止2012年12月31日，法院尚未對該案作出判決，甲公司預(yù)計勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償160萬元，并承擔(dān)訴訟費8萬元。同時，甲公司預(yù)計很可能從保險公司獲得140萬元的賠償。

2013年2月8日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償對方180萬元，并承擔(dān)訴訟費8萬元。雙方均服從判決，甲公司已于當(dāng)日支付上述賠償款和訴訟費，同時收到保險公司140萬元理賠款。（2）2012年11月28日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2013年2月15日以每件800元的價格向乙公司提供B產(chǎn)品1萬件，若不能按期交貨，甲公司應(yīng)按總價款（不含增值稅額）的30%支付違約金。

甲公司的B產(chǎn)品無庫存。2012年12月末，甲公司準備生產(chǎn)B產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為1000元。

2013年2月10日，甲公司生產(chǎn)的1萬件B產(chǎn)品完工，每件B產(chǎn)品的實際成本為960元。

2013年2月15日，甲公司按合同約定將該批B產(chǎn)品交付給乙公司，并收到相關(guān)款項。

（3）甲公司對購買其A產(chǎn)品的消費者作出承諾：A產(chǎn)品售出后2年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的質(zhì)量問題，甲公司免費負責(zé)保修。甲公司2012年共銷售A產(chǎn)品20000臺，每臺售價0.5萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。甲公司預(yù)計2012年銷售的產(chǎn)品，70%不會發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，10%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

甲公司2012年實際發(fā)生的維修費用為30萬元（假定用銀行存款支付50%，另外50%為耗用的原材料）。2012年1月1日，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證而計提的預(yù)計負債余額為60萬元。

（4）甲公司管理層于2012年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2013年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計200人，除部門主管及技術(shù)骨干留用轉(zhuǎn)入其他部門，以及符合1年內(nèi)退休人員外，其他180人都將被辭退。

甲公司將給予被辭退員工補償；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2012年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。2012年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。

為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款1000萬元；1年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休，擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等300萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費5萬元；

因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用3000萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)重組支出在實際發(fā)生時均允許稅前扣除。（5）2012年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。（6）2012年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。（答案以萬元為單位；假定除資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項、會計政策變更