財(cái)政學(xué)全套稅收原理

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)政學(xué)全套稅收原理學(xué)習(xí)目標(biāo)在完成本章的學(xué)習(xí)之后，您大致可以了解以下內(nèi)容：◆了解稅收的定義、起源及其發(fā)展

◆了解課稅原則及最適課稅理論◆會(huì)借助無(wú)差異曲線(xiàn)等工具分析稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響效應(yīng)◆掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義，會(huì)應(yīng)用局部均衡法分析稅負(fù)歸宿第1頁(yè)/共59頁(yè)第一節(jié)稅收的基本概念一、稅收的定義與特征稅收在歷史上也稱(chēng)為稅、租稅、賦稅或捐稅，它是國(guó)家為向社會(huì)提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入。胡怡建編著，《稅收學(xué)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004年版，

p1。與其他類(lèi)型的財(cái)政收入相比，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三大形式特征。稅收的固定性又稱(chēng)為稅收的規(guī)范性。第2頁(yè)/共59頁(yè)二、稅收的起源與發(fā)展（一）稅收的起源國(guó)家行政強(qiáng)權(quán)的建立私有產(chǎn)權(quán)的存在（二）稅收的發(fā)展1．自由貢獻(xiàn)時(shí)期2．請(qǐng)求援助時(shí)期3．專(zhuān)制課征時(shí)期4．立憲協(xié)贊時(shí)期第3頁(yè)/共59頁(yè)三、稅收產(chǎn)生和存在的理論觀點(diǎn)（1）公需說(shuō)。17世紀(jì)受到德國(guó)舊官方學(xué)派柯勞克等的倡導(dǎo)，到19世紀(jì)，因?yàn)榈玫接顾捉?jīng)學(xué)家的鼓吹而被發(fā)揚(yáng)，時(shí)至今日，仍為不少西方學(xué)者所信奉遵守這種學(xué)說(shuō)認(rèn)為國(guó)家的職責(zé)在于增進(jìn)社會(huì)福利，而履行這一職責(zé)需要經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。因此，政府必須通過(guò)征稅確保公共利益的實(shí)現(xiàn)，而社會(huì)成員則有義務(wù)為公共支出分擔(dān)費(fèi)用。第4頁(yè)/共59頁(yè)（2）利益稅。這一學(xué)說(shuō)的核心在于認(rèn)為人民從國(guó)家的活動(dòng)中獲得了利益，因此人民為了回報(bào)國(guó)家就有義務(wù)繳納稅收。法國(guó)思想家盧梭提出“國(guó)家的各種活動(dòng)都對(duì)人民有利，人民應(yīng)按各人所享利益多寡來(lái)交納賦稅”。該學(xué)說(shuō)的另一位代表人物法國(guó)的孟德斯鳩則認(rèn)為“租稅是市民欲求財(cái)產(chǎn)安全或欲求由財(cái)產(chǎn)而享安樂(lè)，乃分割其一部份供給國(guó)家”。第5頁(yè)/共59頁(yè)（3）交換說(shuō)。交換說(shuō)把國(guó)家和人民看作是相互獨(dú)立的個(gè)體，把個(gè)人對(duì)政府納稅看作是契約上的一種等額交換。19世紀(jì)初，法國(guó)蒲魯東提出“稅收是國(guó)家勤勞的代價(jià)”，認(rèn)為“賦稅是交換的代價(jià)，國(guó)家以一定成本產(chǎn)生勤勞，賣(mài)之于人民，故人民應(yīng)用交稅來(lái)償付代價(jià)”。實(shí)際上，人民繳納的賦稅往往與他們從國(guó)家所得到的并不相等，因而很難達(dá)到一種等價(jià)交易，只是理論上的一種理想狀態(tài)。這種學(xué)說(shuō)的實(shí)質(zhì)是把國(guó)家生產(chǎn)看成是稅收產(chǎn)生的條件。第6頁(yè)/共59頁(yè)（4）義務(wù)稅。又稱(chēng)為“分擔(dān)說(shuō)”、“犧牲說(shuō)”等。19世紀(jì)德國(guó)的勞吾提出“租稅是根據(jù)一般市民的義務(wù)，按一定標(biāo)準(zhǔn)，向市民征收的公課”。20世紀(jì)初美國(guó)的裴倫認(rèn)為“所謂賦稅，乃是用強(qiáng)迫方法征收人民的財(cái)富，以供全國(guó)居民謀普通利益之用”。義務(wù)說(shuō)認(rèn)為納稅為人民應(yīng)盡的義務(wù)，誰(shuí)也不得例外，認(rèn)為國(guó)家是萬(wàn)能的主宰，人民為國(guó)家而存生，國(guó)家和人民之間是一種主從關(guān)系，是集體與個(gè)人的關(guān)系。國(guó)家可以強(qiáng)制公民納稅，納稅是人民應(yīng)盡的一份義務(wù)，與個(gè)人享受多少或能否享受到某種利益并無(wú)關(guān)系。這一學(xué)說(shuō)是建立在以社會(huì)契約說(shuō)為基礎(chǔ)的“交換說(shuō)”基礎(chǔ)上。第7頁(yè)/共59頁(yè)（5）經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō)。又稱(chēng)為“市場(chǎng)失靈論”，產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代資本主義大危機(jī)時(shí)期，是凱恩斯宏觀經(jīng)濟(jì)理論的伴生物。這一學(xué)說(shuō)認(rèn)為市場(chǎng)機(jī)制存在失靈領(lǐng)域，例如不能提供公共品、無(wú)法解決外部效應(yīng)問(wèn)題、難以公平社會(huì)產(chǎn)品的分配以及實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)等，市場(chǎng)的周期性波動(dòng)成為本身難以克服的頑疾，這些都需要政府進(jìn)行宏觀調(diào)控予以克服，因此稅收成為了政府反周期調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的最為常用的手段之一。第8頁(yè)/共59頁(yè)第二節(jié)課稅原則與最適課稅一、課稅原則課稅原則又稱(chēng)為稅收原則，是制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度的指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、鑒別稅制優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。課稅原則制定的合理與否主要看兩方面：一是否有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期高效穩(wěn)定增長(zhǎng)；二是否有利于提高人民群眾的生活水平。不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段課稅原則也不同。第9頁(yè)/共59頁(yè)（一）古典課稅原則1．配第的課稅原則英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人威廉·配第在其最著名的代表作《賦稅論》與《政治算術(shù)》中比較深入地研究了稅收問(wèn)題，第一次提出了課稅原則(當(dāng)時(shí)稱(chēng)之為“稅收標(biāo)準(zhǔn)”)的理論。配第的課稅原則是圍繞公平稅負(fù)這一基本觀點(diǎn)來(lái)論述的。第10頁(yè)/共59頁(yè)2．斯密的課稅原則斯密是歷史上將課稅原則上升到理論高度，明確而系統(tǒng)地進(jìn)行闡述的第一人。（1）平等原則（2）確實(shí)原則（3）便利原則（4）最少征收原則第11頁(yè)/共59頁(yè)3．瓦格納的課稅原則（1）財(cái)政收入原則。充分原則彈性原則（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。慎選稅源原則慎選稅種原則（3）社會(huì)正義原則。普遍原則平等原則（4）稅務(wù)行政原則。確實(shí)原則便利原則節(jié)省原則第12頁(yè)/共59頁(yè)（二）現(xiàn)代課稅原則1．稅收效率原則（1）稅收效率原則的含義稅收效率原則要求政府征稅活動(dòng)有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，盡可能地使征稅的成本等于納稅人所納稅額，減少其他非稅款形式引致的額外負(fù)擔(dān)。稅收經(jīng)濟(jì)效率稅收行政效率第13頁(yè)/共59頁(yè)稅收中性稅收的額外負(fù)擔(dān)指因政府征稅活動(dòng)帶來(lái)的大于稅收收入部分的費(fèi)用損失，這是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，從而干擾了由市場(chǎng)決定的納稅人消費(fèi)、生產(chǎn)等方面的選擇行為，進(jìn)而使得資源配置偏離了最優(yōu)狀態(tài)引起的。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們認(rèn)為要減少稅收的額外負(fù)擔(dān)，就應(yīng)該使稅收保持“中性”。稅收中性是指政府課稅不應(yīng)干擾或扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，也就是不能影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。第14頁(yè)/共59頁(yè)2．稅收公平原則（1）稅收公平原則的含義稅收公平就是指納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)要與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的稅負(fù)水平保持均衡橫向公平縱向公平（2）衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)受益原則納稅能力原則第15頁(yè)/共59頁(yè)納稅能力原則客觀說(shuō)客觀說(shuō)主張以納稅人擁有的財(cái)富量作為測(cè)量其納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。第一，收入尺度。第二，消費(fèi)尺度。第三，財(cái)產(chǎn)尺度。主觀說(shuō)主觀說(shuō)主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測(cè)定其納稅能力的尺度。均等犧牲（等量絕對(duì)犧牲）比例犧牲（等量比例犧牲）最小犧牲（等量邊際犧牲）第16頁(yè)/共59頁(yè)二、最適課稅理論現(xiàn)代的最適課稅理論是建立在英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆賽1927年發(fā)表的經(jīng)典性論文《對(duì)稅收理論的貢獻(xiàn)》的基礎(chǔ)上，使用數(shù)學(xué)的最優(yōu)化方法和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論進(jìn)行的再研究。目前，從最適課稅理論的內(nèi)容及發(fā)展看，它側(cè)重于規(guī)范性研究，指出最優(yōu)稅制應(yīng)具備的特征包含人們的價(jià)值判斷。第17頁(yè)/共59頁(yè)（一）最適課稅的涵義最適課稅理論也稱(chēng)為最優(yōu)課稅理論或最優(yōu)稅收理論，用于研究稅制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足什么樣的條件，才能在既達(dá)到一定的公平目標(biāo)并取得一定的稅收收入的情況下，又使得稅收的額外負(fù)擔(dān)最小的理論。最適課稅理論從納稅者的福利變化和政府稅收收入角度入手，核心是尋找公平和效率兩者之間的平衡，以最大化社會(huì)福利。第18頁(yè)/共59頁(yè)在稅收思想史上，亞當(dāng)·斯密的平等、確實(shí)、便利和最小征收費(fèi)用四原則是最早衡量稅制優(yōu)劣的主要標(biāo)準(zhǔn)，在最適稅收理論中被簡(jiǎn)化成如下三種要求：（1）稅收公平的要求；（2）減少征收費(fèi)用的要求；（3）減少抑制性效應(yīng)的要求。第一個(gè)要求反映的是稅制公平的思想，第二、第三個(gè)要求反映的是稅收效率的思想。亞當(dāng)·斯密之后，經(jīng)濟(jì)學(xué)家用額外負(fù)擔(dān)作為評(píng)判效率的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為有效率的稅制應(yīng)當(dāng)使課稅所造成的額外負(fù)擔(dān)最小。第19頁(yè)/共59頁(yè)政府課稅的額外負(fù)擔(dān)第20頁(yè)/共59頁(yè)稅收額外負(fù)擔(dān)的度量馬歇爾式的消費(fèi)者剩余（基本工具）稅收減少的消費(fèi)者剩余用

A+B面積來(lái)表示減少的生產(chǎn)者剩余用C+D面積

來(lái)表示政府獲得的稅收為A+C，

B+D部分是一種凈損失，即超額負(fù)擔(dān)（亦稱(chēng)為哈伯格面積）?？怂故蕉攘康葍r(jià)變量指的是由于收入減少而導(dǎo)致的福利損失，由于課稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，從而相當(dāng)于減少了消費(fèi)者的收入，造成消費(fèi)者福利損失。補(bǔ)償變量是指要使消費(fèi)者維持在最初的效用水平而必須對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)償?shù)臄?shù)量。根據(jù)這一定義，稅收的額外負(fù)擔(dān)等于政府所籌措的稅收加上對(duì)消費(fèi)者的補(bǔ)償。第21頁(yè)/共59頁(yè)（二）最適課稅理論的主要內(nèi)容最適商品課稅最適所得課稅直接稅與間接稅的配合最適稅收征管第22頁(yè)/共59頁(yè)第三節(jié)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)一、稅收與生產(chǎn)活動(dòng)政府征稅會(huì)引起商品相對(duì)價(jià)格體系和廠商可支配資源數(shù)量的變化，從而影響廠商的生產(chǎn)行為，這種影響可歸為稅收對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)。第23頁(yè)/共59頁(yè)稅收對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的影響第24頁(yè)/共59頁(yè)稅收對(duì)生產(chǎn)行為的替代效應(yīng)第25頁(yè)/共59頁(yè)稅收對(duì)生產(chǎn)行為的收入效應(yīng)第26頁(yè)/共59頁(yè)二、稅收與消費(fèi)選擇政府征稅會(huì)影響消費(fèi)者的可支配收入和商品的相對(duì)價(jià)格水平，進(jìn)而影響消費(fèi)者的消費(fèi)抉擇，稅收對(duì)消費(fèi)者的這種影響可以分為替代效應(yīng)與收入效應(yīng)。第27頁(yè)/共59頁(yè)稅收對(duì)消費(fèi)選擇的替代效應(yīng)第28頁(yè)/共59頁(yè)稅收對(duì)消費(fèi)選擇的收入效應(yīng)第29頁(yè)/共59頁(yè)三、稅收與私人儲(chǔ)蓄儲(chǔ)蓄是經(jīng)濟(jì)主體為滿(mǎn)足未來(lái)消費(fèi)而放棄即期消費(fèi)的一種資金安排。由于儲(chǔ)蓄是投資的資金來(lái)源，因而儲(chǔ)蓄規(guī)模對(duì)投資數(shù)量有很大的制約作用，并影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。稅收的儲(chǔ)蓄效應(yīng)就是稅收對(duì)納稅人儲(chǔ)蓄行為的影響，稅收的儲(chǔ)蓄效應(yīng)同樣可以區(qū)分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。第30頁(yè)/共59頁(yè)稅收對(duì)私人儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)第31頁(yè)/共59頁(yè)稅收對(duì)私人儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng)第32頁(yè)/共59頁(yè)四、稅收與私人投資儲(chǔ)蓄主要取決于家庭，投資則取決于產(chǎn)商一般地，影響納稅人投資行為的因素有：投資的預(yù)期收益（指稅后投資收益）、投資成本及投資的意外風(fēng)險(xiǎn)等，稅收主要是通過(guò)影響前兩項(xiàng)因素進(jìn)而影響納稅人的投資行為。第33頁(yè)/共59頁(yè)稅收對(duì)私人投資的替代效應(yīng)與收入效應(yīng)第34頁(yè)/共59頁(yè)五、稅收與勞動(dòng)供給稅收對(duì)勞動(dòng)供給的替代效應(yīng)則指政府對(duì)勞動(dòng)收入課稅后，實(shí)際工資率降低(工資率是勞動(dòng)的單位時(shí)間價(jià)格，即閑暇的機(jī)會(huì)成本)，勞動(dòng)與閑暇之間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生改變。稅收對(duì)勞動(dòng)供給的收入效應(yīng)表現(xiàn)為，當(dāng)政府對(duì)工資收入課稅時(shí)，勞動(dòng)者實(shí)際可支配收入減少，為了維持稅前的收入和生活水準(zhǔn)，必須減少閑暇時(shí)間，更加積極努力地工作，從而使勞動(dòng)供給增加。第35頁(yè)/共59頁(yè)稅收對(duì)勞動(dòng)供給的替代效應(yīng)第36頁(yè)/共59頁(yè)稅收對(duì)勞動(dòng)供給的收入效應(yīng)第37頁(yè)/共59頁(yè)稅收對(duì)勞動(dòng)供給的總效應(yīng)分析第38頁(yè)/共59頁(yè)第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的均衡分析一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅收負(fù)擔(dān)的概念與衡量指標(biāo)稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱(chēng)“稅負(fù)”，是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，通常用稅收收入與可供征稅的稅基之間的比例關(guān)系表示。政府征稅是對(duì)私人經(jīng)濟(jì)部門(mén)利益的侵犯，所以，稅負(fù)是國(guó)家征稅給納稅人造成的經(jīng)濟(jì)利益損失。第39頁(yè)/共59頁(yè)稅收負(fù)擔(dān)涵義1．絕對(duì)稅負(fù)與相對(duì)稅負(fù)2．名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)3．宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)第40頁(yè)/共59頁(yè)衡量稅負(fù)的指標(biāo)體系1．全社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)率。通常包括稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比率和稅收占國(guó)民收入的比率兩個(gè)具體指標(biāo)2．企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率3．個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率第41頁(yè)/共59頁(yè)（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指納稅人利用市場(chǎng)供求關(guān)系，通過(guò)提高商品銷(xiāo)售價(jià)格或壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格等辦法，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去后，并不會(huì)憑空消亡，最終還是要由一定的人來(lái)負(fù)擔(dān)，這就是稅收歸宿。稅收歸宿就是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。第42頁(yè)/共59頁(yè)（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1．前轉(zhuǎn)。也稱(chēng)順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)提高商品銷(xiāo)售價(jià)格將稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者。2．后轉(zhuǎn)。又稱(chēng)逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)壓低生產(chǎn)要素的購(gòu)進(jìn)價(jià)格將稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。3．稅收資本化。也稱(chēng)稅收還原，指要素購(gòu)買(mǎi)者將所購(gòu)資本品（主要是房屋、土地、設(shè)備等固定資產(chǎn)）的未來(lái)應(yīng)納稅款在購(gòu)入價(jià)中預(yù)先扣除，由要素出售者實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)。4．消轉(zhuǎn)。消轉(zhuǎn)亦稱(chēng)為“稅收轉(zhuǎn)化”，即納稅人通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補(bǔ)償其納稅損失，使支付稅款之后的利潤(rùn)水平不低于納稅前的，自行消化稅收負(fù)擔(dān)。第43頁(yè)/共59頁(yè)二、稅收歸宿的局部均衡分析西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界把供求彈性原理應(yīng)用到稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析中，認(rèn)為課稅商品或生產(chǎn)要素的供求彈性是決定稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁程度的關(guān)鍵因素。第44頁(yè)/共59頁(yè)（1）需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿需求彈性是指需求的價(jià)格彈性，反映了需求量變動(dòng)對(duì)價(jià)格變動(dòng)的敏感程度，用需求量變動(dòng)的百分比與價(jià)格變動(dòng)的百分比之間的比率來(lái)表示。根據(jù)需求彈性的大小，可以分為完全無(wú)彈性、完全彈性、缺乏彈性和富于彈性四種情況來(lái)考察稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿。第45頁(yè)/共59頁(yè)第一，需求完全無(wú)彈性需求完全無(wú)彈性指商品需求不受價(jià)格影響。當(dāng)稅收使商品價(jià)格上升時(shí)，不會(huì)影響納稅人的購(gòu)買(mǎi)量，在這種情況下，新征稅收就會(huì)全部向前轉(zhuǎn)嫁，由購(gòu)買(mǎi)方來(lái)承擔(dān)。第46頁(yè)/共59頁(yè)第二，需求完全彈性需求完全彈性指需求對(duì)價(jià)格的變動(dòng)極端敏感，價(jià)格的輕微變動(dòng)，需求量就能變?yōu)榱恪Ｔ谶@種情況下，新征稅收就不能通過(guò)提高價(jià)格將稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給需求者，只能向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，由要素供給者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)。第47頁(yè)/共59頁(yè)第三、需求富于彈性需求富于彈性說(shuō)明商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格提高時(shí)，需求量會(huì)大幅下降，但不會(huì)減為零（完全彈性是富于彈性的一種極端情況）。在這種情況下，稅收向前轉(zhuǎn)嫁較困難，只能較多地向要素供給者轉(zhuǎn)嫁或由生產(chǎn)者自己承擔(dān)。第48頁(yè)/共59頁(yè)第四，需求缺乏彈性需求缺乏彈性說(shuō)明商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格提高時(shí)，對(duì)需求量的影響不大，也就是說(shuō)