第講小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解劉麗華

會計學(xué)1第講小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解劉麗華2制定背景服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的需要完善企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的需要推進(jìn)會計國際趨同的需要保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要第1頁/共107頁3特點與創(chuàng)新既以國際趨同為努力方向，又立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際既保持自身體系完整，又與企業(yè)會計準(zhǔn)則有序銜接既滿足稅收征管信息需求，又有助于銀行信貸決策既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見業(yè)務(wù)既抓住有利時機推動小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施，又區(qū)別對待作出積極穩(wěn)妥地實施安排第2頁/共107頁4主要內(nèi)容適用范圍六大會計要素的確認(rèn)和計量外幣業(yè)務(wù)財務(wù)報表銜接規(guī)定第3頁/共107頁5一、適用范圍適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。第4頁/共107頁6二、資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)的計量屬性小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第5頁/共107頁7二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第6頁/共107頁8二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理1、取得短期投資按照購買價款和相關(guān)稅費初始計量不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息第7頁/共107頁9二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理

2、短期投資持有期間

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，計入投資收益第8頁/共107頁10二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理

3、出售短期投資出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，計入投資收益第9頁/共107頁11二、資產(chǎn)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項的會計處理應(yīng)收及預(yù)付款項按照發(fā)生額入賬壞賬損失于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。壞賬損失的認(rèn)定條件（參照財稅[2009]57號第四條）

第10頁/共107頁12二、資產(chǎn)（四）存貨的會計處理

1、取得存貨按照成本計量（采購成本+加工成本＋其他成本）經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本投資者投入存貨的成本按評估價值確定盤盈存貨的成本按同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定第11頁/共107頁13二、資產(chǎn)（四）存貨的會計處理2、發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本周轉(zhuǎn)材料——一次轉(zhuǎn)銷法，金額較大的也可以采用分次攤銷法第12頁/共107頁14二、資產(chǎn)（四）存貨的會計處理3、存貨的清查存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收入，計入營業(yè)外收入盤虧存貨發(fā)生的損失，計入營業(yè)外支出存貨損失的認(rèn)定（參照財稅[2009]57號第七至九條）第13頁/共107頁15二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理1、取得長期債券投資按照購買價款和相關(guān)稅費初始計量不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息第14頁/共107頁16二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理

2、長期債券投資持有期間分期付息、一次還本的，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入確認(rèn)為應(yīng)收利息一次還本付息的，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入增加長期債券投資的賬面余額債券折價或溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷第15頁/共107頁17二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理

3、收回或處置長期債券投資到期收回——沖減長期債券投資賬面余額處置——按出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，計入投資收益第16頁/共107頁18二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理

4、長期債券投資實際發(fā)生損失于實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額長期債券投資損失的認(rèn)定條件（參照財稅[2009]57號第四條）第17頁/共107頁19二、資產(chǎn)（六）長期股權(quán)投資的會計處理1、取得長期股權(quán)投資支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資按照購買價款和相關(guān)稅費初始計量不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量第18頁/共107頁20二、資產(chǎn)（六）長期股權(quán)投資的會計處理

2、長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益第19頁/共107頁21二、資產(chǎn)（六）長期股權(quán)投資的會計處理

3、處置長期股權(quán)投資按出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，計入投資收益第20頁/共107頁22二、資產(chǎn)（六）長期股權(quán)投資的會計處理

4、長期股權(quán)投資實際發(fā)生損失于實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額長期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件（參照財稅[2009]57號第六條）第21頁/共107頁23二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理

1、取得固定資產(chǎn)外購：購買價款+相關(guān)稅費+運輸費等必要支出自行建造：竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）投資者投入：評估價值和相關(guān)稅費融資租入：租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等盤盈：同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額第22頁/共107頁24二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理

2、折舊所有固定資產(chǎn)計提折舊按年限平均法計提折舊，因技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值第23頁/共107頁25二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理

3、后續(xù)支出日常修理費在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益改建支出計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出第24頁/共107頁26二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。第25頁/共107頁27二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理

1、取得無形資產(chǎn)外購：購買價款+相關(guān)稅費+相關(guān)的其他必要支出（含相關(guān)的借款費用）投資者投入：評估價值和相關(guān)稅費自行開發(fā)：符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）第26頁/共107頁28二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理

自行開發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)支出資本化條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量第27頁/共107頁29二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理

2、攤銷在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年第28頁/共107頁30二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理

3、處置無形資產(chǎn)按處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費后的凈額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出第29頁/共107頁31二、資產(chǎn)（九）長期待攤費用的會計處理已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。第30頁/共107頁32二、資產(chǎn)（九）長期待攤費用的會計處理采用年限平均法攤銷，根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。第31頁/共107頁33三、負(fù)債流動負(fù)債：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等非流動負(fù)債：長期借款、長期應(yīng)付款等第32頁/共107頁34三、負(fù)債按實際發(fā)生額入賬短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。第33頁/共107頁35三、負(fù)債應(yīng)付職工薪酬：小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。第34頁/共107頁36三、負(fù)債在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行會計處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當(dāng)期損益。第35頁/共107頁37四、所有者權(quán)益實收資本（或股本）資本公積——反映資本溢價盈余公積未分配利潤第36頁/共107頁38五、收入

（一）銷售商品收入1、確認(rèn)時點一般原則：通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。第37頁/共107頁39五、收入托收承付方式

辦妥托收手續(xù)時

預(yù)收款方式

發(fā)出商品時

分期收款方式

合同約定的收款日期需要安裝和檢驗的

接受商品及安裝和檢

驗完畢時（安裝程序比較簡單的除外）第38頁/共107頁40五、收入

支付手續(xù)費方式委托代銷

收到代銷清單時

銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。附有銷售退回條件的商品銷售

第39頁/共107頁41五、收入（一）銷售商品收入2、計量金額按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。合同或協(xié)議價款中不屬于銷售方的金額（如：增值稅銷項稅額）分期收款方式銷售商品第40頁/共107頁42五、收入現(xiàn)金折扣——實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用商業(yè)折扣——直接調(diào)整收入確認(rèn)金額第41頁/共107頁43五、收入銷售退回已確認(rèn)收入的，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入未確認(rèn)收入的，調(diào)整庫存商品銷售折讓已確認(rèn)收入的，沖減折讓發(fā)生當(dāng)期銷售商品收入未確認(rèn)收入的，直接影響收入的確認(rèn)金額第42頁/共107頁44五、收入視同銷售的幾種情況：非貨幣性資產(chǎn)交換以商品清償債務(wù)以商品發(fā)放職工福利不同于在建工程、管理部門等內(nèi)部領(lǐng)用第43頁/共107頁45五、收入（二）提供勞務(wù)收入不跨會計年度的勞務(wù)收入——完成合同法在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第44頁/共107頁46五、收入跨會計年度的勞務(wù)收入——完工百分比法

年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。第45頁/共107頁47五、收入估計完工進(jìn)度的方法已完工作的測量已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例第46頁/共107頁48五、收入本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入累計金額本期結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本累計金額第47頁/共107頁49五、收入銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的——分別進(jìn)行會計處理否則，作為銷售商品處理第48頁/共107頁50六、費用按照費用功能劃分：營業(yè)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用第49頁/共107頁51六、費用營業(yè)成本小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本第50頁/共107頁52六、費用營業(yè)稅金及附加

小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。不包括：稅收滯納金、與最終確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的交易或事項相關(guān)的稅費第51頁/共107頁53六、費用銷售費用小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。例如：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。第52頁/共107頁54六、費用特殊：小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。第53頁/共107頁55六、費用管理費用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。例如：開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費等第54頁/共107頁56六、費用財務(wù)費用小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。例如：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等不包括：債券利息收入、匯兌收益第55頁/共107頁57六、費用會計上：在發(fā)生時按照發(fā)生額計入當(dāng)期損益稅法上：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第56頁/共107頁58七、利潤及利潤分配利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。營業(yè)利潤利潤總額凈利潤第57頁/共107頁59七、利潤及利潤分配營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益（-投資損失）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額不包括資產(chǎn)減值損失和公允價值變動收益

第58頁/共107頁60七、利潤及利潤分配利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用第59頁/共107頁61七、利潤及利潤分配營業(yè)外收入例如：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。不包括：處置長期債券投資和長期股權(quán)投資實現(xiàn)的凈收益

第60頁/共107頁62七、利潤及利潤分配政府補助小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。

第61頁/共107頁63七、利潤及利潤分配財政撥款：技術(shù)改造專項資金、鼓勵小企業(yè)安置職工就業(yè)給予的獎勵款項、糧食定額補貼、研發(fā)經(jīng)費補助等財政貼息：貼息資金直接撥付給企業(yè)VS貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款稅收返還：按照先征后返(退)\即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款直接減免、抵免部分稅額、加計扣除等不屬于政府補助第62頁/共107頁64七、利潤及利潤分配與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：小企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助其他政府補助：除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助第63頁/共107頁65七、利潤及利潤分配與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配（1）實際收到時，確認(rèn)資產(chǎn)和遞延收益（2）購建資產(chǎn)時，按相關(guān)資產(chǎn)購建的會計處理規(guī)定（3）自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期損益（營業(yè)外收入）第64頁/共107頁66七、利潤及利潤分配其他政府補助補償以后期間費用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益補償已發(fā)生費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入綜合性項目政府補助第65頁/共107頁67七、利潤及利潤分配政府補助貨幣性資產(chǎn)——按照收到的金額計量非貨幣性資產(chǎn)——政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量；否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。第66頁/共107頁68七、利潤及利潤分配政府補助按規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，在實際收到時計入營業(yè)外收入。第67頁/共107頁69七、利潤及利潤分配營業(yè)外支出例如：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。第68頁/共107頁70七、利潤及利潤分配所得稅費用采用應(yīng)付稅款法所得稅費用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率-減免稅額-抵免稅額第69頁/共107頁71七、利潤及利潤分配公司制小企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤彌補以前年度虧損提取公積金向投資者分配第70頁/共107頁72八、外幣業(yè)務(wù)

（一）外幣交易的會計處理初始確認(rèn)期末調(diào)整或結(jié)算（二）外幣報表折算第71頁/共107頁73八、外幣業(yè)務(wù)

（一）外幣交易的會計處理外幣交易在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當(dāng)期平均匯率折算。小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。第72頁/共107頁74八、外幣業(yè)務(wù)

（一）外幣交易的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日，區(qū)分外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目分別進(jìn)行會計處理第73頁/共107頁75八、外幣業(yè)務(wù)

（一）外幣交易的會計處理貨幣性項目指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、長期應(yīng)付款等。非貨幣性項目指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。第74頁/共107頁76八、外幣業(yè)務(wù)

（一）外幣交易的會計處理外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。第75頁/共107頁77八、外幣業(yè)務(wù)

（二）外幣財務(wù)報表折算采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進(jìn)行折算第76頁/共107頁78九、財務(wù)報表

對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。至少包括：資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表附注第77頁/共107頁79九、財務(wù)報表（一）資產(chǎn)負(fù)債表反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。采用賬戶式結(jié)構(gòu)遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計恒等式資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報第78頁/共107頁80九、財務(wù)報表（二）利潤表反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。采用多步式結(jié)構(gòu)遵循“收入-費用=利潤”會計恒等式費用按功能分類第79頁/共107頁81九、財務(wù)報表利潤表格式與企業(yè)會計準(zhǔn)則相比：刪減個別項目：資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、每股收益、其他綜合收益、綜合收益總額調(diào)整個別項目：營業(yè)稅金及附加增加一些明細(xì)項目：

第80頁/共107頁82九、財務(wù)報表“銷售費用”項下增加“其中：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”“管理費用”項下增加“其中：開辦費、業(yè)務(wù)招待費、研究費用”“財務(wù)費用”項下增加“其中：利息費用”“營業(yè)外收入”項下增加“其中：政府補助”“營業(yè)外支出”項下增加“其中：壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金”

第81頁/共107頁83九、財務(wù)報表（三）現(xiàn)金流量表反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。經(jīng)營活動投資活動籌資活動第82頁/共107頁84九、財務(wù)報表現(xiàn)金：小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。與“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容基本一致不包括：現(xiàn)金等價物第83頁/共107頁85九、財務(wù)報表與企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，現(xiàn)金流量表項目設(shè)計上刪減一些項目，例如將“收到的稅費返還”并入其他拆開一些項目，例如“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”拆為“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“分配利潤支付的現(xiàn)金”將一些項目名稱通俗化，例如“收回投資收到的現(xiàn)金”改為“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”，“吸收投資收到的現(xiàn)金”改為“吸收投資者收到的現(xiàn)金”第84頁/共107頁86九、財務(wù)報表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接法——按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

第85頁/共107頁87九、財務(wù)報表（四）附注遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目說明利潤分配的說明對外擔(dān)保的資產(chǎn)、未決訴訟、未決仲裁等有關(guān)情況發(fā)生嚴(yán)重虧損的，披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案納稅調(diào)整過程其他第86頁/共107頁88十、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正未來適用法第87頁/共107頁89小企業(yè)會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定第88頁/共107頁90一、總體要求

及時修訂內(nèi)部會計核算辦法認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)第89頁/共107頁91二、賬目調(diào)整

第一類：直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用原賬第二類：分拆或合并后轉(zhuǎn)入新賬第三類：特殊處理第四類：不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理第90頁/共107頁92二、賬目調(diào)整

第一類：直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用原賬資產(chǎn)類：現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、在途物資、材料（原材料）、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、物資采購（材料采購）、材料成本差異；固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理第91頁/共107頁93二、賬目調(diào)整

第一類：直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用原賬負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、長期借款和長期應(yīng)付款所有者權(quán)益類：實收資本（或股本）成本類：生產(chǎn)成本、制造費用（季節(jié)性生產(chǎn)的小企業(yè)）第92頁/共107頁94二、賬目調(diào)整

第二類：分拆或合并后轉(zhuǎn)入新賬應(yīng)收股息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息低值易耗品周轉(zhuǎn)材料（允許單獨設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)、累計攤銷第93頁/共107頁95二、賬目調(diào)整

第二類：分拆或合并后轉(zhuǎn)入新賬應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款應(yīng)交稅費第94頁/共107頁96二、賬目調(diào)整

第二類：分拆或合并后轉(zhuǎn)入新賬特殊行業(yè)存貨類科目消耗性生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)等科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊等科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊相關(guān)科目工程施工第95頁/共107頁97二、賬目調(diào)整

第三類：特殊處理“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”和“存貨跌價準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。第96頁/共107頁98二、賬目調(diào)整

第三類：特殊處理“待攤費用”科目新準(zhǔn)則下不再增設(shè)“待攤費用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“待攤費用”科目的余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”等科目。新準(zhǔn)則下增設(shè)了“待攤費用”科目的小企業(yè)，