增值稅疑難問題解析

增值稅疑難問題解析區(qū)別增值稅納稅人與企業(yè)所得稅納稅人問題：某企業(yè)在南昌市解放路設立一集團公司，在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)設立一子公司甲（將部分產(chǎn)品進行簡單的安裝等工序），廣場南路設一銷售子公司乙。為了便于占領市場份額，銷售公司在全省各地市設立分公司共11個，南昌銷售公司乙除對各分公司進行管理外，也負責南昌地區(qū)的銷售，財務由南昌銷售分公司統(tǒng)一核算，各地市分公司實行報帳制。問：該企業(yè)有多少個增值稅納稅人？（屬地）有多少個企業(yè)所得稅納稅人？(有三個、集團、甲和乙）增值稅匯總納稅的文件規(guī)定，如何辦理？第二十二條增值稅納稅地點：（一）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務機關補征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（四）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅?？劾U義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。一、交際應酬費問題條例第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。細則：條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費交際應酬費是否視同銷售交易應酬費是否可以抵扣進項稅交際應酬費在所得稅上如何處理

國稅函[2008]828號

關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

這個文件規(guī)定的很明確，判定原則是“資產(chǎn)所有權屬是否改變”，不改變的——不視同銷售；改變的——視同銷售。二、轉(zhuǎn)售原材料的增值稅處理企業(yè)有時由于規(guī)格型號不對應或者壓縮庫存的需要，也會直接對外出售。問題：1、轉(zhuǎn)售原材料要不要計算增值稅銷項稅額？（要

2、轉(zhuǎn)售的原材料如果屬于低稅率貨物，而用于生產(chǎn)的貨物不屬于低稅率，轉(zhuǎn)售原材料應該選擇何種增值稅稅率？（從高適用稅率）如購進面粉生產(chǎn)掛面；購進鮮奶生產(chǎn)奶制品？3、如果轉(zhuǎn)售的原材料價格明顯低于成本價，是否要核定征收？（征管法第三十五條第六條）增值稅條例有一條規(guī)定低于成本價第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用、憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。征管法核定應納稅額轉(zhuǎn)售原材料的增值稅處理例：某食品廠出于生產(chǎn)需要購入面粉1000袋，不含稅購買價為每袋50元。由于生產(chǎn)情況不理想，面粉擠壓嚴重，臨近保質(zhì)期，決定將其中的300袋對外轉(zhuǎn)售，不含稅單價為40元每袋，相關的會計處理為：（1）購買原材料面粉時借：原材料——面粉50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6500

貸：銀行存款56500

（2）出售面粉時借：銀行存款13560

貸：其他業(yè)務收入12000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1560（按低于成本價）（3）結(jié)轉(zhuǎn)面粉銷售成本時借：其他業(yè)務成本15000

貸：原材料15000轉(zhuǎn)售原材料的增值稅處理思考：1、稅務機關是否會認為面粉售價明顯偏低？

2、出售面粉造成的損失是否需要向稅務機關報批再稅前扣除？轉(zhuǎn)售原材料的增值稅處理思考：1、稅務機關是否會認為面粉售價明顯偏低？（屬于有正當理由）

2、出售面粉造成的損失是否需要向稅務機關報批再稅前扣除？（不需要審批）由此引出的一些案例分析一個真實的補稅案例江蘇省某紙業(yè)有限公司，系港澳臺商法人獨資企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要從事造紙、紙制品加工及銷售，現(xiàn)有員工500人。2006年度賬面實現(xiàn)銷售收入155,926,456.36元，實現(xiàn)應繳增值稅3,930,093.96元，已經(jīng)全部繳清。該公司2006年5月份外購原材料（碳黑）587噸，實際采購成本2,634,939.14元，取得的專用發(fā)票上列明進項稅447,939.65元；當月該公司將該批原材料以2,332,233.28元的低價銷售給其關聯(lián)單位某集團有限公司，并在開具專用發(fā)票的同時計入“其他業(yè)務收入”科目。分錄為：借：銀行存款2,728,712.94

貸：其他業(yè)務收入2,332,233.28

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）396,479.66一個真實的補稅案例案件處理（也少交所得稅）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條第（三）款之規(guī)定，該公司2006年5月份向其關聯(lián)單位某集團有限公司銷售原材料587噸，實際采購成本2,634,939.14元，按組成計稅價格計算應計其他業(yè)務收入2,898,433.05元，已計入其他業(yè)務收入2,332,233.28元，少計其他業(yè)務收入566,199.77元，少計提銷項稅額96,253.96元，應予補繳。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定，對該公司的上述偷稅行為處以罰款100,000.00元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，對該公司上述應補繳稅款，從滯納稅款之日起，到滯納稅款入庫止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅義務發(fā)生時間增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，分為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。三、預收賬款方式銷售貨物的增值稅處理你到商場買過購貨券嗎？你想過商場是如何賬務處理的嗎？借：銀行存款貸：預收賬款這樣處理正確嗎、預收賬款方式銷售貨物的增值稅處理你到商場買過購貨券嗎？你想過商場是如何賬務處理的嗎？借：銀行存款貸：預收賬款這樣處理正確嗎？（還要交增值稅）增值稅條例中關于預收帳款方式下銷售貨物的納稅義務19發(fā)生時間的規(guī)定38（實施條例）先開發(fā)票的交增值稅思考：在企業(yè)所得稅上是否確認銷售收入？預收賬款方式銷售貨物的增值稅處理實際操作上的認定困難：直接收款方式銷售貨物與預收貨款方式銷售貨物的判定標準某水泥熟料（水泥的半成品）生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)組織形式為股份有限公司，香港發(fā)行H股，注冊地在江西省南昌市。客戶比較固定，貨物銷售簽訂合同，客戶躉交大額貨款，給予一定優(yōu)惠。收到貨款，該企業(yè)為客戶制作IC電子提貨卡，交客戶自帶，提貨卡內(nèi)容包括貨物名稱、貨物數(shù)量等基本內(nèi)容，合同約定非產(chǎn)品質(zhì)量一般不予退貨。每次提貨，劃卡提貨，劃完為止。例四、銷售下腳料收入確認問題稽查案例：根據(jù)CTAIS系統(tǒng)提示，某化工廠三年的增值稅平均稅務率偏低，市局決定派出檢查小組進行稅務檢查，檢查小組進駐企業(yè)后對其賬務進行了仔細的檢查，該化工廠生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種為免稅產(chǎn)品，另一種為應稅產(chǎn)品，檢查小組從材料的入庫、領料、產(chǎn)成品入庫、銷售各項指標和賬務分析，均沒有發(fā)現(xiàn)什么問題，于是組長王某在江西師范大學化學系主任關于化學反應的公程式的指點下，直達車間進行了下腳料出處的調(diào)查，果然，該化工廠存在應稅產(chǎn)品下腳料冒名免稅產(chǎn)品下腳料的事實，當即查查實下腳料銷售收入2760萬元，補征增值稅469.2萬元，（2760*17%）增值稅稅負率回升到3.2%中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS：ChinaTaxationAdministrationInformationSystem）

第一、處理下腳料必須計算增值稅銷項稅額。原因是處理的下腳料已經(jīng)游離出企業(yè)，屬于對外處置，并且具有商業(yè)性質(zhì)，因此需要計算銷項稅額。第二、如果生產(chǎn)的產(chǎn)品與耗用的原材料適用不同的增值稅稅率，應從高適用增值稅稅率，不考慮處理的下腳料是處于原材料階段還是處于產(chǎn)成品階段，原因是無法核算清楚。第三、如果生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于應征消費稅的應稅消費品，并且處理的下腳料屬于產(chǎn)成品階段，即具有應稅消費而的使用價值，那么處理下腳料在計算增值稅銷項稅額的同時，還必須計算消費稅。第四、處理下腳料的收入應直接申報為收入，而不應該追溯調(diào)減產(chǎn)成品的入賬成本。第五、處置下腳料不屬于銷售舊貨或者舊固定資產(chǎn)，不能適用4%的征收率減半征收。五、銷售返利的增值稅處理銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方(商家)對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方(商家)一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。關于銷售返利的增值稅規(guī)定（回扣支出、返點支出所得稅不得扣除）國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)[1997]167號）銷售返利的增值稅處理國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)〔2004〕136號

）區(qū)別的標志：是否與銷售數(shù)量掛購一個類似問題的思考：違約金是否征收增值稅？（開房地產(chǎn)銷售發(fā)票或服務發(fā)票）或開增值稅普通發(fā)票，無法取得發(fā)票時，把相關合同，適當憑證按真實性原則銷售返利的增值稅處理日常實務中讓利的處理：一種方法：銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方，銷售方往往憑購貨方的合法票據(jù)（或以同品名商品或明示返利）作銷售費用的處理這種方法的不利之處：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅；銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅；生產(chǎn)廠家的促銷費將不能稅前扣除，造成魚目混珠的事實，如以汽油票等充實；交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定銷售返利的增值稅處理【案例】某生產(chǎn)企業(yè)上海海陽公司日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用物資，于是與供貨商達成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該公司的倉庫里。等到動用這些物資時，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按購進金額1%的比例向供貨商收取倉儲費，由上海海陽公司從應付供貨商的貨款金額中扣收。上海海陽公司企業(yè)共收取倉儲費300萬元，繳納營業(yè)稅15萬元（300×5%）。主管國稅局在對上海海陽公司公司進行檢查時，卻要求企業(yè)將倉儲費沖減當期增值稅進項稅金，作增值稅處理，不應繳納營業(yè)稅。思考：稅局做法正確嗎？（按購進金額1%與銷售數(shù)量有關增值稅進項轉(zhuǎn)出是正確的）不按購進金額的比例收，而按固定租賃費收取則交營業(yè)稅BACK銷售返利的正確處理方式《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函【2006】1279號）六、固定資產(chǎn)購進與稅務處理

1.固定資產(chǎn)的定義：舊細則第十九條條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。

新細則第二十一條使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。與會計制度一致與會計準則一致固定資產(chǎn)購進與稅務處理2.固定資產(chǎn)抵扣的范圍

《關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》

（財稅[2008]170號）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額。

固定資產(chǎn)購進與稅務處理

3.不得抵扣進項的固定資產(chǎn)新條例第十條下列項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；新細則第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)購進與稅務處理

新細則第二十五條納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。新細則第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。新細則第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

《關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》

（財稅[2009]113號）

建筑物是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；（01、02、03找不到的就可以抵扣）

構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；

其他土地附著物是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論會計上是否單獨記賬與核算，均作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。固定資產(chǎn)購進與稅務處理固定資產(chǎn)購進與稅務處理問題一：混用的固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票其進項稅金是否可以抵扣？問題二：2009年某商場購入大客車一輛，用于接送職工上下班，為了充分利用企業(yè)資源，該客車在白天其余時間用于接送購物人員的專線車職能。問該客車是否可以抵扣進項稅額？憑什么抵扣？問題三：同理，某生產(chǎn)企業(yè)購入商務車一輛，價值33.4萬元，用時接送部門經(jīng)理上下班使用，其余時間則用于接送客戶接洽業(yè)務。問該商務車的進項稅金是否可以抵扣？固定資產(chǎn)購進與稅務處理問題四：公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要和改善員工提供舒適的工作環(huán)境，在生產(chǎn)車間購入分體式空調(diào)5臺，不含稅價3萬元，取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣？問題五：企業(yè)因擴大生產(chǎn)經(jīng)營，搬遷廠房，共發(fā)生搬運費10萬元，并取得運輸發(fā)票，問是否可以抵扣？問題六：某生產(chǎn)企業(yè)（有進出口經(jīng)營權，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部外銷）外購設備一臺，發(fā)票注明進項稅額為17萬元，是否可以抵扣？固定資產(chǎn)購進與稅務處理問題一：混用的固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票其進項稅金是否可以抵扣？（是可以抵扣的分不清的）問題二：2009年某商場購入大客車一輛，用于接送職工上下班，為了充分利用企業(yè)資源，該客車在白天其余時間用于接送購物人員的專線車職能。問該客車是否可以抵扣進項稅額？憑什么抵扣？（是可以抵扣，汽車銷售發(fā)票抵扣）問題三：同理，某生產(chǎn)企業(yè)購入商務車一輛，價值33.4萬元，用時接送部門經(jīng)理上下班使用，其余時間則用于接送客戶接洽業(yè)務。問該商務車的進項稅金是否可以抵扣？（不能、商務車要交消費稅不可以抵扣）固定資產(chǎn)購進與稅務處理問題四：公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要和改善員工提供舒適的工作環(huán)境，在生產(chǎn)車間購入分體式空調(diào)5臺，不含稅價3萬元，取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣？（可以抵扣）問題五：企業(yè)因擴大生產(chǎn)經(jīng)營，搬遷廠房，共發(fā)生搬運費10萬元，并取得運輸發(fā)票，問是否可以抵扣？（與生產(chǎn)經(jīng)營無關的運輸費不可以抵扣）按實施條例來可以扣，有爭議問題六：某生產(chǎn)企業(yè)（有進出口經(jīng)營權，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部外銷）外購設備一臺，發(fā)票注明進項稅額為17萬元，是否可以抵扣？固定資產(chǎn)購進與稅務處理

思考：新條例實施后，某企業(yè)購進一項固定資產(chǎn)用于增值稅應稅項目，后來改變用途，專用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，應該如何進行稅務處理？財稅[2008]170號：已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)凈值：按財務會計制度計提折舊后的凈值。固定資產(chǎn)購進與稅務處理

思考：新條例實施后，某企業(yè)購進一項固定資產(chǎn)用于增值稅應稅項目，后來改變用途，專用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，應該如何進行稅務處理？財稅[2008]170號：已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)凈值：按財務會計制度計提折舊后的凈值。

例：某企業(yè)2009年1月16日購進車床用于車間，不含稅價240萬元，專用發(fā)票上增值稅額40.8萬元，企業(yè)按10年提折舊，企業(yè)于3月起將該固定資產(chǎn)專用于出租。購進時借：固定資產(chǎn)240

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）40.8

貸：銀行存款280.8

計提折舊借：制造費用4

貸：累計折舊4專門出租借：固定資產(chǎn)40.46

（240-4）×17%=40.12萬元貸：應交稅費—增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）40.12固定資產(chǎn)購進與稅務處理關注一：銷售何時購進的固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)是否已經(jīng)抵扣過進項稅？

財稅[2008]170號規(guī)定,自2009年1月1日起增值稅一般納稅人：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入轉(zhuǎn)型試點的納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入轉(zhuǎn)型試點的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。固定資產(chǎn)的銷售與稅務處理

固定資產(chǎn)的銷售與稅務處理

關注二：誰在銷售？銷售主體是一般納稅人、小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅納稅人有何不同？

《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！蛾P于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%關注三：如何開具發(fā)票？能否開具增值稅專用發(fā)票？90號

思考：A企業(yè)地處南昌，系增值稅一般納稅人，2009年3月銷售自己使用過的2006年度購進的機器給B企業(yè)，B企業(yè)使用該機器設備一段時間后又將該機器賣出。

1.A企業(yè)出售該機器時應如何納稅？（4%減半征）

2.B企業(yè)再銷售該機器時如何納稅？17%固定資產(chǎn)的銷售與稅務處理

需要區(qū)別的問題：

銷售舊貨：財稅[2009]9號納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（不經(jīng)常發(fā)生增值稅業(yè)務要交增值稅，比如說金融業(yè)等交營業(yè)稅的企業(yè)）

個人銷售自己使用過的物品：新條例：個人銷售自己使用過的物品，包括游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，均不納稅。舊條例：個人銷售除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物免稅固定資產(chǎn)的銷售與稅務處理與原規(guī)定相同新舊條例不同

情形稅率

公式

發(fā)票

一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額；一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（包括試點前）4%征收率減半征收銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應納稅額=銷售額×4%/2普通發(fā)票一般納稅人試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)；2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)17%

銷售額=含稅銷售額/(1+17%)應納稅額=銷售額×17%

普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票小規(guī)模納稅人

2%銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額×2%

普通發(fā)票固定資產(chǎn)的銷售與稅務處理問題一：非增值稅業(yè)務單位銷售固定資產(chǎn)？問題二：舊貨市場經(jīng)營舊貨適用稅率？固定資產(chǎn)的銷售與稅務處理友情鏈接：家電下鄉(xiāng)補貼實務收購資格銷售資格拆解資格三類資格問題：具有銷售資格或收購資格的企業(yè)銷售舊家電時適用多少稅率？87號文再生資源思考：舊家電部分的企業(yè)所得稅成本如何列支？七、非正常損失的稅務處理原條例:第二十