00155中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)音頻講義-中財(cái)cwkj

第五章固定資第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指對(duì)固定資產(chǎn)的使用、預(yù)計(jì)凈殘值、各期折舊額以及減值的確定。定資產(chǎn)成本某業(yè)用900萬元了AC三項(xiàng)固資產(chǎn)均沒有獨(dú)標(biāo)價(jià)但公允價(jià)值，A50萬元，B300C200萬元，則A90×（001000），B，C為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)（1）類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。（2）各類固定資產(chǎn)的使用、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用（5）對(duì)固定資產(chǎn)所的限制及其第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算額為4250元，支付的費(fèi)為500元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價(jià)值800元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的1362000 （1）支付設(shè)備價(jià)款、稅金、費(fèi)合計(jì)29750 29 29 22（3）設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值：29750＋2936＝32686（元） 32686 32沖抵財(cái)務(wù)費(fèi)用，說明管理效率較好。二是用整筆款項(xiàng)購置幾項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分?jǐn)?。借：在建工程——建筑工程或安裝工程（工程）借：在建工程——建筑工程或安裝工程（工程）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、等勞務(wù)借：在建工程——建筑工程或安裝工程（工程）借：在建工程工程【例題2】四海公司自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資280000元，支付的額為47600元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含）234000元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為40000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元；支付工程人員工資60000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提 327234327234 46406 6060 1212 352352 80 1393折舊10000元；四海公司接受投資時(shí)，聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果為，資產(chǎn)為120 4B5020萬元，35萬元，B30353萬元。雙方協(xié)議，B公5B2萬元，支1.9253.925萬元。B1.65萬元。四海公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B1萬元。 14.25（5/35＝14.25%30萬元。四海公司換入小汽車入賬價(jià)值＝350000－50000＝300000（元） 300 200 500 39 （20000＋19250）39 300 50 350 （50000－39250）10 10換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值＝300000－50000＝250000（元） 200 300 500 39 39 250 250 50 50借：營業(yè)外支出—39 39B105000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)?！敬鹨删幪?hào)】分析：支付補(bǔ)價(jià)10萬元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和210萬元的4.76%，小于25%，則按照非貨幣性資換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝200＋10＋0.5＝210.5萬元；則換入資產(chǎn)小轎車的入賬價(jià)值＝210.5×28.57%，＝60.1399萬元；換入資產(chǎn)庫存商品的入賬價(jià)值＝210.5×71.43%＝150.3601萬元 601399 150330020025001056】20×72月，四海公司與乙公司協(xié)商，四海公司以其賬面的一項(xiàng)土地使用權(quán)與乙公司的一間門面房40000050000050010000045000050000 收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值＝50000÷500000＝10%＜25%25%，屬于非貨幣性000×5%＝25000（元。換入門面房的入賬成本＝400000－50000＝350000（元。 350 50 400借：營業(yè)外支出—25 25 400 100 50045040050借：營業(yè)外支出—22 22元，估計(jì)折舊額為5000元，發(fā)生的費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)1000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄 39 38 000 20 20 20 20在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊，是指在固定資產(chǎn)使用內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減（三）預(yù)計(jì)使用年限。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用，應(yīng)當(dāng)?shù)目紤]因素包括：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)物產(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。例：市行政規(guī)定市出租車公司的出租車折7107年計(jì)提折舊。（1）（2）平均年限法也稱直，是將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)成本在其預(yù)計(jì)年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒?。它是折舊方法中最簡(jiǎn) 年折舊額＝[40000－（800－400）]÷12＝3300（元）年折舊率＝3300÷40000＝8.25%月折舊額＝固定資產(chǎn)×月折舊95%，則計(jì)算結(jié)果如下，年折舊額＝40000×7.917%＝3166.8（元產(chǎn)在各期的使用成本等于本期折舊和修理費(fèi)用之和。用平均年限法計(jì)提折舊，各期的折舊金額是相等的。但固的問題。另外，直只著重于固定資產(chǎn)使用時(shí)間的長短，忽視了固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度以及使用效率，每期分?jǐn)偟墓ぷ髁糠ㄊ前垂潭ㄙY產(chǎn)所完成的工作量，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊額的方法。這種方法，一般適用于一些設(shè)備。5004000 單位里程折舊額＝[60000－（3000－500）]÷500000＝0.115（元）本期折舊額＝4000×0.115＝460（元）4%，則計(jì)算結(jié)果為：?jiǎn)挝焕锍陶叟f率＝[60000×（1－4%）]÷500000＝0.1152（元）于使用后期。加速折舊法是根據(jù)固定資產(chǎn)在早期能提供的服務(wù)，創(chuàng)造的收入，而早期所負(fù)擔(dān)的維修保養(yǎng)費(fèi)的觀點(diǎn)下。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的加速折舊法有以下兩種：11】20×081日，A50萬元（其他稅費(fèi)業(yè)務(wù)）55年采5%。 320×2年的折舊額可分別計(jì)算如下：2002年折舊額＝50×（1－40%）2－1×40%×＋50×（1－40%）3－1×40%×＝12×＋7.2×＝8＋2.4＝10.4（萬分析：第一年第二年2001.9～2002.8 （1－8個(gè)月）第三年 （9－12個(gè)月第四年的折舊額＝〔50×（1－40%）3－50×5%〕 5－1所示。表 ①②④152232313%3141454 表 ①②③⑤⑥1452443433144245414 表 固定資產(chǎn)類固定資產(chǎn)原月折舊率上月增加固定資上月減少固定資房屋及建筑物70033300252100120472548定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”5－4所示。 表 3241631104321917用119的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施 耗”科目，按其賬面，貸記“油氣資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。第四節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算（1）除去投資轉(zhuǎn)出和盤虧以外，企業(yè)因出售.報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交、重組等原因轉(zhuǎn)出的固定借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）營業(yè)外支出（對(duì)外捐贈(zèng).正常損失.損失等）155800060002 5062585062585050【例題16】四海公司將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備捐贈(zèng)給甲福利工廠，該機(jī)器的賬面45000元，已提折舊12000元30001000】331245331131311716000020000350045000 362036045453.8500元（45000-36500＝8 8 8四、報(bào)廢.30008000 5434121003388454454借：待處產(chǎn)損溢貸：待處產(chǎn)損191920050001200 借：待處產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢3累計(jì)折 5 2009 33第五節(jié)，這支出有是為了建.更新造的是為了、進(jìn)固定產(chǎn)的功等。般來為了.為了提高定資產(chǎn)性能、量或延其使用發(fā)生的后支出，作為資性支出計(jì)入固資價(jià)值。1200050008001000023000 40125255331023借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)68 68為了保證固定資產(chǎn)的正常生產(chǎn)能力，發(fā)揮它應(yīng)有的工作效能，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的和修理。固定資來經(jīng)濟(jì)利益的增加，故應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式進(jìn)行核算。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的2120×7200005440裝置有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定10%為該資產(chǎn)的最低必要率，并將其作為計(jì)算未來現(xiàn)金流量20×82013年每年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，如5—5【答疑編號(hào)5—522222121212114—105—5105841456020073976萬元確認(rèn)賬面價(jià)值以及尚可使用重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的需要攤銷的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)222120×7 39760 39760另外，對(duì)于在建工程，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)定期或至少在每年終了，對(duì)其進(jìn)行全面檢查，如果有表明在建工程已經(jīng)價(jià)值低于其賬面價(jià)值，此次交換符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則換入設(shè)備的入賬價(jià)值為（） 【解析】191頁；符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入固定資產(chǎn)的成本；不符融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)（ 某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值60000元，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，預(yù)計(jì)使用5年，采倍余額遞減法計(jì)提折舊，第年的折舊額應(yīng)是（A.12000B.14400C.14720D.19000 第一年：60000*2/5＝24（60某企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，將一臺(tái)設(shè)備的折舊方法由原平均年限法改為加速折舊法，這種方法的改變屬于（ 【解析】210頁。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)相關(guān)稅費(fèi)。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能免可靠計(jì)量。甲公司換入商品的入賬價(jià)值為（）萬元。 【解析】換入庫存商品資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)6.（單選）下列項(xiàng)目中，計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值正確的是（ 【解析】A選項(xiàng)應(yīng)是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的支出；C選項(xiàng)應(yīng)按被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量；D選項(xiàng)中只應(yīng)對(duì)特B選項(xiàng)正確。7.（單選）盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入的賬戶為（A.待處產(chǎn)損溢 【解析】根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。前期差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)每月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，按使用部門和用途分別計(jì)入賬戶為（用 【解析】208頁；車間房屋設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額都作為間接費(fèi)用，計(jì)入制造費(fèi)用賬戶，不計(jì)入生三、 【答案】198頁；固定資產(chǎn)由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步而引起的價(jià)值上的損失，它主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況和生產(chǎn)【答疑編，采用年 （（189000-7350）×5/15＝60181650×4/15＝48181650×3/15＝36181650×2/15＝24181650×1/15＝12 36 36樂山公司購入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，買價(jià)為300000元，為51000元，另支付運(yùn)費(fèi)3000元，所有款項(xiàng)已用銀行存款支付。該設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料10000元（不含，率為17%；應(yīng)負(fù)擔(dān)安裝人員工資費(fèi)用2000元，已安裝完畢交付使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，按直計(jì)提折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值?！?543541110應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）12