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第三章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算各項要素費用的核算輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配生產(chǎn)損失的歸集和分配2023/1/171第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用
之間的歸集和分配本章重點:
1.材料等要素費用的歸集和分配2.輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配3.制造費用的歸集和分配4.生產(chǎn)損失的核算2023/1/172河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
第一節(jié)各項要素費用的核算
在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出,本節(jié)就這些比較有代表性的費用支出進行核算,并根據(jù)它們的用途記入不同的費用成本賬戶。2023/1/173河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系一、材料費用的核算材料費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。材料費用的核算,包括材料費用的歸集和分配兩個方面。涉及材料成本確認及發(fā)出計價計算本節(jié)重點講解部分2023/1/174河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(一)原材料費用的核算
對于單一用途的材料消耗,我們只需要將金額對應(yīng)記入費用成本賬戶即可。如:行政部門領(lǐng)用材料1000元,就記作
借:管理費用1000貸:原材料1000但是當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時,我們就要考慮采用什么樣的方法進行合理的分配。下面就介紹最常見的三種分配方法。2023/1/175河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系1、歸集(1)實際成本(2)計劃成本2023/1/176河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系材料費用的歸集與分配會計處理
發(fā)出材料采用實際成本計價,每次發(fā)出材料的單位成本必須選擇一定的方法確認,并保持相對不變。具體可以選擇先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費用分配表(或發(fā)出材料匯總表)
發(fā)出材料采用計劃成本計價,每次發(fā)出材料按計劃成本計價核算,期末根據(jù)有關(guān)資料計算分配材料成本差異。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費用分配表(或發(fā)出材料匯總表),并編制材料成本差異分配表。2023/1/177河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系材料費用的分配定額耗用量比例分配法:原材料費用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費用。1.計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量2023/1/178河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系例3-1:某制造企業(yè)A材料按計劃成本核算。2008年4月份初A材料結(jié)存100噸,計劃單位成本每噸200元,期初材料成本差異賬戶為借方余額為1700元,本月購入A材料600噸,實際采購成本為116200元。本期領(lǐng)用A材料情況如下:生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用350噸,生產(chǎn)車間一般耗用30噸,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用40噸,管理部門領(lǐng)用8噸。2023/1/179河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系2、分配
(1)重量分配法:以產(chǎn)品的重量為標準進行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關(guān)系的產(chǎn)品。分配率材料費用總額產(chǎn)品總量總和某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費用分配率該產(chǎn)品重量2023/1/1710河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(2)材料定額消耗量比例法1、某產(chǎn)品的定額耗用量=該產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品單位定額耗用量
2023/1/1711河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
2.計算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3.計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率2023/1/1712河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系4.計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用材料單價分配率該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量【例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,產(chǎn)量分別為甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件,共同耗用原材料8000千克,每千克5.4元,共計43200元,單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為:其中甲產(chǎn)品消耗定額為6千克,乙產(chǎn)品消耗定額為5千克。要求:運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。2023/1/1713河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系【練習(xí)】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,共耗用某種原材料9000千克,每千克3.50元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1800件,單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克;乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1200件,單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克。要求采用定額耗用量比例分配法分配材料費用。2023/1/1714河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系甲產(chǎn)品材料定額耗用量=1800×3=5400(千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量=1200×1.5=1800(千克)材料定額耗用量分配率=9000÷(5400+1800)=1.25甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際耗用量=5400×1.25=6750(千克)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際耗用量=1800×1.25=2250(千克)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=6750×3.50=23625(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=2250×3.50=7875(元)解題過程:2023/1/1715河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
(3)定額費用比例分配法:原材料費用按照產(chǎn)品材料定額費用的比例分配原材料費用。1.)計算各種產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料費用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料單價單位產(chǎn)品原材料費用定額2023/1/1716河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系2.)計算原材料費用分配率原材料費用分配率各產(chǎn)品原材料定額費用之和原材料費用總和3)計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際費用該產(chǎn)品原材料費用定額分配率2023/1/1717河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
【例題】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,共同領(lǐng)用A材料,產(chǎn)量分別為150件和120件,共同發(fā)生材料費用3500元。其中甲產(chǎn)品消耗定額為0.6千克,乙產(chǎn)品消耗定額為0.9千克。A材料單價為20元/千克。要求:按定額費用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費用。2023/1/1718河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系材料費用分配表示例請作會計分錄2023/1/1719河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系2023/1/1720河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(二)燃料費用的核算(三)周轉(zhuǎn)材料1、低值易耗品例:乙公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批,實際成本為100000元,采用分次攤銷法攤銷,該專用工具的使用次數(shù)為兩次。2023/1/1721河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系2、包裝物的攤銷1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物包裝物價值直接計入生產(chǎn)成本。2.銷售過程中單獨計價的包裝物包裝物價值計入其他業(yè)務(wù)成本。包裝物銷售計入其他業(yè)務(wù)收入。3.銷售過程中(不單獨計價)的包裝物包裝物價值計入銷售費用。4.出租包裝物包裝物價值計入其他業(yè)務(wù)成本。租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入,押金計入其他應(yīng)付款。5.出借包裝物包裝物價值計入銷售費用。押金計入其他應(yīng)付款。2023/1/1722河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(四)動力費用的歸集和分配外購動力費用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動力所支付的費用,進行外購動力費用核算,一是動力費用支出的歸集核算,二是動力費用分配核算。一般通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算在有計量儀器記錄的情況下,直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動力單價計算;在沒有計量儀器的情況下,要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。2023/1/1723河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系各車間、部門的動力用電和照明用電一般都分別裝有電表,外購電力費用在各車間部門可按用電度數(shù)分配;車間中的動力用電,一般不按產(chǎn)品分別安裝電表,因而車間動力用電費用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例或其他比例分配。2023/1/1724河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(四)動力費用的歸集和分配
【例題】某企業(yè)200×年6月共耗電度數(shù)為80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費40000元.月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為:基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電65000度,沒有分產(chǎn)品安裝電表,規(guī)定按生產(chǎn)工時分配電費,甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6400小時,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時。車間照明用電4000度,輔助生產(chǎn)車間耗電6000度,企業(yè)行政管理部門耗電5000度。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動力”成本項目,甲、乙產(chǎn)品動力費用如何分配?2023/1/1725河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
參考答案甲、乙產(chǎn)品動力費分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小時)甲產(chǎn)品應(yīng)分配動力費=3.25×6400=20800(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配動力費=3.25×3600=11700(元)借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品20800--乙產(chǎn)品11700貸:應(yīng)付賬款325002023/1/1726河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、職工薪酬的歸集和分配職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容:(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(辭退福利);(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2023/1/1727河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(一)工資的主要原始記錄
工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄(二)工資的計算
2023/1/1728河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系職工薪酬的計算方法職工薪酬的計算方法計時工資集體計件月薪制個人計件計件工資日薪制2023/1/1729河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系工資計算公式計時工資月薪制:應(yīng)付職工薪酬=月標準工資-(事假天數(shù)×日標準工資)-(病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率)日薪制:應(yīng)付職工薪酬=出勤日數(shù)×日標準工資+病假日數(shù)×日標準工資×(1-病假扣款率)2023/1/1730河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系例:某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標準為840元,8月份,該工人病假3天,事假2天,周末休假9天,出勤17天。該工人的工齡,其病假工資按工資的90%計算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。2023/1/1731河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系按30天計算日工資率,缺勤法日工資率=840/30=28(元)應(yīng)扣缺勤病假工資=28*3*(100%-90%)=8.4元應(yīng)扣缺勤事假工資=28*2=56元應(yīng)付工資=840-8.4-56=775.6元2023/1/1732河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系出勤法(30天)
應(yīng)付出勤工資=28*(17+9)=728(元)應(yīng)付病假工資=28*3*90%=75.6元應(yīng)付工資=728+75.6=803.6元2023/1/1733河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系20.83天(扣勤法)日工資率=840/20.83=40.33元應(yīng)扣缺勤事假工資=40.33*2=80.66元應(yīng)扣缺勤病假工資=40.33*3*(100%-90%)=12.1應(yīng)付工資=840-12.1-80.66=747.24元2023/1/1734河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系20.83(出勤法)應(yīng)付出勤工資=40.33*17=685.61元應(yīng)付病假工資=40.33*3*90%=108.89(元)應(yīng)付工資=685.61+108.89=794.5元2023/1/1735河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系【例】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間張恒的月標準工資為1800元。20××年5月考勤記錄反映張恒病假2天,事假1天。5月份日歷天數(shù)為31天,其中節(jié)假日3天,雙休日8天。根據(jù)張恒的工齡,其病假工資按標準工資的90%計算。張恒的病假和事假期間沒有節(jié)假日。要求按30天、20.83天分別計算張恒5月份的計時工資。2023/1/1736河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系按30天計算日標準工資:日標準工資=1800÷30=60(元/日)應(yīng)付職工薪酬=1800-60×1-60×2×(1-90%)=1728(元)按20.83天計算日標準工資:日標準工資=1800÷20.83=86.41(元/日)應(yīng)付職工薪酬=1800-86.41×1-86.41×2×(1-90%)=1696.31(元)解題過程:扣勤法。2023/1/1737河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系計件工資:應(yīng)付計件工資=∑(各種產(chǎn)品的數(shù)量×該種產(chǎn)品的計件單價)計件單價=產(chǎn)品定額工時×等級小時工資率2023/1/1738河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系【例】職工王誠8月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品,甲產(chǎn)品180件,乙產(chǎn)品120件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個,工廢4個。該職工小時工資率為4.5元,制造甲產(chǎn)品定額工時為1小時,乙產(chǎn)品為2小時。要求計算王誠6月份應(yīng)得計件工資。2023/1/1739河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系解題過程:甲產(chǎn)品計件單價=1×4.5=4.5(元)乙產(chǎn)品計件單價=2×4.5=9(元)王誠8月份應(yīng)得計件工資=(180-4)×4.5+120×9=1872(元)或:各種產(chǎn)品定額工時總額=(180-4)×l+120×2=416(小時)王誠8月份應(yīng)得計件工資=416×4.55=1872(元)2023/1/1740河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系集體計件工資:
先按集體完成的產(chǎn)品數(shù)量和計件單價計算出整個集體應(yīng)得的計件工資總額,然后再采用一定的方法將整個集體應(yīng)得的計件工資總額在集體內(nèi)部各成員間進行分配。2023/1/1741河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系例:長江工廠一車間甲班一組職工2009年9月份出勤情況及工資標準資料如下:職工姓名標準工資本月出勤張未來54018李明48020丁明峰66012包工580222023/1/1742河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系該班組完成產(chǎn)品產(chǎn)量及計價單價資料見下表:產(chǎn)品名稱計件單價完工數(shù)量合格品料廢工廢甲產(chǎn)品2.65615401011乙產(chǎn)品4.33723302022丙產(chǎn)品1.8256250062023/1/1743河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系要求:計算該小組應(yīng)得集體工資;計算小組各成員應(yīng)得計件工資。2023/1/1744河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系職工薪酬費用的分配
工資費用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某車間生產(chǎn)工人計時工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時費用分配率【說明】對于行政、銷售等部門的工資薪酬,在匯總后即可記入對應(yīng)賬戶;生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費用”。但對于車間的生產(chǎn)工人,若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品,往往就需要使用上述公式在產(chǎn)品之間進行分配。2023/1/1745河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系【例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,生產(chǎn)工人計件工資分別為:甲產(chǎn)品1800乙產(chǎn)品1600元;甲、乙產(chǎn)品計時工資共計17600元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為5600小時和3200小時。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下:2023/1/1746河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系【參考答案】工資費用分配率=17600/(5600+3200)=2甲產(chǎn)品分配工資費用=5600×2=11200(元)乙產(chǎn)品分配工資費用=3200×2=6400(元)2023/1/1747河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系【參考答案】將分配好的計時工資加上計件工資,編制會計分錄:借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品13000—乙產(chǎn)品8000貸:應(yīng)付職工薪酬—工資21000發(fā)放工資時,編制以下分錄:借:應(yīng)付職工薪酬21000
貸:庫存現(xiàn)金210002023/1/1748河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系三、折舊費用的分配(一)計提折舊的依據(jù):
1.原價
2.預(yù)計使用年限
3.預(yù)計凈殘值
4、減值準備(二)折舊范圍(除下列情況外,企業(yè)應(yīng)對所有的計提折舊)1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、單獨計價入賬的土地(三)折舊方法
1.年限平均法2.工作量法
3.雙倍余額遞減法4.年數(shù)總和法2023/1/1749河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系例:某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為4000元。2023/1/1750河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(四)折舊費用的分配企業(yè)除有固定資產(chǎn)增減變化和工作量法計算折舊外,在年度內(nèi)各月份的折舊額是相等的,一般說來按下表分配:
折舊費用的分配表200x年5月項目上月已提折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額本月應(yīng)提折舊額基本生產(chǎn)5500300010007500輔助生產(chǎn)200010001000企管部門10001000福利部門500500合計90003000200010000主辦會計:記賬:審核:制單:周2023/1/1751河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系也可以按下列方式進行個別或分類提取折舊。
折舊費用的分配表
200x年5月
項目類別原值月折舊率月折舊額生產(chǎn)車間房屋建筑物機器設(shè)備工具器具運輸工具其他小計企管部門房屋建筑物運輸工具其他小計主辦會計:記賬:審核:制單:2023/1/1752河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系四、利息費用、稅金和其他費用的核算按修理范圍大小、修理金額多少、修理期限長短分:大修理和中小修理(日常修理)(一)對中小修理費和每月均衡的大修理費直接計入相關(guān)成本費用例:轉(zhuǎn)賬支付企業(yè)門市部貨柜修在理費500元。借:銷售費用500
貸:銀行存款5002023/1/1753河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(二)稅金對印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅計入管理費用(三)利息指利息收入扣減利息支出的凈利息,一般計入財務(wù)費用。(四)其他費用如差旅費、辦公費、郵電費等,一般都直接計入管理費用。2023/1/1754河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配
在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中,除了基本生產(chǎn)單位以外,往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門,如供水、供電等,名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算,以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。2023/1/1755河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配在第二章我們學(xué)習(xí)過,在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計算,具體來看就是進行借方的歸集和貸方的分配兩項工作。輔助生產(chǎn)成本歸集分配2023/1/1756河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系1.概念:為工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)或企業(yè)管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門或車間。2.特點:主要從屬、服務(wù)于基本生產(chǎn)或企業(yè)管理部門,部分對外銷售或服務(wù)。3.類型:生產(chǎn)型和勞務(wù)型2023/1/1757河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系一、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)成本賬戶:一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬,賬內(nèi)按費用項目設(shè)置專欄進行明細核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間,專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù),我們就可以設(shè)置輔助生產(chǎn)成本—機修車間”賬戶對該車間發(fā)生的消耗進行核算。2023/1/1758河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系一、輔助生產(chǎn)費用的歸集如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗:1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計提該車間機器折舊3000元。借:輔助生產(chǎn)成本—機修車間10000貸:原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計折舊30002023/1/1759河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配
所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門,即為本車間的消耗找到“買單者”。仍以該機修車間為例,對于當(dāng)月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下:基本車間500小時行政部門300小時銷售部門200小時5000元3000元2000元2023/1/1760河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配當(dāng)我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間進行核算時,分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來,那么我們會遇到什么樣的難題呢?2023/1/1761河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(一)直接分配法1.定義:不考慮輔助生產(chǎn)相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況,直接對其他各受益對象(不包括輔助生產(chǎn))進行分配的方法。2.方法:分配率=某輔助生產(chǎn)費用/Σ其他各受益對象耗用量某受益對象分配額=該分配受益對象耗用量×分配率3.適用范圍:相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少或懸殊不大的輔助生產(chǎn)4.評價:計算簡單,但分配不準確。2023/1/1762河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系輔助生產(chǎn)費用的分配例:某企業(yè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間,本月各車間直接發(fā)生的費用:供水車間1200元,供電車間2000元。本月各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量如下:2023/1/1763河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系2023/1/1764河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(二)一次交互分配法1.定義:將輔助生產(chǎn)費用,在輔助生產(chǎn)之間進行分配,然后考慮分來、分去的費用,再分配給其他各受益對象的方法。2.方法(1)交互分配
分配率=某輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用/Σ各受益對象耗用量其他輔助生產(chǎn)應(yīng)分配額=該輔助生產(chǎn)耗用量×分配率(2)對外分配分配率=(某輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用+分來的費用-分去的費用)/Σ其他各受益對象耗用量某其他各受益對象分配額=該受益對象耗用量×分配率3.適用范圍:輔助生產(chǎn)相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較多時。4.評價:分配比較準確,但計算麻煩復(fù)雜。
2023/1/1765河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(三)順序分配法1.定義:先將輔助生產(chǎn)按受益大小排序,受益小的排在前,受益大的排在后,然后按順序進行分配的方法。2.方法:(1)對前序車間分配分配率=該輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用/Σ各受益對象耗用量某受益對象分配額=該受益對象耗用量×分配率(2)對后序車間分配分配率=(該輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用+前序分來的費用)/Σ其他各受益對象(不包括前序輔助生產(chǎn))耗用量某受益對象分配額=該受益對象耗用量×分配率3.適用范圍:相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品有明顯順序的輔助生產(chǎn)。4.評價:分配較為準確,但輔助生產(chǎn)相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品沒有明顯順序時,無法分配。2023/1/1766河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(四)計劃成本分配法1.定義:將輔助生產(chǎn)費用采用計劃單住成本和實際耗用量進行分配,然后調(diào)整為實際成本的方法。2.方法:(1)計劃分配計劃分配額=某受益對象耗用量×單位計劃成本(2)差額比較實際費用(發(fā)生的費用+計劃分來的費用)-計劃分配總額(3)差額分配如差額小,將差額直接計入“管理費用”。如差額較大,將差額按直接分配法進行追加分配。3.評價:分配簡便,但計劃成本制定如不合理,計算后就會與實際不符。4.適用范圍:計劃成本制訂比較合理的輔助生產(chǎn)。2023/1/1767河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(五)代數(shù)分配法1.定義:利用多元一次聯(lián)立方程進行交叉分配計算出單位成本,再對各受益對象進行分配的方法。2.方法:(1)關(guān)系式應(yīng)分配費用的總和=發(fā)生的費用+分來的費用(2)建立方程并求解如前例方程為:350x=1500+1000yy≈0.1855(元/度)
11000y=1800+50xx=4.8517(元/小時)3.評價:計算準確,但輔助生產(chǎn)較多時,手工計算太復(fù)雜。4.適用范圍:會計電算化企業(yè)2023/1/1768河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(五)代數(shù)分配法.定義:利用多元一次聯(lián)立方程進行交叉分配計算出單位成本,再對各受益對象進行分配的方法。2.方法:(1)關(guān)系式應(yīng)分配費用的總和=發(fā)生的費用+分來的費用(2)建立方程并求解3.評價:計算準確,但輔助生產(chǎn)較多時,手工計算太復(fù)雜。4.適用范圍:會計電算化企業(yè)2023/1/1769河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法對于上述機修和供電車間,分別設(shè)電量單價為X元/度,機修勞務(wù)單價為Y元/小時,根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系,設(shè)立方程:生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費500X機修100Y725小時勞務(wù)16000度電2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2023/1/1770河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法將以上方程聯(lián)立求解,就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價,再進行輔助生產(chǎn)費用的分配就非常容易了:機修車間供電車間2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10說明供電車間電量的單價為0.5元機修車間勞務(wù)的單價為10元2023/1/1771河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費用的情況:機修車間供電車間借:制造費用5000管理費用1250生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間1000貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間7250借:制造費用6250管理費用1500生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電車間250貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間80002023/1/1772河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法
【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間,主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù),根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料,供水車間本月發(fā)生費用為4130元,供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。
2023/1/1773河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法
受益單位耗水(立方米)耗電(度)基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計82600460002023/1/1774河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法
參考答案假設(shè)x是每立方米水的成本,y是每度電的成本,列聯(lián)立方程式如下:
4130+6000y=82600x解得y=0.249480+20000x=46000yx=0.072023/1/1775河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時,往往由于車間之間的相互制約而無法進行。在此我們借助數(shù)學(xué)上的計算技巧,把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù),并對其求解,以完成最終的分配工作,這就是—代數(shù)分配法。它的優(yōu)點在于核算的結(jié)果最為準確它的缺點則表現(xiàn)在計算煩瑣,不適合較多輔助車間的同時核算2023/1/1776河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【概念】直接分配法,是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用,直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位,而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。【分析】該方法下,相當(dāng)于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來,這會給計算帶來極大的便利。2023/1/1777河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【計算公式】費用分配率各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費用分配率2023/1/1778河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下:機修車間:耗用材料2000元,職工薪酬5000元,用電500度。供電車間:耗用材料4000元,職工薪酬3000元,修理100小時。機修車間提供勞務(wù):基本車間500小時,行政部門125小時,
供電車間100小時,共計725小時。供電車間提供電量:基本車間12500度,行政部門3000度,
機修車間500度,共計16000度。2023/1/1779河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法對于上述機修和供電車間,分別計算各自產(chǎn)品的單價:生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機修100小時725小時勞務(wù)16000度電7000/(725-100)=11.27000/(16000-500)=0.452023/1/1780河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費用的情況:機修車間供電車間借:制造費用5600管理費用1400貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間7000借:制造費用5625管理費用1375(倒擠)貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間70002023/1/1781河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法
【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間,主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù),根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料,供水車間本月發(fā)生費用為4130元,供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。
2023/1/1782河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法
受益單位耗水(立方米)耗電(度)基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計82600460002023/1/1783河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法
參考答案水單位成本(分配率)=4130/(82600-20000)=0.066(元/立方米)電單位成本(分配率)=9480/(46000-6000)=0.237(元/度)
借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4882.2
制造費用6498
管理費用1624.8
銷售費用605
貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—供水車間4130—供電車間9480
2023/1/1784河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時,往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小,費用額較低,此時我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略,而只是分配給除輔助車間以外的受益對象,這就是—直接分配法。它的優(yōu)點在于核算簡便它的缺點表現(xiàn)在計算結(jié)果不夠準確,不適合在交互費用額較大的企業(yè)2023/1/1785河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法【概念】交互分配法,是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行分配,再對除輔助車間以外的受益對象進行分配?!痉治觥吭摲椒ㄏ?,通過先對內(nèi)再對外分配,實現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進行兩次分配,所以計算量較直接分配法大,但結(jié)果也較之準確。2023/1/1786河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下:機修車間:耗用材料2000元,職工薪酬5000元,用電500度。供電車間:耗用材料4000元,職工薪酬3000元,修理100小時。機修車間提供勞務(wù):基本車間500小時,行政部門125小時,
供電車間100小時,共計725小時。供電車間提供電量:基本車間12500度,行政部門3000度,
機修車間500度,共計16000度。2023/1/1787河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法1.對于上述機修和供電車間,分別計算各自產(chǎn)品的單價用于對內(nèi)分配:生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機修100小時725小時勞務(wù)16000度電7000/725=9.667000/16000=0.43752023/1/1788河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法機修車間供電車間100×9.66=966元借:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間966—機修車間218.75貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修車間966—供電車間218.75供電車間機修車間500×0.4375=218.75元對內(nèi)分配業(yè)務(wù)分錄:2023/1/1789河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法2.將兩輔助車間費用進行調(diào)整,再重新計算單價對外分配:生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機修966元725小時勞務(wù)16000度電機修車間:(7218.75-966)/(725-100)=10.0044100小時500度供電車間:(7966-218.75)/(16000-500)=0.52023/1/1790河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費用的情況:機修車間供電車間借:制造費用5002.2管理費用1250.55貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間6252.75借:制造費用6250管理費用1497.25貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—機修車間7747.252023/1/1791河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法
【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間,主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù),根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料,供水車間本月發(fā)生費用為4130元,供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。
2023/1/1792河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法
受益單位耗水(立方米)耗電(度)基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計82600460002023/1/1793河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法
參考答案(1)對內(nèi)分配借:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間1260—供電車間1000貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1260—供水車間1000(2)對外分配借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4748.3
制造費用6562.1
管理費用1674.8銷售費用624.8貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間4390—供電車間92202023/1/1794河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時,往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多,費用額較大,此時我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配,然后再在輔助車間以外的受益對象之間進行分配,這就是—交互分配法。它的優(yōu)點在于較之直接分配法的計算結(jié)果準確它的缺點表現(xiàn)在計算煩瑣,較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準確2023/1/1795河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法【概念】計劃成本分配法,是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù),按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法?!痉治觥枯o助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù),一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進行分配,輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用,包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi),與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額,可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位,為了簡化計算工作,也可以記入“管理費用”賬戶。2023/1/1796河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下:機修車間:耗用材料2000元,職工薪酬5000元,用電500度。供電車間:耗用材料4000元,職工薪酬3000元,修理100小時。機修車間提供勞務(wù):基本車間500小時,行政部門125小時,
供電車間100小時,共計725小時。供電車間提供電量:基本車間12500度,行政部門3000度,
機修車間500度,共計16000度。2023/1/1797河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配:機修車間計劃單價:11元/小時供電車間計劃單價:0.5元/度生—輔—機修車間材料2000薪酬5000電500度725小時勞務(wù)借:生—輔—供電車間1100制造費用5500
管理費用1375 貸:生—輔—機修車間79752023/1/1798河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配:機修車間計劃單價:11元/小時供電車間計劃單價:0.5元/度生—輔—供電車間材料4000薪酬3000機修100小時16000度電借:生—輔—機修車間250制造費用6250
管理費用1500 貸:生—輔—供電車間80002023/1/1799河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額:生—輔—機修車間實際7250元節(jié)余725元計劃7975元借:管理費用725 貸:生—輔—機修車間725機修車間借方:7000+250=7250元機修車間貸方:7975元差額:-725元2023/1/17100河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額:生—輔—機修車間實際8100元超支100元計劃8000元借:管理費用100 貸:生—輔—供電車間100供電車間借方:7000+1100=8100元供電車間貸方:8000元差額:100元2023/1/17101河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法
【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間,主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù),根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料,供水車間本月發(fā)生費用為4130元,供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。
2023/1/17102河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法
受益單位耗水(立方米)耗電(度)基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計82600460002023/1/17103河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法參考答案供水車間的實際成本=4134+1800=5930(元)供電車間的實際成本=9480+1600=11080(元)供電車間的成本差異=5930-6608=-678(元)供電車間的成本差異=11080-13800=-2720(元)2023/1/17104河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法
參考答案(1)按計劃成本分配:借:生—輔—供電車間1800—供水車間1600
生—基—甲產(chǎn)品6180制造費用8080
管理費用2000
銷售費用748
貸:生—輔—供電車間6608—供水車間13800(2)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異:借:管理費用-3398 貸:生—輔—供電車間-678—供水車間-27202023/1/17105河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時,往往由于車間之間的相互制約而無法進行。我們可以根據(jù)兩車間的計劃單價先行分配,在月末將該車間借方費用歸集工作結(jié)束后,再將借貸兩方的差額進行一次性處理,這就是—計劃成本分配法。它的優(yōu)點在于計算便捷、有效率,且便于明確責(zé)任關(guān)系它的缺點表現(xiàn)在計劃單價的采集及對較大差額的不謹慎處理2023/1/17106河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配,重點在輔助生產(chǎn)費用的四種分配方法,注意各種方法的計算特點及其優(yōu)缺點,以理解不同方法的適用范圍。2023/1/17107河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
第三節(jié)歸集分配制造費用
在企業(yè)的生產(chǎn)部門,尤其是基本生產(chǎn)車間中,為了嚴格核算,需要設(shè)置“制造費用”賬戶以輔助核算,該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。2023/1/17108河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系一、制造費用的含義制造費用——是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。理解時注意以下三點:制造費用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間;制造費用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系;制造費用的最終歸宿仍然是基本生產(chǎn)成本。2023/1/17109河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、制造費用的歸集制造費用的核算,是通過“制造費用”賬戶進行的。該賬戶應(yīng)按車間(基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間)設(shè)置明細賬,賬內(nèi)按照費用項目設(shè)專欄或?qū)P?,分別反映各車間各項制造費用的支出情況。常見的業(yè)務(wù)分錄形式為:借:制造費用貸:原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊銀行存款等2023/1/17110河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系三、制造費用的分配制造費用的分配,就是將登記在“制造費用”賬戶借方費用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,則制造費用無需分配,若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品,就需要采用一定的分配方法,先分配再轉(zhuǎn)出。常見的分配方法有:(1)生產(chǎn)工時比例法(2)生產(chǎn)工人工資比例法(3)機器工時比例法(4)按年度計劃分配率分配法2023/1/17111河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(一)生產(chǎn)工人工資比例法【概念】是以各種(批、類)產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法?!居嬎愎健恐圃熨M用分配率該車間生產(chǎn)工人工資額本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額制造費用分配率2023/1/17112河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(二)生產(chǎn)工時比例法【概念】按照各種(批、類)產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法?!居嬎愎健恐圃熨M用分配率該車間生產(chǎn)工人工時數(shù)本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時制造費用分配率2023/1/17113河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
【例題】某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月共發(fā)生制造費用24000元。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用工時4800小時,其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1200小時。要求:按工時比例分配制造費用。2023/1/17114河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系參考答案制造費用分配率=24000/4800=5(元/小時)甲產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用=3600×5=18000(元)乙產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用=1200×5=6000(元)編制下列會計分錄如下:借:基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品18000—乙產(chǎn)品6000
貸:制造費用240002023/1/17115河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(三)機器工時比例法
(四)聯(lián)合分配法
2023/1/17116河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系(五)按年度計劃分配率比例法【概念】按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法,各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配,無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。【計算公式】年度計劃分配率年度計劃產(chǎn)品產(chǎn)量總工時年度計劃制造費用總數(shù)某產(chǎn)品某月應(yīng)負擔(dān)的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時年度計劃分配率2023/1/17117河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系年度計劃分配率比例法
【例題】基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元;全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品2500件,乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為:甲產(chǎn)品6小時,乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品200件,乙產(chǎn)品80件;本月實際發(fā)生制造費用為33000元,“制造費用”賬戶本月期初余額為借方1000元。2023/1/17118河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系年度計劃分配率比例法參考答案(1)各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=2500×6=15000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=1000×5=5000(2)制造費用年度計劃分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時=200×6=1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時=80×5=4002023/1/17119河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系年度計劃分配率比例法參考答案(4)產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=1200×20=24000(元)本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=400×20=8000(元)該車間按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為:24000+8000=32000(元)“制造費用”的期末余額為借方2000元。2023/1/17120河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
思考
針對年度計劃分配率比例法的計算特征,考慮哪些類型的企業(yè)適合使用該方法?2023/1/17121河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
第四節(jié)廢品損失和停工損失的核算
在生產(chǎn)過程中,除了常見的材料、工酬等消耗外,還有一些消耗是我們并不樂得遇見的,如廢品、停工等情況帶來的損失,為了嚴格成本核算,這些消耗也應(yīng)記入產(chǎn)品成本,這就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。2023/1/17122河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
M公司鑄造車間在生產(chǎn)過程中,質(zhì)量檢驗員發(fā)現(xiàn)100件鑄件硬度不夠、10件鑄件出現(xiàn)裂紋,經(jīng)技術(shù)部門鑒定上述100件鑄件硬度不夠已無法進行修復(fù)予以報廢;另有10件鑄件出現(xiàn)砂眼和氣孔,需要返工補焊。無論是產(chǎn)品報廢還是返工修復(fù)都額外的加大了企業(yè)的支出,造成損失。企業(yè)應(yīng)加強對產(chǎn)品的質(zhì)量管理,財務(wù)部門也應(yīng)該對這些生產(chǎn)損失進行核算。生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損失。2023/1/17123河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系一、廢品損失的含義廢品損失——是指在在生產(chǎn)過程中,因產(chǎn)品報廢、生產(chǎn)停工或在產(chǎn)品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財力上的損失。理解時注意以下三點:廢品損失是無法避免的負支出;廢品損失圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生;2023/1/17124河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、廢品損失的歸集和分配【廢品概念】指不符合規(guī)定的技術(shù)標準,不能按照原定用途使用,或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。【分類】按其廢損程度和經(jīng)濟上是否有修復(fù)價值可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品2023/1/17125河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品
可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上能夠修復(fù),而且所耗修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品(兩個條件均需同時具備)。
不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能修復(fù),或者雖可修復(fù)但所耗修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品(兩個條件只需具備其一)。
廢品按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費用的經(jīng)濟合理性,分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。廢品的種類2023/1/17126河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系1.2.3.
不需要返修可以降價出售的不合格品,其降價損失不作為廢品損失,在計算損益時體現(xiàn)。產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損害變質(zhì)的損失,屬于管理上的問題,作為管理費用處理。在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所造成的一切損失,作為管理費用處理。請注意!!!以下不做廢品損失處理2023/1/17127河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、廢品損失的歸集和分配【分析】不可修復(fù)廢品的報廢損失指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失??尚迯?fù)廢品的修復(fù)費用指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用(耗用的材料、人工等)。【廢品損失概念】由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。2023/1/17128河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、廢品損失的歸集和分配【核算賬戶】單獨核算廢品損失的企業(yè),應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶。通常情況下,期末在產(chǎn)品不負擔(dān)廢品損失,廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔(dān)。“廢品損失”賬戶月末沒有余額。廢品損失可修復(fù)廢品的返修費用凈損失殘料收入不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本賠款收入基本生產(chǎn)成本2023/1/17129河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、廢品損失的歸集和分配—不可修復(fù)廢品的核算【分析】不可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時,產(chǎn)品已無利用價值,應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失,若有殘料和賠款收入,則成為損失的抵減項。最后將凈損失轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”,由合格產(chǎn)品負擔(dān)。廢品損失凈損失殘料收入不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本賠款收入生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本2023/1/17130河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、廢品損失的歸集和分配—不可修復(fù)廢品的核算
【例題】某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品328件,驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品8件。合格品生產(chǎn)工時為4800小時,廢品生產(chǎn)工時為120小時,全部生產(chǎn)工時4920小時。甲產(chǎn)品成本明細賬所記錄的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用為:直接材料17056元直接人工12792元,制造費用13530元,合計43378元。廢品殘料入庫作價96元。原材料是生產(chǎn)開始一次投入。直接材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配;其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。2023/1/17131河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、廢品損失的歸集和分配—不可修復(fù)廢品的核算參考答案(1)計算廢品實際成本:①計算廢品應(yīng)負擔(dān)的材料費用:材料費用分配率=17056/(320+8)=52(元/件)廢品應(yīng)負擔(dān)的材料費用=8×52=416(元)②計算廢品應(yīng)負擔(dān)的直接人工費:直接人工費用分配率=12792/(4800+120)=2.6(元/工時)廢品應(yīng)負擔(dān)的直接人工費用=120×2.6=312(元)③計算廢品應(yīng)負擔(dān)的制造費用:制造費用分配率=13530/(4800+120)=2.75(元/工時)廢品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=120×2.75=330(元)④計算廢品實際成本:廢品實際成本=416+312+330=1058(元)2023/1/17132河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、廢品損失的歸集和分配—不可修復(fù)廢品的核算參考答案(2)計算廢品損失:
廢品損失=1058-96=962(元)(3)編制會計分錄如下:①結(jié)轉(zhuǎn)廢品實際成本:借:廢品損失—甲產(chǎn)品1058
貸:基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品1058②結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘料價值:借:原材料96
貸:廢品損失96③結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失借:基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品962
貸:廢品損失—甲產(chǎn)品9622023/1/17133河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、廢品損失的歸集和分配—可修復(fù)廢品的核算【分析】可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時,產(chǎn)品還可以通過返修使其重新符合合格產(chǎn)品身份,在此主要核算返修過程中發(fā)生的消耗,相當(dāng)于增加了合格產(chǎn)品的成本。廢品損失凈損失殘料收入可修復(fù)廢品的返修費用賠款收入生產(chǎn)成本原材料等2023/1/17134河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系
案例1:可修復(fù)廢品的核算
〖基本案情〗M公司鑄造車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗中,發(fā)現(xiàn)10件閥門鑄件,出現(xiàn)不同程度的砂眼、氣孔和飛邊。見下頁表1廢品通知單;廢品通知單2023/1/17135河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系需要指出:可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的費用,在“基本生產(chǎn)成本”賬戶及相應(yīng)明細賬中,不必轉(zhuǎn)出,因為它不是廢品損失;修復(fù)完成繼續(xù)正常加工發(fā)生的費用也不是廢品損失應(yīng)計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶及相應(yīng)明細賬。
2023/1/17136河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系原工作通知單編號零件工序計量單位定額工時(分)加工單價(元)廢品數(shù)量實際工時(分)應(yīng)負擔(dān)的工資名稱編號工廢料廢退修0503閥門04128只908.001010100800廢品原因:工廢工件澆注中砂型塌陷出現(xiàn)砂眼、氣孔和飛邊退修工件澆注中砂型塌陷出現(xiàn)砂眼、氣孔和飛邊責(zé)任者:追償廢品備注
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