各國會計模式簡述

1/18/2023國際會計1第三章各國會計模式（二）1、國際會計的目的是解決跨國經(jīng)營中產(chǎn)生的特殊會計問題，為實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)提供依據(jù)。通過比較、學(xué)習(xí)、借鑒，為國際經(jīng)營活動解決實際問題；中國應(yīng)在協(xié)調(diào)活動中發(fā)揮應(yīng)有的作用，還可以充實論據(jù)、拓寬思路、提高水平。2、國際比較會計研究的內(nèi)容之一是從總體上對具體國家會計的基本情況和主要特征進行了解并進行國家間的對比----國別研究，它是國際比較會計研究的重要基礎(chǔ)工作。1/18/2023國際會計2

美國會計美國會計不以公司法的有關(guān)條款作為管理公司會計的法律依據(jù)，對公司會計約束和監(jiān)督的立法和機構(gòu)主要有1933年的“證券法”和1934年的“證券交易法”以及1934年建立的“證券交易委員會”。

SEC對公司會計的影響有：A.首先是它對公司財務(wù)報告提出的要求（格式、項目、編表方法規(guī)定）B.對法令涉及的會計術(shù)語作出規(guī)定C.會計準(zhǔn)則的制定（民間專業(yè)機構(gòu)主持制定，SEC給予權(quán)威性支持，同時通過發(fā)布各種書面文告，對制定活動加以引導(dǎo)）1/18/2023國際會計3特征：a、民間機構(gòu)在制定會計準(zhǔn)則方面的大量工作與所起的重要作用，與政府的委托和支持分不開。b、存在數(shù)量龐大的準(zhǔn)則、公告和有關(guān)的解釋性文件，適用范圍劃分較細(xì)（有些按公司性質(zhì)、規(guī)?；蛐袠I(yè)分別制定）c、不實行統(tǒng)一會計制度，對公司會計的記錄、計量和揭示方法通過會計立法和會計準(zhǔn)則加以約束和規(guī)范d、會計實務(wù)中，存貨計價一般采用成本與市價孰低法LCM；固定資產(chǎn)、購建項目借款利息計入資產(chǎn)的成本，1954年起允許加速折舊，不要求與申報納稅相一致；采取投資減稅政策措施；融資租賃資本化；研究開發(fā)費用作為當(dāng)期費用，不將其資本化1/18/2023國際會計4英國會計英國會計對英聯(lián)邦國家及西歐國家有一定影響，1973年加入歐洲共同體EC。與美國會計相比，不制定大量浩繁的、包羅問題廣泛的詳細(xì)會計準(zhǔn)則。A.以公司法作為對公司實施立法管理的依據(jù)，包括對公司會計的規(guī)范和要求；對會計報表的要求，體現(xiàn)“真實與公允”（atrueandfairview)的觀念B.公司會計的準(zhǔn)則來自兩個方面：一是來自立法中的有關(guān)規(guī)定，另一是通過會計職業(yè)團體的活動，為公司會計制定規(guī)范，提出成文的會計準(zhǔn)則

1/18/2023國際會計5特征：a、對“真實公允”的重視，影響到其他國家的會計規(guī)范，但無明確的定義，執(zhí)行中靠會計人員的理解和判斷b、會計職業(yè)團體的作用、地位、權(quán)威性在準(zhǔn)則制定方面不如美國，法律本身并無規(guī)定職業(yè)團體制定準(zhǔn)則對會計立法加以補充，政府機構(gòu)也未明確授權(quán)c、對IASC制定的IAS十分重視d、會計實務(wù)中，存貨按成本或可變現(xiàn)孰低法計價，但不采用后進先出法；固定資產(chǎn)折舊主要采用直線法；研究開發(fā)費用分基礎(chǔ)、應(yīng)用、開發(fā)研究三種，前兩種作當(dāng)期費用，后一種符合條件可遞延1/18/2023國際會計6③

法國會計法國重商主義的產(chǎn)物，拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計的原則和方法必須遵守國家的稅法，法國會計可稱為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計”（taxorientedaccounting），會計原則和會計觀念對實務(wù)的指導(dǎo)性較強。法國會計的主要特征是國家對會計的管理起重要作用。由財政部頒發(fā)的、全國會計委員會制定的統(tǒng)一會計方案，匯總了會計原則、專業(yè)術(shù)語、計價方法、賬戶體系和財務(wù)報告格式的極其詳細(xì)的文件，其法律體系中的商法、公司法、稅法構(gòu)成了其會計法律環(huán)境。1/18/2023國際會計7法國企業(yè)資本來源主要是國家投資（國有企業(yè)）和企業(yè)間的相互投資（私有企業(yè)），大型企業(yè)股票上市向社會公眾發(fā)行的相對較少，社會公眾樂于銀行儲蓄或購買和持有政府債券，因此來自公眾投資者的財務(wù)信息需求不很強烈，“納稅”則成為企業(yè)編報財務(wù)報表的主要目標(biāo)。法國會計的特點：⑴極度穩(wěn)?。悍梢?guī)定了企業(yè)及其負(fù)責(zé)人需承擔(dān)很大的責(zé)任，尤其是要對企業(yè)破產(chǎn)的后果負(fù)責(zé)。公司董事會往往通過多提折舊、建立或有損失準(zhǔn)備、低估資產(chǎn)價值等多種手段，來建立“秘密準(zhǔn)備”（secretreserve），在會計上奉行極度穩(wěn)健的政策。⑵形式勝于實質(zhì)：稅法允許從收入中扣減的費用必須是在會計上確認(rèn)的費用。1/18/2023國際會計8法國企業(yè)資本來源主要是國家投資（國有企業(yè)）和企業(yè)間的相互投資（私有企業(yè)），大型企業(yè)股票上市向社會公眾發(fā)行的相對較少，社會公眾樂于銀行儲蓄或購買和持有政府債券，因此來自公眾投資者的財務(wù)信息需求不很強烈，“納稅”則成為企業(yè)編報財務(wù)報表的主要目標(biāo)。法國會計的特點：⑴極度穩(wěn)?。悍梢?guī)定了企業(yè)及其負(fù)責(zé)人需承擔(dān)很大的責(zé)任，尤其是要對企業(yè)破產(chǎn)的后果負(fù)責(zé)。公司董事會往往通過多提折舊、建立或有損失準(zhǔn)備、低估資產(chǎn)價值等多種手段，來建立“秘密準(zhǔn)備”（secretreserve），在會計上奉行極度穩(wěn)健的政策。⑵形式勝于實質(zhì)：稅法允許從收入中扣減的費用必須是在會計上確認(rèn)的費用。1/18/2023國際會計9④德國會計基本特征：會計服從于法律要求。成文法體系：自由原則，為建立市場經(jīng)濟制度提供法律前提；社會原則，由此導(dǎo)出國家為保證經(jīng)濟的健康和協(xié)調(diào)發(fā)展以及社會的公平和安全而干預(yù)經(jīng)濟的合法性。因此形成了政治法律制度影響社會和市場經(jīng)濟的顯著特征：經(jīng)濟政策法制化。在會計方面，表現(xiàn)為商法或公司法對企業(yè)經(jīng)營活動財務(wù)報告的詳細(xì)規(guī)范，同時，稅法和稅則是各納稅主體必須遵循的。1/18/2023國際會計10德國會計的極端穩(wěn)健性，其實質(zhì)是公司可以合法地低估利潤和資產(chǎn)，在對外財務(wù)報表中提供盡可能少的信息——以公司利益為導(dǎo)向。原因是企業(yè)從銀行籌措資金比發(fā)行股票更加簡便，公司需要的經(jīng)營資金主要向銀行借貸，而銀行可以通過對外財務(wù)報告之外的途徑直接了解公司的會計記錄，其擔(dān)心是，股東如掌握真實利潤信息，將要求多分股利，從而削弱公司的財力，因此，不要求公司對外充分披露會計信息。1/18/2023國際會計11⑤荷蘭會計商法對會計的規(guī)定僅限于最基礎(chǔ)的會計工作。70年代中期，企業(yè)年度報表法被收進民法。稅法對會計無直接影響?？梢娖湓诰S持會計理論和方法之獨立性的基礎(chǔ)上，進一步體現(xiàn)了服務(wù)于微觀經(jīng)濟的會計思想。具有以下特征：1、會計準(zhǔn)則和實務(wù)以法律規(guī)定為基礎(chǔ)，但財務(wù)會計有別于稅務(wù)會計。荷蘭的《年度報表法》和所得稅法的會計要求并不完全一致。2、由官方和民間結(jié)合的“荷蘭三方會計準(zhǔn)則委員會”（政府、公司、第三者如職業(yè)會計師、工會代表）制定會計準(zhǔn)則。3、因執(zhí)行歐盟指令對法定會計要求作出改變：1983年荷蘭公司被允許采用第4號指令規(guī)定的任何格式，1988年荷蘭在《民法典》中作出以執(zhí)行第7號指令規(guī)定的改變。4、會計職業(yè)界和審計要求:法定審計成為強制性的。

1/18/2023國際會計12日本會計會計實務(wù)基本上服從法律要求，稅法、商法、證券交易法構(gòu)成日本公司會計的法律環(huán)境以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會計準(zhǔn)則——以大藏省為主體并通過它的顧問機構(gòu)企業(yè)會計評議會（BADC）根據(jù)“證券交易法”制定的1949年，公布了《企業(yè)會計原則》（借鑒美國），由三部分構(gòu)成：1）一般原則2）損益表原則3）資產(chǎn)負(fù)債表原則：1954年《企業(yè)會計原則注釋》（大藏省企業(yè)會計審議會頒布）會計職業(yè)界活動和審計要求與美國的相類似1949年成立日本注冊會計師協(xié)會（JICPA），其組織活動和AICPA十分類似，對公司財務(wù)報表的審計意見，都是從是否“公允表述”和“一貫符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則”的概念來作出職業(yè)判斷。其他重要特征：A）“形式勝于實質(zhì)”和“實質(zhì)重于形式”的觀念相摻雜。B）高度的舉債經(jīng)營方式。C）在利潤分配中先提留法定公積和任意公積。1/18/2023國際會計13捷克會計捷克的法律體系是成文法系，以民法典系統(tǒng)為基礎(chǔ)。1992年1月1日“商法”實行，以德國商法為模式，引進了一大批與企業(yè)有關(guān)的立法，包括對年度財務(wù)報表、所得稅、審計和公司股東大會的要求。新的統(tǒng)一賬戶表是以法國的統(tǒng)一會計方案為藍(lán)本的，受法國經(jīng)濟事務(wù)部和會計職業(yè)界的幫助。在捷克由財政部負(fù)責(zé)會計原則的制定，企業(yè)必須遵從以財政部令的形式發(fā)布的公認(rèn)的計量和披露實務(wù)。稅法并不具有直接的影響。屬于歐洲大陸模式財務(wù)報告對“附注”有明確的披露要求，應(yīng)包括對會計政策的描述及與評價財務(wù)報表相關(guān)的其他信息。合并報表的編制遵從歐盟指令，合并商譽規(guī)定在15年期內(nèi)攤銷，對聯(lián)營公司采用權(quán)益法會計。研究和開發(fā)成本只有與已經(jīng)成功地完成的項目有關(guān)并能產(chǎn)生未來收益的，才可以資本化。要求在利潤分配中先提取法定公積。1/18/2023國際會計14發(fā)展中國家會計實務(wù)體系的特征會計實務(wù)體系處在不斷變革中；各國會計實務(wù)體系，一方面受歷史傳統(tǒng)影響，另一方面，由于改革開放不可避免受到主要投資國的會計影響；改革中涌現(xiàn)出的現(xiàn)代化大企業(yè)與廣大經(jīng)營管理上落后陳舊的中、小企業(yè)形成很大反差，需要在不同