第六章企業(yè)所得稅復(fù)習(xí)

第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算與征收一、應(yīng)納稅所得額的確定二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、企業(yè)所得稅的計算四、特別納稅調(diào)增五、企業(yè)所得稅的征收管理一、應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅=

應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率25%一般企業(yè)。20%小型微利企業(yè)。15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入－稅法準(zhǔn)予扣除項目金額–以前年度的虧損成本費(fèi)用損失各類資產(chǎn)的折舊額會計利潤總額=收入總額－會計規(guī)定的成本費(fèi)用應(yīng)稅收入=收入總額－免稅收入－不征稅收入計算應(yīng)納稅所得額的方法應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅法規(guī)定的各項扣除額-以前年度虧損1、直接計算法：應(yīng)稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入納稅調(diào)整項目金額：對某一個計算項目，會計規(guī)定和稅法規(guī)定的差額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法按實際發(fā)生額的60%扣除，且不能超過銷售收入的5%。殘疾人員的工資，稅法允許在原工資基礎(chǔ)上，再加計扣除100%的工資。2、間接計算法應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額-

納稅調(diào)整項目金額企業(yè)的具體收入應(yīng)稅收入免稅收入不征稅收入1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4、股息、紅利收入5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈收入9、其他收入10、視同銷售收入①國債利息收入②居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。③非居民企業(yè)，在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，從居民企業(yè)取得的“與該機(jī)構(gòu)有實際聯(lián)系”的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。①財政撥款②行政事業(yè)性收費(fèi)③政府性基金；【選擇題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入的有（）。

A.財政撥款

B.國債利息收入

C.企業(yè)債權(quán)利息收入

D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金【答案】AD下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”的有（）。

A.固定資產(chǎn)盤盈收入B.固定資產(chǎn)出租收入

C.罰款收入D.現(xiàn)金的溢余收入【答案】ACD【解析】“其他收入”包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，包裝物押金收入。下列各項中，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

B.因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項

C.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

D.接受捐贈收入【答案】C

【解析】財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等，屬于稅法規(guī)定的不征稅收入。1、稅法準(zhǔn)予扣除項目稅法準(zhǔn)予扣除的項目=

成本+費(fèi)用+稅金+損失損失的扣除額=損失額–責(zé)任人賠償額和保險賠償額。已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)(應(yīng)收賬款)，以后又收回時，作為收入處理。損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的損失。固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失。損失存貨盤虧損失——營業(yè)外支出。稅法準(zhǔn)予扣除項目（小結(jié)）成本銷售產(chǎn)品的成本、原材料、下腳料、資產(chǎn)、勞務(wù)的成本。費(fèi)用銷售費(fèi)用：廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險費(fèi)、銷售傭金。管理費(fèi)用：車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅，財會人員的工資。財務(wù)費(fèi)用：貸款利息、借款費(fèi)用。稅金六稅一費(fèi)：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、出口關(guān)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加。印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，在“管理費(fèi)用”中扣除。企業(yè)所得稅、準(zhǔn)予抵扣的增值稅，不允許扣除。損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失。呆賬損失，壞賬損失。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失。2、

“準(zhǔn)予扣除項目”的扣除標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金支出：2、三項經(jīng)費(fèi)支出：3、社會保障支出：4、借款費(fèi)用：☆☆5、匯兌損失6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)?！睢?、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。☆☆8、環(huán)保專項資金：排污費(fèi)。9、固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出10、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)11、公益性捐贈☆☆12、企業(yè)發(fā)生的損失應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入－稅法準(zhǔn)予扣除項目金額–以前年度的虧損“準(zhǔn)予扣除項目”的扣除標(biāo)準(zhǔn)①職工福利費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)14%2%2.5%

2005年起1、工資薪金支出：白領(lǐng)薪金工人工資。工資薪金：指企業(yè)支付給在本企業(yè)員工的勞動報酬。包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。2、三項經(jīng)費(fèi)支出：職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，必須由個人負(fù)擔(dān)，不得計入教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。①三項經(jīng)費(fèi)，不超過標(biāo)準(zhǔn)部分，準(zhǔn)予扣除。標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)據(jù)實扣除。②職工教育經(jīng)費(fèi)，超過標(biāo)準(zhǔn)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三項經(jīng)費(fèi)的計提額，根據(jù)工資薪金總額計算?！皽?zhǔn)予扣除項目”的扣除標(biāo)準(zhǔn)①實發(fā)工資職工福利費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)500500×14%=70500×2%=10500×2.5%=12.5稅法允許扣除的福利費(fèi)=min{70，80}=70差額=80-70=10，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10某企業(yè)會計利潤為300萬元，計入成本、費(fèi)用中的實發(fā)工資為500萬元，實際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)15萬元，職工福利費(fèi)80萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)為18萬元。計算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+5+5.5=20.5應(yīng)納稅所得額=會計利潤300+20.5=320.5稅法允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)=min{10，15}=10差額=15–10=5，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5稅法允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=min{12.5，18}=12.5差額=18–12.5=5.5，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5.5“社會保障支出”的扣除標(biāo)準(zhǔn)基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金：企業(yè)20%個人8%企業(yè)6%個人2%

企業(yè)2%個人1%企業(yè)和個人上年度工資的12%工傷保險費(fèi)：個人不繳納。湖南４元/噸煤。建筑工程按稅前工程造價的0.06%繳納。生育保險費(fèi)：個人不繳納。單位按工資總額的1%繳納，3、社會保障支出：企業(yè)為職工繳納的五險一金。根據(jù)工資薪金總額計算。隨車票、機(jī)票購買的人身意外傷害保險，屬于差旅費(fèi)的雜費(fèi)，按差旅費(fèi)扣除。關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管[2005]5號）

①企業(yè)按國家規(guī)定計提的的社會保障性費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險，不得扣除?；攫B(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)工傷保險費(fèi)生育保險費(fèi)住房公積金，補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)特殊職工的人身安全保險費(fèi)企業(yè)支付財產(chǎn)保險費(fèi)；合理的勞動保護(hù)支出勞保用品工作服、手套防暑降溫用品安全保護(hù)用品“借款費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)4、借款費(fèi)用：企業(yè)的資金使用費(fèi)。①金融企業(yè)的各項存款利息支出，準(zhǔn)予全額扣除。②企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予全額扣除。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予全額扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過銀行同期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。超出部分，不準(zhǔn)扣除。①資本化利息支出：計入資產(chǎn)的成本②費(fèi)用化利息支出：計入財務(wù)費(fèi)用。①資本化利息：企業(yè)購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的借款，在資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用。②費(fèi)用化利息：不需要資本化的利息。資金周轉(zhuǎn)借款，購買原材料的借款。計算題某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？資本化利息=32÷12×10月=費(fèi)用化利息=32÷12×2月=5.33固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。計算題某企業(yè)會計利潤為300萬元，發(fā)生財務(wù)費(fèi)用80萬元，其中含向個人借款500萬元所支付的年利息40萬元，當(dāng)年銀行貸款的年利率為5%，計算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。同期500萬元的銀行借款利息=500×5%=25萬元500萬元所支付的年利息=40萬元稅法允許扣除的利息=min{40，25}=25固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。差額=40–25=15萬元，應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增=15應(yīng)納稅所得額=會計利潤300+15=315“匯兌損失”的扣除標(biāo)準(zhǔn)5、匯兌損失某企業(yè)年初有存款100萬$，年初匯率為6.8，年末匯率為6.7，計算匯兌損益。企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。已計入資產(chǎn)成本及向所有者進(jìn)行分配的除外。匯兌損失：在稅法中的扣除額與會計中的扣除額相同。匯兌損益：企業(yè)在貨幣交易中、以及在納稅年度終了時，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債，按照“期末即期人民幣匯率中間價”折算為人民幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額。匯兌損失額=6.8×100-6.7×100=10萬人民幣“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待費(fèi)。計入“管理費(fèi)用”。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。實際扣除額=實際發(fā)生的招待費(fèi)×60%300×60%=180①餐費(fèi)；②接待用品：茶葉、香煙、食品等；③贈送的禮品；④正常的娛樂活動；⑤旅游門票、土特產(chǎn)品。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除額=Min{限額，實際扣除額}按“孰低原則”扣除=100扣除限額≤

銷售收入×5‰100銷售（營業(yè)）收入的內(nèi)容：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、視同銷售收入。應(yīng)該是經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入。計算題③稅法準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=min{20，18}=18某企業(yè)2008年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？①計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額：與招待費(fèi)相關(guān)的收入=3000+300+100+600=4000

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=4000×5‰=20轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入、捐贈收入、債務(wù)重組收益，屬于營業(yè)外收入。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額=30×60%=18銷售（營業(yè)）收入的內(nèi)容：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入、視同銷售收入。應(yīng)該是經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入?！居嬎泐}】①計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額：招待費(fèi)的收入基數(shù)=2000+100+300+600=3000業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=3000×5‰=15轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入、投資收益，屬于營業(yè)外收入。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除額=

30×60%=18某企業(yè)2008年銷售貨物收入2000萬元，出租固定資產(chǎn)取得租金100萬元，提供勞務(wù)收入300萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入200萬元，投資收益80萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？③稅法準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=min{15，18}=15

銷售（營業(yè)）收入的內(nèi)容：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入、視同銷售收入。應(yīng)該是經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入?！皬V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)的對外宣傳費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)的扣除限額=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入×15%廣告費(fèi)：企業(yè)通過廣告公司制作廣告，通過電視、網(wǎng)站、電臺、報紙雜志、戶外廣告牌等媒體進(jìn)行發(fā)布，激發(fā)消費(fèi)者的購買欲望。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：一是印制宣傳企業(yè)產(chǎn)品和形象的紀(jì)念品等。二是對一些禁止進(jìn)行廣告宣傳的行業(yè)，如糧食白酒行業(yè)、煙草行業(yè)，為了提高知名度，所發(fā)生公益廣告費(fèi)用和贊助費(fèi)。銷售（營業(yè)）收入的內(nèi)容：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入、視同銷售收入。應(yīng)該是經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入。廣告費(fèi)扣除額

=Min{限額，實際發(fā)生額}按“孰低原則”扣除?！居嬎泐}】①會計利潤=8600–5600+200+30–1600=630萬元②廣告費(fèi)限額=銷售收入×15%=（8600+200）×15%=1320萬元某冰箱生產(chǎn)企業(yè)2008年取得不含稅銷售收入8600萬元，相對應(yīng)的銷售成本為5660萬元。出租機(jī)器設(shè)備取得租金200萬元。國債利息收入為30萬元。銷售費(fèi)用為1600萬元，其中廣告費(fèi)1400。計算該企業(yè)會計利潤，應(yīng)納稅所得額，③稅法準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)=min{1400，1320}=1320

銷售（營業(yè)）收入的內(nèi)容：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入、視同銷售收入。應(yīng)該是經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入。④差額=1400–1320=80，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80萬元⑤應(yīng)納稅所得額=會計利潤630+80萬元=710萬元“固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)9、固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限，均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，按固定資產(chǎn)處理，以折舊方式分期扣除。融資租賃的起源：二戰(zhàn)以后，美國工業(yè)化生產(chǎn)出現(xiàn)過剩，廠商為了推銷自己生產(chǎn)的設(shè)備，開始為用戶提供金融服務(wù)。即采用分期付款、賒銷等方式銷售自己的設(shè)備。為了降低風(fēng)險，生產(chǎn)廠商規(guī)定：購買人未付清全部款項前，購買人只享有使用權(quán)。當(dāng)設(shè)備的貨款以租金的方式全部收回后，生產(chǎn)廠商才將所有權(quán)以象征性的價格轉(zhuǎn)移給購買人。這種方式被稱為“融資租賃”，1952年美國成立了世界第一家融資租賃公司——美國租賃公司(現(xiàn)更名為美國國際租賃公司)，開創(chuàng)了現(xiàn)代租賃的先河。中國的融資租賃業(yè)開始于20世紀(jì)80年代。中國資金短缺，又急需生產(chǎn)設(shè)備。在榮毅仁先生的倡導(dǎo)下，以中國國際信托投資公司為主要股東，成立了中外合資的東方租賃有限公司，用最少的資金從國外引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，改善產(chǎn)品質(zhì)量，提高中國的出口能力。固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營租賃：租賃期短、只享受設(shè)備使用權(quán)的的租賃。融資租賃：類似于分期付款，變相購買生產(chǎn)設(shè)備的租賃?！肮嫘跃栀浿С觥钡目鄢龢?biāo)準(zhǔn)企業(yè)的公益性捐贈支出，在年度會計利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。11、公益性捐贈支出：間接捐贈。公益性捐贈：企業(yè)通過“公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府”，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的“公益事業(yè)”的捐贈。間接捐贈。公益性社會團(tuán)體：2008年度為中國紅十字基金會、中華慈善總會、中國扶貧基金會、中國孔子基金會、中國宋慶齡基金會等66家單位。公益事業(yè)：救災(zāi)、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人、科教文衛(wèi)體、環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)。公益性捐贈支出的扣除額=

會計利潤總額×12%某企業(yè)2008年利潤總額為300萬元，當(dāng)年通過政府機(jī)關(guān)向受災(zāi)地區(qū)捐贈50萬元，計算2008年的應(yīng)納稅所得額。公益性捐贈限額：300×12%=36納稅調(diào)整額：減少額=50-36=14應(yīng)納稅所得額=會計利潤300+14=314【計算題】某企業(yè)2008年的會計利潤總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，計算2008年的應(yīng)納稅所得額。公益性捐贈限額：300×12%=36，30萬元捐贈，稅法可以全額扣除。直接捐贈10萬元，稅法不允許扣除。應(yīng)納稅所得額=會計利潤300-10=290萬元。例題某企業(yè)2008年取得收入500萬，可以扣除的成本280萬，費(fèi)用100萬，稅金50萬。營業(yè)外支出中公益性捐贈30萬，工商罰款10萬。計算該企業(yè)的會計利潤、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。會計利潤=（500-280-100-50-30-10）=30

在計算應(yīng)納稅所得額時，工商罰款不允許扣除.差額=10.調(diào)增所得額=10公益性捐贈的扣除限額

=30

×12%

=3.6公益性捐贈允許扣除額=min{3.6，30}=3.6差額=30–3.6=26.4萬元。調(diào)增所得額=26.4應(yīng)納稅所得額=500-280-100-50-3.6

=66.4應(yīng)納稅所得額=30

+26.4+10=66.4加計扣除……稅收優(yōu)惠所得稅法第30條，條例第95條。研發(fā)費(fèi)用：為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，1、研發(fā)費(fèi)用的加計扣除：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收所得稅。企業(yè)安置殘疾人員的，在據(jù)實扣除殘疾職工工資據(jù)的基礎(chǔ)上，按照殘疾職工工資的100%加計扣除。3、鼓勵就業(yè)的加計扣除106【計算題】①會計利潤=1030萬元②國債利息收入30萬元，免稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30萬元某冰箱生產(chǎn)企業(yè)2008年會計利潤為1030萬元。其中，國債利息收入為30萬元。轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，該技術(shù)的開發(fā)成本為100萬元，計算該企業(yè)的會計利潤，應(yīng)納稅所得額，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。④應(yīng)納稅所得額=

會計利潤1030–30-600（扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）=400⑤所得稅=400×25%+12.5（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）=112.5③企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得=700–100=600萬元。其中，500萬元免稅，100萬元減半征收。企業(yè)所得稅=100×25%×50%=12.5萬元。選擇題下列各項中，屬于計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目有（）。

A.繳納的消費(fèi)稅B.繳納的稅收滯納金

C.繳納的行政性罰款D.繳納的財產(chǎn)保險費(fèi)【答案】AD【解析】稅收滯納金；違法的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。下列各項中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項目有（）。

A.工資、薪金支出B.各種捐贈支出

C.增值稅稅金D.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用【答案】AD【解析】公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列支出項目中，不得扣除的有（）。

A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息

C.被沒收財物的損失D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出【答案】ACD

【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，允許在稅前扣除。多選題某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。（2006年）

A.繳納罰金10萬元B.直接贊助某學(xué)校8萬元

C.繳納稅收滯納金4萬元D.支付法院訴訟費(fèi)1萬元【答案】ABC【解析】根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接贊助某學(xué)校不是公益救濟(jì)性捐贈也不可以扣除；支付法院訴訟費(fèi)是可以稅前扣除的。在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目有（）。（2005年）

A.啤酒企業(yè)的廣告費(fèi)

B.化工廠為職工向保險公司購買人壽保險

C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息

D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失【答案】ACD【解析】本題考核準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目?！径噙x題】下列項目中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的有（）。

A.向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出B.企業(yè)贊助支出

C.企業(yè)的公益性捐贈支出D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)【答案】AD【解析】贊助支出為不得扣除項目。公益性捐贈支出有扣除標(biāo)準(zhǔn)，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，不能據(jù)實扣除。下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目有（）。（2006年）

A.關(guān)稅B.土地增值稅

C.房產(chǎn)稅D.城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】ABD三、企業(yè)所得稅的計算（一）計算企業(yè)所得稅的一般規(guī)定（二）境外所得稅的抵減（三）預(yù)提所得稅的計算（四）核定征收企業(yè)所得稅

納稅人不能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額的。（五）清算所得稅的計算（一）計算企業(yè)所得稅的一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅法規(guī)定的各項扣除額-以前年度虧損1、直接計算法：應(yīng)稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入會計利潤總額=收入總額－會計規(guī)定的成本費(fèi)用應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅法規(guī)定的各項扣除額納稅調(diào)整項目金額

=對各個計算項目，會計規(guī)定和稅法規(guī)定的差額。超額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)用、借款利息：稅法中不允許扣除。固定資產(chǎn)的折舊額：稅法中只能按直線法計算。殘疾人員的工資：加計100%扣除：研發(fā)費(fèi)用：加計50%扣除：2、間接計算法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額-納稅調(diào)整項目金額應(yīng)納所得稅=

應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率25%基本稅率20%小型微利企業(yè)15%

重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)【例1】某外商投資企業(yè)，2008年度實現(xiàn)營業(yè)收入860萬元，營業(yè)成本320萬元，稅金及附加35萬元，投資收益6萬元（其中國債利息收入4，金融債券利息收入2），營業(yè)外收入20萬元，營業(yè)外支出85（包括非公益性捐贈80，因未代扣代繳個人所得稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款3），管理費(fèi)用280，財務(wù)費(fèi)用150，（1）計算應(yīng)納稅所得額。（2）計算應(yīng)納所得稅額。國債利息收入為免稅收入。非公益性捐贈、罰款：不得稅前扣除。應(yīng)稅收入：860+2+20=882允許扣除項目金額：320+35+（85-80-3）+280+150=787所得稅=95×25%=23.75應(yīng)納稅所得額=882-787=95【例2】某國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2008年度實現(xiàn)銷售收入6000萬元，銷售成本4000萬元，增值稅400萬元，銷售稅金及附加40萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，國債利息收入30萬元，企業(yè)債券利息收入20萬元，管理費(fèi)用800萬元，銷售費(fèi)用400萬元萬元，財務(wù)費(fèi)用70。其他費(fèi)用發(fā)生情況如下：（1）固定資產(chǎn)日常修理支出5萬元，（2）直接向革命老區(qū)捐贈50萬元，（3）支付流轉(zhuǎn)稅金滯納金5萬元，（4）向有意聯(lián)營的單位贊助20萬元。要求：（1）計算應(yīng)納稅所得額。（2）計算應(yīng)納所得稅額。應(yīng)稅收入：6000+200+20=6220扣除項目金額：4000+40+800+4