管理會計,第八章,標準成本法課件

管理會計學(xué)——11.2主講教師：蘇力勇2012-2013學(xué)年第2學(xué)期上節(jié)課的練習(xí)題7、已知宏達公司擬于2014年初用自有資金購置設(shè)備一臺，需一次性投資100萬元。經(jīng)測算，該設(shè)備使用壽命為5年，稅法亦允許按5年計提折舊；設(shè)備投入運營后每年可新增利潤20萬元。假定該設(shè)備接直線法折舊，預(yù)計的凈殘值率為5％；已知，（P/A,10％,5）＝

3.7908，（P/F,10％,5）＝

0.6209。不考慮建設(shè)安裝期和公司所得稅。要求：（l）計算使用期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量。（2）計算該設(shè)備的靜態(tài)投資回收期。（3）計算該投資項目的平均報酬率。（4）如果以10％作為折現(xiàn)率，計算其凈現(xiàn)值。2參考答案（1）各年的凈現(xiàn)金流量NCF（1~4）=20+（100－5）/5=39（萬元）NCF5=20+（100－5）/5+5=44（萬元）（2）投資回收期=2+（100－39×2）/39=2.56（年）（3）平均報酬率=20/100×100%=20%（4）NPV=39×（P/A,10％,5）+5×（P/F,10％,5）－100＝50.95（萬元）

3概念與作用一、概念標準成本：在正常的生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。標準成本法：通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。二、標準成本法的作用1、便于企業(yè)編制預(yù)算和進行預(yù)算控制；2、可以有效的控制成本支出；3、可以為企業(yè)例外管理提供數(shù)據(jù)；4、可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測；5、可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。5標準成本的種類一、理想標準成本最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平；要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地；二、正常標準成本在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平；在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本；三、現(xiàn)實標準成本在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平；最接近實際成本、最切實可行；需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改；6標準成本控制三個階段：（1）確定標準成本;（2）運作過程的實際成本計算（3）根據(jù)成本差異采取行動7生產(chǎn)流程成本比較比較結(jié)果存在差異差異在合理范圍差異超出合理范圍符合標準成本標準差異分析差異控制標準成本的制定2、直接人工標準成本的制定標準成本=小時工資率標準×單位產(chǎn)品的工時標準小時工資率標準：標準工資總額/標準總工時用量標準：加工用時+必要的停工及不可必免的廢品耗用工時3、制造費用（變動/固定）標準成本的制定標準成本=單位工時制造費用分配率×單位產(chǎn)品標準工時費用分配率：制造費用預(yù)算總額/標準總工時標準工時：單位產(chǎn)品直接人工（或機器）的標準工時9標準成本的制定10直接材料標準成本=價格標準×用量標準

價格標準用量標準直接人工標準成本=小時工資率×工時標準

變動制造費用標準成本=變動制造費用標準分配率×工時標準+）+）=按變動成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本+）固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率×工時標準=按完全成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本通常，企業(yè)通過編制“標準成本單”來反映企業(yè)的產(chǎn)成品標準成本具體構(gòu)成。甲產(chǎn)品的標準成本單11成本項目價格標準用量標準標準成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小計64元直接人工3元/小時2小時6元變動制造費用5元/小時2小時10元固定制造費用7元/小時2小時14元單位產(chǎn)品標準成本94元成本差異一、成本差異的概念成本差異是實際成本與標準成本之間的差額二、成本差異的分類1、變動成本差異項目：直接材料、直接人工、變動制造費用原因：價格差異和數(shù)量(效率)差異2、固定成本差異項目：固定制造費用原因：支出差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異；13變動成本差異分析14實際價格AP實際數(shù)量AQ標準價格SP實際數(shù)量SQ標準價格SP標準數(shù)量SQ123（1）－（2）＝價格差異（PV）（2）－（3）＝數(shù)量差異（QV）材料價格差異工資率差異變動費用開支差異材料用量差異人工效率差異變動費用效率差異（1）－（3）＝實際成本與標準成本的差異總額連環(huán)替代法例9-1中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A900克，A材料的實際價格為每千克100元；假設(shè)A材料的標準價格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標準用量為5千克A材料。A材料的成本差異分析。材料價格差異=（100-110）×900=-9000（元）材料用量差異=110×（900-1000）=-11000（元）材料成本差異=100×900-110×1000=-20000（元）=-9000（元）+（-11000）（元）；15有利差異有利差異有利差異變動制造費用差異的計算與分析變動制造費用差異=實際變動制造費用－標準工時×標準變動制造費用分配率效率差異=（實際工時－標準工時）×標準變動制造費用分配率分配率差異=（實際變動制造費用分配率－標準變動制造費用分配率）×實際工時17例9-3中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元。假設(shè)變動制造費用標準分配率為3元，標準耗用工時為6000小時。變動制造費用差異分析變動制造費用分配率差異=(2.5－3)×8000=-4000(元)變動制造費用效率差異=(8000-6000)×3=6000(元)變動制造費用差異=20000－3×6000=2000(元)=-4000(元)+6000(元)18固定制造費用差異的分析與計算開支差異固定制造費用開支差異＝固定制造費用實際支付數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)效率差異固定制造費用效率差異＝標準固定制造費用分配率×（實際工時－標準工時）生產(chǎn)能力利用差異固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異＝標準固定制造費用分配率×（預(yù)算工時－實際工時）19標準成本法的賬戶設(shè)置標準成本法下設(shè)置的“材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶，不論借方還是貸方均登記實際產(chǎn)量的標準成本。按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置“材料用量差異”、“材料價格差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動制造費用效率差異”、“變動制造費用開支差異”、“固定制造費用開支差異”、“固定制造費用能力差異”、“固定制造費用效率差異”等九個差異賬戶。各種不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的借方；各種有利差異，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的貸方。21成本差異的賬務(wù)設(shè)置22差異賬戶不利差異有利差異例9-1中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A900克，A材料的實際價格為每千克100元；假設(shè)A材料的標準價格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標準用量為5千克A材料。A材料的成本差異分析。材料價格差異=（100-110）×900=-9000（元）材料用量差異=110×（900-1000）=-11000（元）材料成本差異=100×900-110×1000=-20000（元）=-9000（元）+（-11000）（元）；23借：在產(chǎn)品

110000貸：材料

90000材料價格差異

9000材料用量差異

11000例9-3中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元。假設(shè)變動制造費用標準分配率為3元，標準耗用工時為6000小時。變動制造費用差異分析變動制造費用分配率差異=（2.5－3）×8000=-4000（元）變動制造費用效率差異=（8000-6000）×3=6000（元）變動制造費用差異=20000－3×6000=2000（元）=-4000（元）+6000（元）25借：在產(chǎn)品

18000變動制造費用效率差異

6000貸：制造費用（變動）

20000變動制造費用開支差異

4000例9-4中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算工時為1000小時，實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標準工時為1100小時。標準分配率=2400/1000=2.4;實際分配率=2600/1200=2.17開支差異=2600-2400=200（元）效率差異=2.4×(1200-1100)=240（元）能力差異=2.4×(1000-1200)=-480（元）固定制造費用差異=2600-2.4×1100=-40(元)=200(元)+240(元)-480

(元)26借：在產(chǎn)品

2640固定制造費用開支差異

200固定制造費用效率差異

240貸：制造費用（固定）

2600固定制造費用能力差異

480成本差異的期末處理方法直接處理法概念：將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。優(yōu)點：減少工作量，并能使利潤指標能如實反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效。缺點：標準成本的制訂需要根據(jù)實際不斷進行修訂；遞延法概念：將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。優(yōu)點：資產(chǎn)負債表和利潤表反映的是實際成本；缺點：工作量大，不便于進行成本差異分析和控制。27期末成本差異的賬面處理：直接法產(chǎn)品完工入庫借：產(chǎn)成品

181040貸：在產(chǎn)品

181040銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款

200000貸：銷售收入

200000結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標準成本借：產(chǎn)品銷售成本

181040貸：產(chǎn)成品

181040結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：產(chǎn)品銷售成本

11560材料價格差異

9000材料用量差異

11000變動制造費用開支差異

4000固定制造費用能力差異

480貸：直接人工工資率差異

8000直接人工效率差異

21600變動制造費用效率差異

6000固定制造費用開支差異

200固定制造費用效率差異

2402930例：某企業(yè)只生產(chǎn)一中A產(chǎn)品,有關(guān)資料如下：標準總工時5萬小時,標準產(chǎn)量1萬件,直接材料的標準耗用量為4萬公斤,直接材料的標準單價5元/公斤,直接人工標準工資率為2元/小時,標準變動制造費用2萬元,標準固定制造費用3.2萬元,該產(chǎn)品的實際數(shù)量指標如下表,假定期初和期末均無在產(chǎn)品。項目總數(shù)單位數(shù)實際耗用人工工時45125小時4.75小時/件實際產(chǎn)量9500件

直接材料33250公斤6元/公斤直接人工112812.5元2.5元/小時變動制造費用19178.125元0.425元/小時固定制造費用30000元

31（一）直接材料成本的差異計算與分析1、直接材料成本差異=直接材料實際成本－直接材料標準成本=33250公斤×6元/公斤－9500件×4公斤/件×5元/公斤=199500元－190000元=9500元2、直接材料價格差異=(6元/公斤－5元/公斤)×33250公斤=33250元3、直接材料用量差異=5元/公斤×(33250公斤－9500件×4公斤/件)=－23750元4、直接材料成本差異(9500)

=材料價格差異(33250)＋材料用量差異(－23750)32（二）直接人工成本差異的計算1、直接人工成本差異=直接人工實際成本－直接人工標準成本=45125小時×2.5元/小時-9500件×5小時/件×2元/小時=112812.50元－95000元=17812.50元2、直接人工工資率差異=(2.5元/小時－2元/小時)×45125小時=22562.50元3、直接人工效率差異=2元/小時×(45125小時－9500件×5小時/件)=－4750元4、直接人工成本差異(17812.50)=人工工資率差異(22562.50)＋人工效率差異(－4750)33（三）變動制造費用成本差異的計算1、變動制造費用成本差異=變動制造費用實際成本－變動制造費用標準成本=45125小時×0.425元/小時-9500件×5小時/件×0.4元/小時=19178.125元－19000元=178.125元2、變動制造費用(支出)耗費差異=(0.425元/小時－0.4元/小時)×45125小時=1128.125元3、變動制造費用效率差異=0.4元/小時×(4512