企業(yè)所得稅匯算清繳(修改)課件

企業(yè)所得稅匯算清繳專題講座2008年企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)納稅所得的計算和調(diào)整

自我介紹

姓名：胡靈芝

專業(yè)：國防科技大學(xué)計算機應(yīng)用專業(yè)

湖南大學(xué)會計學(xué)院會計專業(yè)

資格證：注冊會計師

會計師

注冊稅務(wù)師

注冊房地產(chǎn)估價師

經(jīng)歷：12年財務(wù)工作，8年審計、稅務(wù)代理、稅收策劃工作。包括代理稅務(wù)局進行各種稅收結(jié)算，多次受稅務(wù)的委托做企業(yè)所得稅的匯算清繳的工作。

現(xiàn)為財務(wù)技術(shù)（長沙）俱樂部顧問

公司電話：

郵箱：。納稅人及稅率企業(yè)所得稅的納稅人：境內(nèi)企業(yè)和取得收入的組織，但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)適用個人所得稅法。企業(yè)分居民和非居民企業(yè)。居民企業(yè)：第一種：是依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。這部分納稅人就取得全球的收入繳納所得稅；居民企業(yè)：第二種：依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)稅率25%。居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，匯總繳納企業(yè)所得稅。稅率優(yōu)惠稅率優(yōu)惠：對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)：工業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)一定要經(jīng)過國家科技部評定認可。高新技術(shù)企業(yè)：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、新材料技術(shù)、航空航天技術(shù)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)等6大類技術(shù)和高技術(shù)服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)確定為國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域

在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)，近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。

高新技術(shù)企業(yè)：（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近3個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足3年的，按實際經(jīng)營年限計算。

應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度的虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入和費用均按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算虧損是指按照企業(yè)所得稅法將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。收入

收入的規(guī)定：

銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

分兩種形式：貨幣收入和非貨幣收入

貨幣收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等

非貨幣收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。按照公允價值即市場價格確定收入額。收入種類銷售收入：銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得收入。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在貨物發(fā)出時確認收入實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在收到代銷單位銷售的代銷清單時確認收入。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。會計上的商品銷售收入的確認原則：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。收入種類轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確定收入的實現(xiàn)，國務(wù)院財政另有規(guī)定除外利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息，貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按合同約定的日期確定收入的實現(xiàn)收入的種類租金收入：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物、或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確定收入的實現(xiàn)特許權(quán)使用費收入：提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，按合同約定支付日確認收入的實現(xiàn)捐贈收入：是無償給予的資產(chǎn)，按實際收到的日期確定收入其他收入：除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入、確實無法支付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌損益等分期收入的確定受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機、以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)采用產(chǎn)品分成方式的按照企業(yè)分的產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，金額按公允價值確定不征稅收入財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府型基金其他財政撥款：指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外；行政事業(yè)性收費：按照法律規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供的公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；政府型基金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專門用途的財政資金其他：由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。免稅收入免稅收入是指以下收入：國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；特別強調(diào)：投資收益不存在稅率的不同補稅的問題符合條件的非營利組織的收入特別注意事項國家財政性補貼和其他補貼收入除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到的年度應(yīng)納稅所得減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅：除國務(wù)院、國家稅務(wù)總局有指定用途的項目外皆并入企業(yè)利潤，直接減免或即征即退的并入當年利潤，先征后退或先征后返的并入實際收到稅款的年度。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。設(shè)立專項應(yīng)付款在其中統(tǒng)一核算。項目結(jié)束后收支相抵。撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準后，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

扣除分類

成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，是指減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出工資及附加：工資薪金：對包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，不作限制可以在稅前全額扣除不能計提職工福利費，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。發(fā)生時直接在費用中列支。職工福利費超過全年工資總額的14%的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得，工會經(jīng)費超過全年工資總額2%的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得，職工教育經(jīng)費可以在工資總額的2.5%以內(nèi)稅前列支，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在發(fā)生當期直接扣除，通過折舊或攤銷計入分期支出。

利息支出和匯兌損益的處理非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末（12月31日）即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除企業(yè)之間管理費用的扣除企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。非公益性捐贈全部不能稅前扣除年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體：符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體是公益性社會團體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。折舊固定資產(chǎn)的最低折舊年限規(guī)定：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。不得計提折舊的固定資產(chǎn)：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。長期待攤費用：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租賃固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當適當延長折舊年限。

固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

長期待攤費用其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。注意：開辦費不通過長期待攤費用核算，直接進入當期損益。生物性資產(chǎn)折舊生物性資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等最低折舊年限：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。生物性資產(chǎn)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。計稅基礎(chǔ)：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除無形資產(chǎn)攤銷：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽；

（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。投資資產(chǎn)定義：投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。存貨的核算方法：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

注意：不能使用后進先出法

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

加計扣除：研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

不得扣除的支出利潤分配中核算的分配給投資者的權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失公益性捐贈超過本年度會計利潤12%的部分，非公益性捐贈贊助支出不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出不得稅前扣除。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。與取得收入無關(guān)的其他支出稅收優(yōu)惠之投資成本扣除：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅收優(yōu)惠之加速折舊：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于固定資產(chǎn)折舊規(guī)定最低年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。減計收入：指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

環(huán)保節(jié)能設(shè)備的優(yōu)惠：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

非居民企業(yè)：按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

匯總抵消和虧損彌補企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

境外已交所得稅的規(guī)定：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限