公司治理與內(nèi)部控制第十章信息與溝通

第十章信息與溝通1了解信息的類型與來源、溝通的方式、反舞弊工作的內(nèi)容熟悉舉報人投訴及保護制度掌握信息的搜集與傳遞方式以及對信息技術(shù)的利用、建立舞弊防范體系等

教學(xué)目標2德國國家發(fā)展銀行的案例2008年9月15日上午10:00，擁有158年歷史的美國第四大投資銀行—雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護，消息轉(zhuǎn)瞬間通過電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)傳遍地球的各個角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情況下，德國國家發(fā)展銀行在10:10，居然按照外匯掉期協(xié)議的交易，通過計算機自動付款系統(tǒng)，向雷曼兄弟公司即將凍結(jié)的銀行賬戶轉(zhuǎn)入了3億歐元。為此，德國國家發(fā)展銀行被戲稱為“德國最愚蠢銀行”。引例3信息與溝通概述信息與溝通的內(nèi)容信息與溝通機制

目錄如果你必須將沃爾瑪管理體制濃縮成一種思想，那可能就是溝通。因為它是我們成功的真正關(guān)鍵之一。

——沃爾瑪公司創(chuàng)始人：[美]薩姆.沃爾頓

4第一節(jié)信息與溝通概述5信息是指來源于企業(yè)內(nèi)部或外部，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的各種信息，包括獲取的行業(yè)、經(jīng)濟、監(jiān)控，以及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理、財務(wù)等方面的信息信息的分類內(nèi)部信息是指企業(yè)的各種業(yè)務(wù)報表和分析報告，有關(guān)生產(chǎn)、技術(shù)方面的資料以及經(jīng)營管理部門制定的計劃、經(jīng)營決策等方面的情況。內(nèi)部信息主要包括：財務(wù)信息，生產(chǎn)經(jīng)營信息，銷售信息，技術(shù)創(chuàng)新信息，綜合管理信息等。外部信息是指從企業(yè)外部所獲取的信息。外部信息主要包括：國家法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)信息，經(jīng)濟形勢信息，客戶、供應(yīng)商信息，科技進步和社會文化信息等。

一、信息的含義與分類

6信息與溝通，包括辨別取得適當(dāng)?shù)男畔⒉⒓右杂行贤▋蓚€部分內(nèi)容

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十八條COSO報告的要求需要注意：信息與溝通首先是信息的傳遞成功的信息與溝通，不僅需要信息被傳遞，還要被理解信息與溝通的主體是人信息溝通過程是一個整體，即管理信息系統(tǒng)

二、信息與溝通的概念7信息與溝通是有效實施內(nèi)部控制的重要載體貫穿于內(nèi)部控制體系的整個過程，是有效實施內(nèi)部控制的重要載體，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標乃至戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)信息與溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線信息與溝通是實施控制的關(guān)鍵因素有效的信息與溝通是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的重要保證三、信息與溝通的作用8第二節(jié)信息與溝通的內(nèi)容9信息的收集與整理信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息信息收集的原則準確性、全面性、時效性信息收集的范圍企業(yè)可以通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。外部信息的搜集渠道主要有行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等。38條信息收集的方法調(diào)查法、觀察法、實驗方法、文獻檢索、網(wǎng)絡(luò)信息收集信息的整理

一、信息控制

10信息的傳遞信息傳遞是指人們通過聲音、文字或圖像相互交流信息的過程信息向下傳遞、信息向上傳遞信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制信息技術(shù)與信息集成信息技術(shù)與內(nèi)部控制一、信息控制

案例：濟南鐵路局：信息混亂，車毀人亡

11溝通是指組織內(nèi)部以及組織和外部組織間旨在完成組織目標而進行的信息交換

第四十條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋信息與溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。內(nèi)部溝通

外部溝通

二、溝通控制案例：蓋茨先生的煩惱沃爾瑪?shù)墓芾碚芾?/p>

12第三節(jié)信息與溝通機制13反舞弊機制含義指為了防治舞弊，加強公司治理和內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險，規(guī)范經(jīng)營行為，維護企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)和企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護股東合法權(quán)益，根據(jù)經(jīng)營目標及法律、法規(guī)、證券交易市場和監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定和要求，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級管理人員及所有員工的職業(yè)行為的一種制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制，堅持“懲防并舉、重在預(yù)防”的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序一、反舞弊機制14反舞弊機制的重點未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊

反舞弊工作的內(nèi)容

小看板：基于防家賊的控制設(shè)計哲理管理舞弊與非管理舞弊內(nèi)部審計具體準則第6號的規(guī)定一、反舞弊機制15G-GREED（貪婪）O-OPPORTUNITY（機會）N-NEED（需求）E-EXPOSURE（曝光）與個人強相關(guān)（潛在犯罪人）與組織強相關(guān)（潛在受害者）反舞弊的理論研究舞弊GONE理論

一、反舞弊機制16舞弊三角理論該理論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)的創(chuàng)始人、曾任美國會計學(xué)會會長史蒂文·阿伯雷齊特(W.SteveAlbrecht)提出企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機會和自我合理化三要素組成實施舞弊的動機或壓力實施舞弊的機會為舞弊行為尋找借口的能力

一、反舞弊機制案例：舞弊三角理論與世通公司

17舞弊行為未被察覺的約75%以上；被察覺的事件中未予披露的80%左右；在10年里，由路透社商業(yè)版報道過的舞弊事件大約有385,000篇。10%-20%自覺正直10%-20%非正直60%-80%非自覺正直一、反舞弊機制18企業(yè)舞弊風(fēng)險因子說理論

該理論是在GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今最為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險因子的學(xué)說舞弊風(fēng)險因子一般風(fēng)險因子是指那些主要由進行自我防護的組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括：舞弊的機會；發(fā)現(xiàn)舞弊的概率；舞弊者受罰的性質(zhì)和程度個別風(fēng)險因子指那些因人而異，且在組織或團體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動機兩大類當(dāng)一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子結(jié)合在一起,并且被舞弊者認為有利時,舞弊就會發(fā)生一、反舞弊機制19企業(yè)反舞弊四層次機制理論該理論首先在Treadway委員會的調(diào)查報告中提出，它最全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系該理論建議任何組織實體可通過建立下列四道防線來防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念；業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；外部獨立審計。一、反舞弊機制20有一個良好的制度，就是笨蛋也能使企業(yè)贏利--某西方企業(yè)家KPMG的調(diào)查（1998年美國5000家企業(yè)和組織）員工舉報58%內(nèi)部控制51%內(nèi)部審計43%客戶舉報41%偶爾發(fā)現(xiàn)37%公司專門調(diào)查35%匿名舉報制度35%熱線舉報25%員工專門調(diào)查21%政府專門調(diào)查16%供應(yīng)商舉報11%第三方舉報8%外部審計4%其他1%一、反舞弊機制21安永2002年的調(diào)查手段內(nèi)部控制管理層審核內(nèi)部審計外部審核舉報偶然發(fā)現(xiàn)預(yù)防等級發(fā)現(xiàn)等級143625123456KPMG為2KPMG為1同KPMG一、反舞弊機制22揭露欺詐行為的手段2003年1998年1994年內(nèi)部控制內(nèi)部審計員工舉報偶然發(fā)現(xiàn)匿名提供線索客戶舉報管制機構(gòu)舉報/法律調(diào)查供應(yīng)商舉報外部審計77%65%63%54%41%34%19%16%12%51%43%58%37%35%41%16%11%4%52%47%51%28%26%34%8%15%5%KPMG的調(diào)查（1994–2003）一、反舞弊機制23審計意見公布后1天審計意見公布后7天審計意見公布后30天審計意見公布后60天內(nèi)控審計意見公布后公司股價平均走勢與7天前股價的比較所有內(nèi)部控制不完善內(nèi)部控制有重大缺陷對內(nèi)部控制保留意見保留意見但無警告Sources:GlassLewis,FactSet2004-2005.一、反舞弊機制24審計意見公布后1天審計意見公布后7天審計意見公布后30天審計意見公布后60天內(nèi)控審計意見或管理層報告未及時公布之公司股價平均走勢與7天前股價的比較及時公布延展15天延展45天超過規(guī)定時限Sources:GlassLewis,FactSet2004-2005.利用控制缺陷信息的披露，以確認買入的機會

--MichaelCroftonpresidentandCEOofThePhiladelphiaTrustCo.,一、反舞弊機制25投訴是信息溝通的重要手段之一，是信息自下而上溝通的重要形式

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達至全體員工投訴舉報范圍及管理職責(zé)歸屬投訴舉報