第三章機器設(shè)備評估

第三章機器設(shè)備評估講義要點第一節(jié)機器設(shè)備概述第二節(jié)成本法在機器設(shè)備評估中的應(yīng)用第三節(jié)市場法在機器設(shè)備評估中的應(yīng)用第四節(jié)收益法在機器設(shè)備評估中的應(yīng)用第一節(jié)機器設(shè)備概述一、機器設(shè)備的定義二、機器設(shè)備的分類一、定義在《國際評估準(zhǔn)則》中，認(rèn)為“機器設(shè)備”是指用來為所有者提供收益的、不動產(chǎn)以外的有形資產(chǎn)，包括設(shè)備、機器和裝備?！霸O(shè)備”是指特殊非永久性建筑物、機器和儀器在內(nèi)的組合資產(chǎn)?！皺C器”是指使用或應(yīng)用機械動力的器械裝置，由具有特定功能的結(jié)構(gòu)組成，用以完成一定工作的單獨的機器和機器的組合?！把b備”是用以支持企業(yè)功能的附屬性資產(chǎn)。二、分類按國家固定資產(chǎn)管理中使用的國家分類標(biāo)準(zhǔn)，“機器設(shè)備”分為：通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、儀器儀表及量具衡器、文藝體育設(shè)備等七種。采用6位數(shù)字層次代碼結(jié)構(gòu)，如書P98.根據(jù)現(xiàn)行會計制度，機器設(shè)備按其使用性質(zhì)分為六類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、租出、未使用、不需用、融資租入等。第二節(jié)成本法的應(yīng)用一、成本法的知識回顧二、重置成本的計算（一）設(shè)備凈價的估算（二）運雜費的估算（三）設(shè)備安裝費的估算（四）設(shè)備基礎(chǔ)費的估算（五）進(jìn)出口設(shè)備從屬費的估算一、成本法的知識回顧成本法的基本公式：被估資產(chǎn)的價值＝重置成本－實體性貶值額－功能性貶值額－經(jīng)濟性貶值額重置成本包括復(fù)原重置成本和更新重置成本。三種貶值因素造成的原因和表現(xiàn)形式。重置成本的估算方法有：費用核算法、物價指數(shù)法、功能價值類比法、統(tǒng)計分析法等。實體性貶值額的估算方法有觀察法、使用年限法、修復(fù)費用法。功能性貶值額的估算方法有超額運營成本折現(xiàn)法。經(jīng)濟性貶值額的估算方法有直接的收益減少的折現(xiàn)累計法和間接的生產(chǎn)能力減損的貶值率法。二、重置成本的計算一般包括：設(shè)備凈價、設(shè)備的運雜費、安裝費、基礎(chǔ)費以及其他合理的成本。一般包括管理費用、設(shè)計費、工程監(jiān)理費、保險費等，它們是為整個項目發(fā)生的，需要按照一定比例分?jǐn)偟矫恳慌_設(shè)備。即其他成本費用籌集時發(fā)生的利息費用。（一）設(shè)備凈價－直接成本“設(shè)備凈價”是指設(shè)備本身的價格，不包括運輸、安裝等費用。計算思路包括兩個方面：一是根據(jù)現(xiàn)行市場銷售價格確定，具體有直接法、物價指數(shù)法、指數(shù)估價法；二是根據(jù)對于自制設(shè)備，根據(jù)實際發(fā)生的各項成本費用科目進(jìn)行累加估算，具體有重置核算法、綜合估計法以及重量估價法。1、直接法即根據(jù)市場交易數(shù)據(jù)直接確定設(shè)備凈價。關(guān)鍵是獲得準(zhǔn)確適當(dāng)?shù)氖袌鰞r格資料。適用于大部分通用設(shè)備的凈價估算。獲得市場資料的渠道有兩種：一種是評估師直接從制造商、銷售商、購買客戶那分別了解近期該類資產(chǎn)的實際成交價格，注意要區(qū)分其中的差異，選擇適當(dāng)?shù)膬r格。另一種是通過產(chǎn)品目錄或價格表、廣告、機電產(chǎn)品的價格數(shù)據(jù)庫等，估算被估資產(chǎn)的價格，注意要注意數(shù)據(jù)的有效性、可靠性和時效性。2、物價指數(shù)法即在設(shè)備的原始購買價格基礎(chǔ)上，根據(jù)同類設(shè)備的價格上漲指數(shù)，來簽訂機器設(shè)備的凈價。根據(jù)物價指數(shù)的表述方法不同，分為“定基物價指數(shù)”和“環(huán)比物價指數(shù)”a.定基指數(shù)下的重置成本＝歷史成本×（當(dāng)前年份指數(shù)/基年指數(shù)）如書例4－1b.環(huán)比指數(shù)下的重置成本＝歷史成本×(P01×P12×…….×Pn-1n)如書例4－2注意：物價指數(shù)的選?。鹤⒁鈶?yīng)與評估對象相配比，一般采用某一類產(chǎn)品的分類物價指數(shù)，不可采用綜合物價指數(shù)。對于進(jìn)口設(shè)備，其離岸價格的調(diào)整應(yīng)使用“進(jìn)口國”的分類物價指數(shù)。單臺設(shè)備的價格變動與分類物價指數(shù)之間會存在一定差異，有時需要調(diào)整。歷史成本的確定：企業(yè)設(shè)備的歷史成本一般包括運雜費、安裝費等其他費用，由于這些費用與設(shè)備凈價的價格變動指數(shù)不同，所以應(yīng)分別計算。應(yīng)注意審查歷史成本的真實性。物價指數(shù)法的適用條件：由于沒有考慮技術(shù)進(jìn)步造成的成本的降低，所以物價指數(shù)法只適用與“復(fù)原重置成本“的估算。3、類比估價法－指數(shù)估價法即由于被估資產(chǎn)的生產(chǎn)能力與重置成本之間存在指數(shù)關(guān)系，所以根據(jù)類似設(shè)備的重置成本和生產(chǎn)能力指標(biāo)來確定被估設(shè)備的成本。被估設(shè)備的重置成本＝參照設(shè)備的重置成本×（被估設(shè)備的生產(chǎn)能力/參照設(shè)備的生產(chǎn)能力）x其中x表示規(guī)模指數(shù)系數(shù)如書例4－54、重置核算法即通過分別測算機器設(shè)備的各項成本費用來確定設(shè)備凈價的方法。重置成本包括了生產(chǎn)成本、銷售費用、利潤、稅金組成。主要適用于非標(biāo)準(zhǔn)的、自制的設(shè)備重置成本估算。例題：某企業(yè)有一臺自治設(shè)備，帳面原值11萬元，明細(xì)表如下表。經(jīng)市場調(diào)查和測算，現(xiàn)行的使用單價為，鋼材1600元/噸，鑄鐵為500元/噸，外協(xié)件為2400元/噸，水泥為250元/噸，每定額工時成本為5元/小時，每定額工時分?jǐn)偣芾碣M用為2元/小時，則重估的重置成本為多少？制造費用鋼材消耗24噸1250元/噸合計鑄鐵消耗25噸400元/噸合計外協(xié)件15噸2000元/噸合計工時5000小時4元/小時合計管理費用2元/小時合計合計：安裝調(diào)試費水泥消耗8噸250元/噸合計鋼材消耗4噸1250元/噸合計工時500小時4元/小時合計管理費用2元/小時合計合計：帳面價值合計：制造費用鋼材消耗24噸1600元/噸合計鑄鐵消耗25噸500元/噸合計外協(xié)件15噸2400元/噸合計工時5000小時5元/小時合計管理費用2元/小時合計合計：安裝調(diào)試費水泥消耗8噸250元/噸合計鋼材消耗4噸1600元/噸合計工時500小時5元/小時合計管理費用2元/小時合計合計：重估成本合計：5、綜合估價法（了解）即根據(jù)設(shè)備的主材費、外購件費與設(shè)備成本費用的一定比例關(guān)系，確定設(shè)備的完全重置成本。如書例4－3重置成本＝（主材費÷成本主材費率＋外購件費用）×（1＋成本利潤率）×（1＋設(shè)備設(shè)計費率/設(shè)備的生產(chǎn)數(shù)量）÷（1－綜合稅率）1、主要的內(nèi)部制造成本2、全部的制造成本3、包含了正常利潤4、考慮設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟脑O(shè)計費用5、考慮稅因為對于增值稅、消費稅等稅收都是根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品銷售價格來計征稅收：銷售價格×綜合稅率＋成本費用＝銷售價格銷售價格＝成本費用÷（1－綜合稅率）6、重量估價法（了解）即根據(jù)設(shè)備的重量，通過重量費用比率，加上利潤和稅金，估算出被估設(shè)備的重置價格。（二）運雜費－直接成本運雜費是指從廠家到安裝使用地點所發(fā)生的裝卸、運輸、采購、保管、保險及其他有關(guān)費用的總和?；居嬎愎剑哼\雜費＝設(shè)備的購置凈價×運雜費率運雜費可以根據(jù)設(shè)備的原價估算；也可以根據(jù)設(shè)備的質(zhì)量、體積、運輸方式和路程來計算。不同運輸方式的運雜費率不一樣。進(jìn)口設(shè)備和國產(chǎn)設(shè)備的運雜費的內(nèi)容因為運輸?shù)沫h(huán)節(jié)差異而有所不同，如書P112。（三）設(shè)備安裝費－直接成本設(shè)備安裝工程的范圍包括了六個部分，如書P113。基本計算公式：設(shè)備安裝費＝設(shè)備的購置價格×設(shè)備安裝費率對于進(jìn)口設(shè)備，如果無法得到近期市場的購置價格，則其購置價格可以選擇相似國產(chǎn)設(shè)備的原價。安裝費率不同設(shè)備、不同行業(yè)會有所不同，如表4－9。（四）基礎(chǔ)費用－直接成本是指建造設(shè)備基礎(chǔ)所發(fā)生的人工費、材料費、機械費及全部取費。基本公式：設(shè)備基礎(chǔ)費＝設(shè)備原價×設(shè)備基礎(chǔ)費率如果為進(jìn)口設(shè)備，原價無法取得的，可以參考相似國產(chǎn)設(shè)備的市場價格。國內(nèi)設(shè)備基礎(chǔ)費率如表4－10。（五）進(jìn)口設(shè)備的從屬費用－直接成本從屬費用包括國外運費、國外運輸保險費、關(guān)稅、消費稅、增值稅、銀行手續(xù)費、公司代理手續(xù)費等等。國外運費＝離岸價格×海運費率國外運輸保險費＝離岸價格×保險費率或＝（離岸價格＋海運費）×保險費率或＝（離岸價格＋海運費）×保險費率/（1－保險費率）關(guān)稅＝到岸價格×關(guān)稅稅率＝（離岸價格＋海運費＋海運保險費）×關(guān)稅稅率（五）進(jìn)口設(shè)備的從屬費用－直接成本消費稅＝（到岸價格＋關(guān)稅）×消費稅率/（1－消費稅率）增值稅＝（到岸價格＋關(guān)稅＋消費稅）×增值稅率銀行財務(wù)手續(xù)費用＝離岸價格×費率外貿(mào)手續(xù)費＝到岸價格×外貿(mào)手續(xù)費率車輛購置附加費＝（到岸價格＋增值稅＋消費稅）×費率（六）資金的籌集成本根據(jù)資金的籌集進(jìn)度，以單利法計息。注意：一般的費用成本視為在一年內(nèi)平均支出，因而假定他們一次性在年中支出。如書上的例題4－6小結(jié)：通常根據(jù)直接成本的一定比例估算例題：某企業(yè)對一套從美國進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行評估，評估人員經(jīng)過調(diào)查了解到，現(xiàn)在該設(shè)備從美國進(jìn)口的離岸價格為60萬美元，境外運雜費需2萬美元，保險費為離岸價格的4‰，該設(shè)備現(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，銀行手續(xù)費約占到岸價格的6‰，國內(nèi)運雜費及安裝調(diào)試費需2.5萬元人民幣。評估基準(zhǔn)日美元同人民幣的比價為1：8.3，則進(jìn)口設(shè)備重置成本為多少？解題過程：保險費＝離岸價格×費率＝到岸價格＝離岸價格＋保險費＋境外運費＝進(jìn)口關(guān)稅＝到岸價格×關(guān)稅稅率＝增值稅＝（到岸價格＋增值稅）×增值稅率＝銀行手續(xù)費＝到岸價格×手續(xù)費率＝進(jìn)口設(shè)備的重置價格＝（到岸價格＋關(guān)稅＋增值稅＋銀行手續(xù)費）×國內(nèi)的匯率＋運雜費和安裝調(diào)試費＝三、實體性貶值“實體性貶值”是指由于生產(chǎn)經(jīng)營中的磨損和暴露于自然環(huán)境造成的侵蝕而引起的資產(chǎn)價值的損失。其中因為使用，零部件受到摩擦、沖擊、振動或交變載荷的作用，使得零件或部件產(chǎn)生磨損、疲勞等破壞，其結(jié)果是零部件的幾何尺寸發(fā)生變化，精度降低，疲勞壽命縮短。這種在使用過程中產(chǎn)生的損耗稱為“第一種有形磨損”。它與機器設(shè)備工作負(fù)荷、工作條件、維修保養(yǎng)狀況有關(guān)。三、實體性貶值設(shè)備在閑置過程中，由于受到自然界中的有害氣體、雨水、射線等的侵蝕，出現(xiàn)的腐蝕、老化等現(xiàn)象稱為“第二種有形損耗”。它與機器設(shè)備閑置存放的時間、存放的環(huán)境、條件有關(guān)。實體性貶值程度可以利用設(shè)備的價值損失與重置成本之比來反映，稱為“實體性貶值率”。實體性貶值率＝實體貶值額÷重置成本具體的評估方法有：觀察法、年限法和修復(fù)費用法。（一）觀察法“觀察法”就是評估師通過現(xiàn)場觀察，查閱機器設(shè)備的歷史資料，向操作人員詢問設(shè)備的使用情況、使用精度、故障率、磨損情況等信息后，依據(jù)經(jīng)驗判斷設(shè)備的磨損程度及貶值率。具體辦法有：用少量的檢測工具，憑借視覺、聽覺、觸覺進(jìn)行個人判斷。對于大型設(shè)備，采用專家會議方式。組織方法有特爾斐法。（二）年限法－原理“年限法”是假定設(shè)備在使用過程中，價值會隨著設(shè)備使用壽命消耗而同比例損耗。因而：實體性貶值率＝實際已使用年限÷總實際使用年限＝實際已使用年限÷（實際已使用年限＋尚可使用年限）這種方法適用于汽油機、柴油機、電子設(shè)備、模具等用工作小時、年限、使用次數(shù)等指標(biāo)來表示使用壽命的被估資產(chǎn)。（二）年限法－簡單年限法“簡單年限法”是假定機器設(shè)備的投資是一次完成，沒有更新改造和追加投資等情況。實體性貶值率＝實際已使用年限÷（實際已使用年限＋尚可使用年限）名義已使用年限×設(shè)備利用率（截止評估基準(zhǔn)日設(shè)備累計實際利用時間）÷（設(shè)備累計法定利用時間）如書P124,例4－7，根據(jù)汽車的行駛里程來估算貶值率。（二）年限法－綜合年限法“綜合年限法”是由于機器設(shè)備的不同構(gòu)成部分的剩余壽命不相同，機器設(shè)備進(jìn)行過分次的更新改造和追加投資時，需要通過對各部分的年限加權(quán)平均來估算及其設(shè)備的實體貶值率。加權(quán)實際已使用年限＝

（各部分重置成本的現(xiàn)行市價×已投資年限）÷（各部分重置成本的現(xiàn)行市價）加權(quán)尚可使用年限＝（各部分重置成本的現(xiàn)行市價×剩余使用年限）÷（各部分重置成本的現(xiàn)行市價）實體貶值率＝實際加權(quán)已使用年限÷（加權(quán)已使用年限＋加權(quán)剩余年限）例題：如書例4－8（三）修復(fù)費用法“修復(fù)費用法”是假定設(shè)備所發(fā)生的實體性損耗是可以補償?shù)模瑒t設(shè)備的實體性貶值就應(yīng)該等于用補償實體性損耗所發(fā)生的費用。例題4－9注意：運用修復(fù)費用法是應(yīng)該區(qū)分“可補償性損耗”和“不可修復(fù)性損耗”。兩者的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟是否合理，而不是技術(shù)上是否可能。四、功能性貶值“功能性貶值”是指技術(shù)進(jìn)步引起的資產(chǎn)功能相對落后而造成的資產(chǎn)價值損失，它體現(xiàn)于建造成本超過現(xiàn)行建造成本的超支額或者超額的運營成本?！暗谝环N功能性貶值”是指體現(xiàn)在超額投資成本上，由于技術(shù)進(jìn)步、新材料、新工藝的不斷出現(xiàn)，使得相同功能的新設(shè)備的建造成本比過去降低。即更新重置成本低于復(fù)原重置成本的值。“第二種功能性貶值”是由于新技術(shù)的發(fā)展，使得新設(shè)備在運營費用上低于老設(shè)備。反映于設(shè)備未來超額運營成本的折現(xiàn)值。如書P128例4－10注意：1）復(fù)原重置成本＝原始單價×（1＋物價變動率）×原始耗費量2）更新重置成本＝原始單價×（1＋物價變動率）×現(xiàn)時耗費量3）超額投資成本＝復(fù)原重置成本－更新重置成本4）如果可以直接確定設(shè)備的更新重置成本，則不需要再計算設(shè)備的復(fù)原重置成本，超額投資成本引起的功能性貶值也不需要單獨計算。如書：例題4－11注意：1）超額運營成本的確定：考慮五個方面的因素比較。2）估算超額運營成本的步驟如下：分為四步，如書P130。五、經(jīng)濟性貶值“經(jīng)濟性貶值”是指由于外部條件的變化引起資產(chǎn)閑置、收益下降等而造成的資產(chǎn)價值損失。主要表現(xiàn)為三個方面：1）由于市場競爭的加劇，產(chǎn)品需求減少，導(dǎo)致設(shè)備開工不足，生產(chǎn)能力過剩；2）原材料、能源等提價，造成成本提高，而生產(chǎn)售價沒有相應(yīng)提高；3）國家有關(guān)能源、環(huán)境保護(hù)等限制或削弱，產(chǎn)權(quán)的法律、法規(guī)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的提高或者使設(shè)備強制報廢，縮短了設(shè)備的正常使用壽命等等。（一）使用壽命縮短造成的原因。舉例說明該例題沒有考慮其他貶值原因。（二）運營費用的提高造成的原因舉例說明（三）市場競爭的加劇具體表現(xiàn)舉例說明第三節(jié)市場法在機器設(shè)備評估中的應(yīng)用一、市場法的