稅法增值稅解析

會(huì)計(jì)學(xué)1稅法增值稅解析框架概述（概念、類型、特點(diǎn)）（重點(diǎn)）征稅范圍及納稅人（重點(diǎn)、難點(diǎn)）稅率與征收率（重點(diǎn)）應(yīng)納稅額計(jì)算（重點(diǎn)、難點(diǎn)）特殊經(jīng)營(yíng)行為（難點(diǎn)）征收管理增值稅專用發(fā)票的使用與管理（重點(diǎn)）未來(lái)新趨勢(shì)（補(bǔ)充）第1頁(yè)/共90頁(yè)一、增值稅概述1.1增值稅的概念P13是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。第2頁(yè)/共90頁(yè)一、增值稅概述1.2增值稅特點(diǎn)p131.3類型（重點(diǎn)）（補(bǔ)充內(nèi)容）（1）生產(chǎn)型（2）收入型（3）消費(fèi)型(2009年1月1日)第3頁(yè)/共90頁(yè)二、征稅范圍（重點(diǎn)）P142.1一般規(guī)定（重點(diǎn)）2.2具體規(guī)定（特殊項(xiàng)目、特殊行為）（重點(diǎn)、難點(diǎn)）2.2.1特殊項(xiàng)目（4種）2.2.2視同銷售貨物行為（8種）2.2.3混合銷售行為2.2.4兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為第4頁(yè)/共90頁(yè)二、征稅范圍2.1一般規(guī)定（重點(diǎn)）P141、銷售貨物2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、進(jìn)口貨物第5頁(yè)/共90頁(yè)二、征稅范圍2.2具體規(guī)定（特殊項(xiàng)目、特殊行為）（重點(diǎn)、難點(diǎn)）P142.2.1、特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨（2）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)、寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)（3）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)（4）集郵商品：郵政部門:生產(chǎn)、調(diào)撥，

郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品（5）發(fā)行報(bào)刊。郵政部門-征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人-征增值稅（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)-征增值稅第6頁(yè)/共90頁(yè)單選：下列項(xiàng)目中，應(yīng)征收增值稅的是()。

A.飲食業(yè)的啤酒屋銷售生產(chǎn)的啤酒

B.郵政部門的報(bào)刊發(fā)行費(fèi)

C.企業(yè)銷售商標(biāo)權(quán)的收入

D.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品第7頁(yè)/共90頁(yè)多選：依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中不屬于增值稅征稅范圍的是()。

A.集郵商品的生產(chǎn)

B.郵政部門銷售集郵商品

C.郵政部門發(fā)行報(bào)刊

D.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)第8頁(yè)/共90頁(yè)二、征稅范圍特殊行為（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3）兼營(yíng)非增值稅勞務(wù)行為第9頁(yè)/共90頁(yè)二、征稅范圍2.2.2視同銷售貨物行為（8種）P14（1）委托代銷（2）受托代銷（3）同一核算單位內(nèi)機(jī)構(gòu)之間的貨物移送，相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體或個(gè)人消費(fèi)（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人第10頁(yè)/共90頁(yè)貨物來(lái)源貨物去向企業(yè)內(nèi)部企業(yè)外部集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、贈(zèng)送外購(gòu)不視同銷售視同銷售自產(chǎn)、委托加工視同銷售視同銷售第11頁(yè)/共90頁(yè)單選：下列行為不屬于增值稅視同銷售行為的是()。

A.將外購(gòu)貨物分配給投資者

B.將外購(gòu)貨物贈(zèng)送給其他單位

C.將外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)

D.將外購(gòu)貨物用于對(duì)外投資答案：C第12頁(yè)/共90頁(yè)多選：下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是()。

A.某生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物委托商業(yè)企業(yè)代銷

B.某企業(yè)將外購(gòu)的月餅用于贈(zèng)送給代理商

C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程

D.某生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物投資于個(gè)體工商戶答案：ABD第13頁(yè)/共90頁(yè)二、征稅范圍2.2.3-4混合銷售與兼營(yíng)銷售對(duì)比P14和P31銷售類型實(shí)質(zhì)差別表象差別稅務(wù)處理混合銷售（如銷售電梯并安裝）存在從屬關(guān)系屬同一項(xiàng)特定的銷售行為一般依據(jù)納稅人的主業(yè)只交一種稅兼營(yíng)銷售（如酒店的客房部、商品部）不存在從屬關(guān)系、相對(duì)獨(dú)立不屬同一項(xiàng)銷售行為分別核算的分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的交增值稅第14頁(yè)/共90頁(yè)三、納稅人與扣繳義務(wù)人P151、納稅人：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人2、扣繳義務(wù)人：境內(nèi)有代理人-境內(nèi)代理人境內(nèi)無(wú)代理人-購(gòu)買者第15頁(yè)/共90頁(yè)3、納稅人劃分P15一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)：

一般納稅人小規(guī)模納稅人銷售：80萬(wàn)生產(chǎn)、勞務(wù)：50萬(wàn)超過(guò)50萬(wàn)超過(guò)80萬(wàn)低于50萬(wàn)低于80萬(wàn)第16頁(yè)/共90頁(yè)特殊：1、不能認(rèn)定為一般納稅人：P16（1）個(gè)人（2）非企業(yè)性單位（3）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)2、從事成品油銷售的加油站，無(wú)論銷售額是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（80萬(wàn)元），一律按增值稅一般納稅人征稅。P173、會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人，年銷售額不低于30萬(wàn)元，可認(rèn)定為一般納稅人P17第17頁(yè)/共90頁(yè)多選：下列符合增值稅一般納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)的有()。

A.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)超過(guò)80萬(wàn)元的

B.以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元的

C.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)超過(guò)50萬(wàn)元的

D.以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)100萬(wàn)元的答案：ABCD第18頁(yè)/共90頁(yè)第19頁(yè)/共90頁(yè)四、稅率與征收率（P20）基本稅率17%銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)低稅率13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽（2）水、氣、煤炭（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）其他：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚零稅率0出口貨物第20頁(yè)/共90頁(yè)征收率小規(guī)模納稅人3%小規(guī)模納稅人一般納稅人銷售自產(chǎn)幾種貨物P246%電力、自來(lái)水、建筑材料特殊項(xiàng)目P244%（1）寄售商店代銷寄售物品（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）免稅商店零售的免稅品銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)P234%（或減半）2%一般納稅人，如屬于不得抵扣且未抵扣，減半小規(guī)模納稅人銷售舊貨P234%減半舊汽車、摩托車、游艇銷售自己使用過(guò)的物品P34免稅第21頁(yè)/共90頁(yè)四、稅率與征收率（P20）（P30）兼營(yíng)不同稅率的貨物，分別核算的分別按各自的適用稅率；未分別核算的稅率從高。第22頁(yè)/共90頁(yè)四、稅率與征收率（P20）糧食（補(bǔ)充）（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（初次銷售）-免稅（2）糧食銷售（二次銷售）-稅率：13%（3）糧食復(fù)制品（生的：如掛面）-稅率：13%（4）糧食制成品（熟的：如饅頭、速凍餃子、方便面）-稅率：17%（5）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品-可抵扣=買價(jià)*13%第23頁(yè)/共90頁(yè)四、稅率與征收率（P20）免稅項(xiàng)目：P337種第24頁(yè)/共90頁(yè)四、稅率與征收率（P20）單選：下列不適用13%低稅率的是()。

A.冷氣

B.飼料

C.銅礦砂

D.居民用蜂窩煤答案：C第25頁(yè)/共90頁(yè)四、稅率與征收率（P20）多選：根據(jù)增值稅的規(guī)定，以下使用13%稅率計(jì)算增值稅的項(xiàng)目有()。

A.某加工廠銷售的農(nóng)機(jī)零件

B.商店銷售食用植物油

C.圖書(shū)店銷售的圖書(shū)

D.書(shū)市銷售的音像制品答案：BCD第26頁(yè)/共90頁(yè)四、稅率與征收率（P20）下列屬于免征增值稅的有()。

A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

B.殘疾人企業(yè)直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

C.其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品

D.外國(guó)企業(yè)無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備答案：ACD第27頁(yè)/共90頁(yè)五、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*3%三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅第28頁(yè)/共90頁(yè)5.1一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

5.1.1公式：P19應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額5.1.2銷項(xiàng)稅額:P20公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額*適用稅率1、一般銷售方式下銷售額的確定P20銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用：P20

不包括：包括：第29頁(yè)/共90頁(yè)5.1.2銷項(xiàng)稅額2、不含稅銷售額還原為含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）含稅銷售額的情況（補(bǔ)充）：（1）價(jià)外費(fèi)用（2）零售額（3）小規(guī)模納稅人銷售額（4）包裝物押金第30頁(yè)/共90頁(yè)5.1.2銷項(xiàng)稅額例：P21（例2-1）單選：某家具廠，為增值稅一般納稅人，銷售貨物30000元(不含稅)同時(shí)送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元，則該家具廠的增值稅銷項(xiàng)稅額為()。

A.5100元B.5270元C.5245.30元D.5621.36元答案：C第31頁(yè)/共90頁(yè)5.1.2銷項(xiàng)稅額3、折扣銷售P21---價(jià)格優(yōu)惠銷售額=折扣后的金額注意：銷售額、折扣額在同一張發(fā)票上分別注明

【例2-2】P214、銷售折扣（現(xiàn)金折扣）（補(bǔ)充）---融資銷售額=開(kāi)票金額（不得扣除折扣）現(xiàn)金折扣作為融資費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”3/10,2/20,N/305、銷售折讓---品種、質(zhì)量不符銷售額=折讓后的金額

銷售退回---質(zhì)量問(wèn)題銷售折讓、銷售退回沖減當(dāng)期收入第32頁(yè)/共90頁(yè)5.1.2銷項(xiàng)稅額6、以舊換新（不扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)）銷售額=新貨銷售額（特殊：金銀首飾按實(shí)際收到金額）【例2-3】P227、還本銷售(不減除還本支出)銷售額=貨物銷售額【例2-4】P228、以物換物（買賣雙方分別作購(gòu)銷處理）銷售額=發(fā)出貨物銷售額【例2-5】P22第33頁(yè)/共90頁(yè)5.1.2銷項(xiàng)稅額單選：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無(wú)法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是(

)。

A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理

B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

D.甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，可對(duì)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額答案：D第34頁(yè)/共90頁(yè)5.1.2銷項(xiàng)稅額9、包裝物P23（1）包裝物：銷售時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額（2）包裝物租金：銷售時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額（3）包裝物押金（單獨(dú)記賬的）：A. 未逾期（不足1年），不并入銷售額B.逾期（超過(guò)1年），并入銷售額C.酒類（除啤酒、黃酒外），并入銷售額注意：包裝物租金、包裝物押金為含稅銷售額，需還原為不含稅銷售額【例2-6】P23第35頁(yè)/共90頁(yè)5.1.2銷項(xiàng)稅額10、舊的固定資產(chǎn)p23（1）舊固定資產(chǎn)一般納稅人：銷項(xiàng)稅=售價(jià)/（1+4%）*4%*50%-進(jìn)項(xiàng)未抵扣銷項(xiàng)稅=售價(jià)/（1+4%）*4%--------進(jìn)項(xiàng)已抵扣小規(guī)模納稅人：銷項(xiàng)稅=售價(jià)/（1+3%）*2%（2）舊貨銷項(xiàng)稅=售價(jià)/（1+4%）*4%*50%（3）自己使用過(guò)的物品（免稅）注意：舊固定資產(chǎn)、舊貨為含稅價(jià)【例2-7】第36頁(yè)/共90頁(yè)5.1.2銷項(xiàng)稅額11、視同銷售行為銷售額確定：（1）按納稅人近期同類平均市場(chǎng)售價(jià)（2）按其他納稅人近期同類平均市場(chǎng)售價(jià)（3）組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）第37頁(yè)/共90頁(yè)5.1.2銷項(xiàng)稅額銷售方式具體銷售方式銷售額備注一般方式

向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不包括：代繳的消費(fèi)稅、代墊運(yùn)費(fèi)、代收政府基金和行政事業(yè)收費(fèi)、代收保險(xiǎn)費(fèi)特殊方式折扣銷售折扣后的金額銷售額、折扣額在同一張發(fā)票上分別注明銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得扣除折扣折扣為融資費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”銷售折讓折讓后的金額

沖減當(dāng)期收入以舊換新新貨銷售額特殊：金銀首飾按實(shí)際收到金額舊貨：借：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存現(xiàn)金還本銷售貨物銷售額(不減除還本支出)

以物易物發(fā)出貨物銷售額買賣雙方各作購(gòu)銷處理包裝物租金并入銷售額計(jì)稅還原不含稅：租金/（1+17%）包裝物押金（單獨(dú)核算）特殊：啤酒、黃酒收取押金

其他酒類押金未過(guò)期（小于1年）：不并入銷售額計(jì)稅逾期（超過(guò)1年）：并入銷售額計(jì)稅一律并入銷售額計(jì)稅并入銷售額計(jì)稅還原不含稅：押金/（1+17%）舊固定資產(chǎn)售價(jià)（為含稅價(jià)）一般納稅人：售價(jià)/（1+4%）*4%（*50%）小規(guī)模納稅人：售價(jià)/（1+3%）*2%銷售舊貨售價(jià)（為含稅價(jià)）售價(jià)/（1+4%）*4%*50%

視同銷售行為按納稅人近期同類平均市場(chǎng)售價(jià)按其他納稅人近期同類平均市場(chǎng)售價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）

第38頁(yè)/共90頁(yè)5.1.3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算P24一、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷售方：增值稅專用發(fā)票（180天內(nèi)認(rèn)證、次月抵扣）2、海關(guān)：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)抵扣）第39頁(yè)/共90頁(yè)5.1.3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算3、購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品p25進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*13%特殊：購(gòu)煙葉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)稅煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼=煙葉收購(gòu)價(jià)款（1+10%）煙葉稅=煙葉收購(gòu)金額*20%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅）=煙葉收購(gòu)價(jià)款（1+10%）（1+20%）第40頁(yè)/共90頁(yè)5.1.3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算4、運(yùn)輸費(fèi)用P25進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額*7%（1）運(yùn)費(fèi)金額：包括：運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金不包括：裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)（2）購(gòu)進(jìn)、銷售、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（3）購(gòu)買、銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（4）貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第41頁(yè)/共90頁(yè)5.1.3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出P265條三、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算（補(bǔ)充）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=已進(jìn)采購(gòu)成本/（1-稅率）*稅率運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=已進(jìn)成本的運(yùn)費(fèi)/（1-7%）*7%第42頁(yè)/共90頁(yè)5.1.3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算四、銷售退貨或折讓--沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅P27五、取得返款收入P27沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=取得返款/（1+適用稅率）*適用稅率注意：商業(yè)企業(yè)收到的各種返還資金，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。*返還收入——沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅返還利潤(rùn)——價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算銷售稅額第43頁(yè)/共90頁(yè)辨別：進(jìn)項(xiàng)稅額抵免和視同銷售（補(bǔ)充）貨物來(lái)源貨物去向

企業(yè)內(nèi)部企業(yè)外部集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、贈(zèng)送外購(gòu)不視同銷售（不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）視同銷售（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）自產(chǎn)、委托加工視同銷售（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）視同銷售（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）第44頁(yè)/共90頁(yè)5.1.3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予抵扣增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限：180天內(nèi)海關(guān)專用繳款書(shū)繳款書(shū)上注明的銷項(xiàng)稅額組成計(jì)稅價(jià)格*稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅抵扣時(shí)限：180天后的第一個(gè)申報(bào)期結(jié)束前抵扣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)*13%

運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用金額*7%抵扣時(shí)限：180天內(nèi)不得抵扣扣稅憑證不符規(guī)定

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目免增值稅項(xiàng)目集體福利個(gè)人消費(fèi)

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出非正常損失的購(gòu)進(jìn)

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出自用消費(fèi)品

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不得抵扣購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出兼營(yíng)免稅或非增值稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月免稅銷售額、非增值稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出沖減進(jìn)項(xiàng)稅額銷售退貨或折讓沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅取得返款收入沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=取得返款/（1+適用稅率）*適用稅率

第45頁(yè)/共90頁(yè)5.1.3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算多選：將購(gòu)買的貨物用于()時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

A.勞動(dòng)保護(hù)

B.免稅項(xiàng)目

C.無(wú)償贈(zèng)送

D.個(gè)人消費(fèi)答案：BD第46頁(yè)/共90頁(yè)5.1.3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算多選：準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額包括單據(jù)上的()。

A.運(yùn)費(fèi)

B.保險(xiǎn)費(fèi)

C.裝卸費(fèi)

D.建設(shè)基金答案：AD第47頁(yè)/共90頁(yè)5.1.3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算單選：某食品廠將一批以前購(gòu)入的大麥毀損，賬面成本9600元(含運(yùn)費(fèi)465元)，其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為()。

A.1864.05元B.1425.45元

C.1400元D.2040元答案：C(9600-465)/(1-13%)*13%=1365465/(1-7%)*7%=351365+35=1400第48頁(yè)/共90頁(yè)5.1.3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算單選：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定()。

A.沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金

B.計(jì)算銷項(xiàng)稅

C.征收營(yíng)業(yè)稅

D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外不征流轉(zhuǎn)稅答案：A第49頁(yè)/共90頁(yè)5.1.4應(yīng)納稅額計(jì)算P26應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第50頁(yè)/共90頁(yè)5.1.4應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額

正數(shù)負(fù)數(shù) 銷售額*稅率 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 留抵稅額 含稅銷售額= 應(yīng)納稅額 當(dāng)前不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 （1+稅率）以票抵扣稅額計(jì)算抵扣稅額

增值稅專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（買價(jià)*13%）海關(guān)專用繳款書(shū)運(yùn)輸費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)*7%）還原第51頁(yè)/共90頁(yè)5.1.4應(yīng)納稅額計(jì)算【例2-11】-【例2-14】P27第52頁(yè)/共90頁(yè)5.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算P30應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*3%【例2-15】第53頁(yè)/共90頁(yè)5.3進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅計(jì)算P36應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*稅率【例2-19】第54頁(yè)/共90頁(yè)5.4特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理P30特殊行為稅務(wù)處理備注混合銷售行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售-增值稅其他單位或個(gè)人-營(yíng)業(yè)稅特殊：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)行為，分別核算，銷售貨物-增值稅；提供勞務(wù)-營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分別核算-適用各自稅率不分別核算-稅率從高兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)分別核算：增值稅、營(yíng)業(yè)稅不分別核算：增值稅兼營(yíng)免稅或非增值稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月免稅銷售額、非增值稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)一般納稅人：售價(jià)/（1+4%）*4%售價(jià)/（1+4%）*4%*50%小規(guī)模納稅人：售價(jià)/（1+3%）*2%2009.1.1后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第55頁(yè)/共90頁(yè)5.4特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理P30【例2-16】【例2-17】【例2-18】第56頁(yè)/共90頁(yè)5.4特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理單選：下列關(guān)于增值稅的稅務(wù)處理說(shuō)法不正確的是()。

A.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)收入劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅

B.納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)收入劃分不清的，一律征收增值稅

C.一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是混合銷售

D.一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營(yíng)業(yè)稅答案：第57頁(yè)/共90頁(yè)5.4特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理單選：某公司(非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍)是增值稅一般納稅人，銷售自己2008年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的農(nóng)機(jī)整機(jī)，原購(gòu)買發(fā)票注明價(jià)款80000元，增值稅10400元。2010年4月出售開(kāi)具普通發(fā)票，票面金額56000元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)()。

A.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅8136.75元

B.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅6442.48元

C.計(jì)算繳納增值稅1076.92元

D.計(jì)算繳納增值稅1098.04元答案：C第58頁(yè)/共90頁(yè)5.4特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理單選：某汽車修配廠為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理業(yè)務(wù)，兼營(yíng)汽車裝飾品銷售和車輛裝潢業(yè)務(wù)。2009年1月汽車修理業(yè)務(wù)取得收入15萬(wàn)元;另提供汽車裝潢業(yè)務(wù)取得收入12萬(wàn)元;銷售汽車裝飾用品取得收入9萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬(wàn)元。對(duì)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是()。

A.應(yīng)納增值稅2.04萬(wàn)元，不繳納營(yíng)業(yè)稅

B.應(yīng)納增值稅0.70萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅0.36萬(wàn)元

C.應(yīng)納增值稅1.36萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅0.6萬(wàn)元

D.應(yīng)納增值稅1.36萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅0.36萬(wàn)元答案：B增=（15+9）/（1+3%）*3%=0.7營(yíng)=12*3%=0.36第59頁(yè)/共90頁(yè)5.4特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理單選：某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月對(duì)部分資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元;銷售使用過(guò)的小汽車1輛，取得含稅收入72100元(原值為140000元)。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅()。

A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元答案：C廢料增=82400/1.03*3%=2400汽車增=72100/1.03%*2%=1400第60頁(yè)/共90頁(yè)單選：某電腦股份有限公司(一般納稅人)銷售給某商場(chǎng)100臺(tái)電腦，不含稅單價(jià)為4300元/臺(tái)，已開(kāi)具稅控專用發(fā)票，雙方議定送貨上門，另收取商場(chǎng)運(yùn)費(fèi)1500元(開(kāi)具普通發(fā)票)，電腦公司提供線路網(wǎng)關(guān)設(shè)計(jì)，另收商場(chǎng)5000元，開(kāi)具普通發(fā)票。當(dāng)月該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。該電腦股份公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅是(

)。

A.74205元

B.75917.95元

C.70644.44元

D.76127.95元答案：C增=【100*4300+1500/（1+17%）+5000/（1+17%）】*17%-3400=7064.44第61頁(yè)/共90頁(yè)某印刷廠為增值稅一般納稅人，主營(yíng)書(shū)刊、寫(xiě)字本等印刷業(yè)務(wù)。2009年7月有關(guān)資料如下：(1)接受出版社和雜志社委托，自行購(gòu)買紙張.印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)的圖書(shū)和雜志。購(gòu)買紙張取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額340000元，向各出版社和雜志社開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明金額2900000元。(2)接受報(bào)社委托，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)的報(bào)紙，紙張由報(bào)社提供，成本500000元，收取加工費(fèi)和代墊輔料款，向報(bào)社開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明金額200000元。

第62頁(yè)/共90頁(yè)(3)接受學(xué)校委托，印刷信紙、信封、會(huì)議記錄本和練習(xí)本，自行購(gòu)買紙張，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額68000元，向?qū)W校開(kāi)具的普通發(fā)票注明金額520000元。(4)銷售印刷過(guò)程中產(chǎn)生的紙張邊角廢料，取得含稅收入3000元。第63頁(yè)/共90頁(yè)(5)當(dāng)月購(gòu)買其他印刷用材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額51000元。送貨和送貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元、裝卸費(fèi)5000元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人開(kāi)具貨物運(yùn)輸發(fā)票。(6)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)部分庫(kù)存紙張因保管不善潮濕霉?fàn)€，成本為5700元。(7)印刷廠購(gòu)置一臺(tái)小型設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)款8000元、稅額1360元。第64頁(yè)/共90頁(yè)本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證和抵扣。根據(jù)上述資料計(jì)算：

(1)該印刷廠當(dāng)月計(jì)稅銷售額。

(2)該印刷廠當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。

(3)該印刷廠當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)該印刷廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。第65頁(yè)/共90頁(yè)某增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售自行車，出廠不含稅單價(jià)為280元/輛。2010年3月留抵稅額3000元，4月該廠購(gòu)銷情況如下：(1)向當(dāng)?shù)匕儇洿髽卿N售800輛,百貨大樓當(dāng)月付清貨款后,廠家給予了8%的銷售折扣,開(kāi)具紅字發(fā)票入賬;

第66頁(yè)/共90頁(yè)(2)向外地特約經(jīng)銷點(diǎn)銷售500輛,并支付運(yùn)輸單位8000元,收到的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)7000元,裝卸費(fèi)1000元;(3)銷售本廠自用1年的小轎車一輛,售價(jià)120000元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1000元;(4)當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金50000元，逾期仍未收回的包裝物押金60000元;第67頁(yè)/共90頁(yè)(5)購(gòu)進(jìn)自行車零部件、原材料、取得的專用發(fā)票上注明銷售金額140000元,注明稅款23800元;(6)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)自行車零件支付90000元,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票;(7)本廠直接組織收購(gòu)廢舊自行車,支出收購(gòu)金額60000元。第68頁(yè)/共90頁(yè)假定應(yīng)該認(rèn)證的發(fā)票均經(jīng)過(guò)了認(rèn)證，要求計(jì)算：

(1)該自行車廠當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅;

(2)該自行車廠銷售自行車的銷項(xiàng)稅

(3)該自行車廠包裝物押金的銷項(xiàng)稅

(4)該自行車廠銷售使用過(guò)小轎車的應(yīng)納稅

(5)當(dāng)期該廠應(yīng)納增值稅的合計(jì)數(shù)

第69頁(yè)/共90頁(yè)某生產(chǎn)小電器的企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，2009年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)外購(gòu)材料一批用于生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10000元，增值稅1700元;外購(gòu)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款30000元，增值稅5100元;第70頁(yè)/共90頁(yè)(2)委托外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口一批塑料材料，關(guān)稅完稅價(jià)格15000元，關(guān)稅稅率6%，支付了相關(guān)稅費(fèi)將材料運(yùn)回企業(yè)。

(3)銷售50件自產(chǎn)A型小電器，價(jià)稅合并取得收入12360元;第71頁(yè)/共90頁(yè)(4)將2件A型小電器贈(zèng)送客戶試用;(5)將使用過(guò)的一批舊包裝物出售，價(jià)稅合計(jì)取得收入2472元;(6)將使用過(guò)的一臺(tái)舊設(shè)備出售，原價(jià)40000元，售價(jià)15450元;第72頁(yè)/共90頁(yè)要求計(jì)算：

(1)該企業(yè)進(jìn)口塑料材料應(yīng)納的增值稅

(2)該企業(yè)出售舊包裝物應(yīng)納的增值稅

(3)該企業(yè)出售舊設(shè)備應(yīng)納的增值稅

(4)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅合計(jì)數(shù)(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金)第73頁(yè)/共90頁(yè)六、征收管理P476.1稅務(wù)義務(wù)發(fā)生時(shí)間6.1.1一般規(guī)定：銷售貨物---收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天進(jìn)口貨物---報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天扣繳義務(wù)—納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天6.1.2具體規(guī)定第74頁(yè)/共90頁(yè)6.1.2具體規(guī)定

結(jié)算方式義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)托收承付、委托銀行收款辦妥托收手續(xù)賒銷、分期收款合同約定；無(wú)約定的為貨物發(fā)出預(yù)收貨物發(fā)出。特殊：超過(guò)12個(gè)月（收款或合同約定）委托代銷收到代銷清單或收到部分貨款；未收到的代銷滿180天的當(dāng)天提供勞務(wù)收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)視同銷售貨物移送第75頁(yè)/共90頁(yè)6.3納稅地點(diǎn)P48納稅人分類納稅人固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)地外出：銷售地（開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)證明）機(jī)構(gòu)地-補(bǔ)征非固定業(yè)戶銷售地；機(jī)構(gòu)地或居住地-補(bǔ)征進(jìn)口貨物海關(guān)扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)地或居住地第76頁(yè)/共90頁(yè)6.3納稅地點(diǎn)多選：稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有()。

A.以預(yù)收款方式銷售貨物的，為收到貨款當(dāng)天

B.委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天

C.采用賒銷方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天

D.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時(shí)收到銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天答案：CD第77頁(yè)/共90頁(yè)6.2納稅期限P48納稅期申報(bào)時(shí)限適用1、3、5、10、15日期滿5日內(nèi)1個(gè)月期滿15日內(nèi)1個(gè)季度期滿15日內(nèi)小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物海關(guān)填發(fā)專用繳納書(shū)15日內(nèi)第78頁(yè)/共90頁(yè)單選：增值稅的納稅期限為()。

A.5日、10日、15日

B.1日、5日、10日、15日

C.1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月

D.1日、3日、5日、