會(huì)計(jì)學(xué)教案第四章課件

第四章貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)1第一節(jié)貨幣資金

一、貨幣資金的性質(zhì)及其組成

1、定義：貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。它包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。2、特點(diǎn)：貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，它具有最大的流動(dòng)性和較強(qiáng)的結(jié)算能力。2二、現(xiàn)金的核算狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即存放在企業(yè)財(cái)務(wù)部門，有出納人員專門管理，主要用于日常零星開支或找零的現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金則近似于貨幣資金，除了包括庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款、其他貨幣資金等一切可以自由流通和轉(zhuǎn)讓的交易媒介。3

2、庫存現(xiàn)金的限額企業(yè)日常零星開支所需現(xiàn)金由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，核定最高限額，一般為三到五天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金，可以多于五天，但不超過十五天的日常零星開支。3、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金5（二）現(xiàn)金的總分類核算1、“庫存現(xiàn)金”賬戶（1）核算范圍：總括反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存情況（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（3）核算內(nèi)容：借方登記現(xiàn)金的收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的支出數(shù)。（4）余額：借方期末余額表示庫存現(xiàn)金的結(jié)余數(shù)2、核算舉例P86 6（三）庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。72、現(xiàn)金溢余(1)調(diào)賬

借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(2)處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——××個(gè)人或單位(應(yīng)付給有關(guān)單位或個(gè)人)營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(無法查明原因)9三、銀行存款的核算(一)定義:銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。(二)規(guī)定:1、凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，辦理銀行存款的存入、付出和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。2、企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須送存銀行；3、除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。104、不準(zhǔn)出租、出借或轉(zhuǎn)讓賬戶；5、不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；6、不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債券債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；7、不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；8、不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶等111、銀行匯票（異地）（1）定義：銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。（2）特點(diǎn)：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)?？杀硶D(zhuǎn)讓。（3）適用條件：適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。（4）提示付款期限：自出票日起1個(gè)月內(nèi)。（5）可用于轉(zhuǎn)賬，表明“現(xiàn)金”字樣的也可提取現(xiàn)金，其中現(xiàn)金銀行匯票的申請人與收款人必須均為個(gè)人銀行本票（1）定義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（2）特點(diǎn)：銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)?？杀硶D(zhuǎn)讓（3）分類：銀行本票分定額本票（面值有1000元、5000元、10000元、50000元等）和不定額本票。（4）適用條件：無論單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項(xiàng)，都可以使用銀行本票。（5）提示付款期限：出票日起最長不超過2個(gè)月19212223252627（5）提示付款期：自匯票到期日起10日。（6）分類：商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌，它可由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。（商業(yè)信用）銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。（銀行信用）（7）特點(diǎn)：銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)要小（8）可背書轉(zhuǎn)讓294、支票（1）定義：支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票是無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（2）適用范圍：支票結(jié)算方式時(shí)同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。（3）分類：支票由銀行統(tǒng)一印制，支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，該支票只能用于支取現(xiàn)金；支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，該支票只能用于轉(zhuǎn)賬；未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，該支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。（4）提示付款期限：自出票日起10天內(nèi)

30招商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根XVI02218504出票日期2005年1月1日收款人：廣州東潤網(wǎng)絡(luò)金額：3880元用途：支付中國食通網(wǎng)會(huì)費(fèi)單位主管：會(huì)計(jì)公司財(cái)務(wù)章吳長江李華31吳長江招商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根XVI02218504出票日期2005年1月1日收款人：廣州東潤網(wǎng)絡(luò)金額：3880元用途：支付中國食通網(wǎng)會(huì)費(fèi)單位主管：會(huì)計(jì)李華吳長江3233345、信用卡（1）定義：信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。（2）分類：信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。（3）單位卡的使用：凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位均可辦理。單位卡資金一律從其基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。（4）透支限額：金卡10000元，普通卡5000元，期限60天。（5）透支利息：15日以內(nèi)日息萬分之五15——30日日息萬分之十30日以上日息萬分之十五利息計(jì)算不分段，按最后期限的適用利率計(jì)。356、匯兌（1）定義：匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。（2）適用范圍：異地的單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。（3）分類：匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用3637383940417、委托收款（1）定義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。（2）適用范圍：無論單位還是個(gè)人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取同城或異地款項(xiàng)。（3）流程：企業(yè)開戶銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，由付款單位開戶銀行審核并通知付款單位。付款單位收到憑證及債務(wù)證明，在三日內(nèi)審查，主動(dòng)通知銀行是否付款。如不通知銀行，銀行在第四日付出此筆委托收款款項(xiàng)。（4）分類：結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式分郵寄和電報(bào)兩種。428、托收承付（1）定義：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（2）適用范圍：①收付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。②辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。（由于代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)無法確定收款時(shí)間或收款時(shí)間過長。）③購銷雙方必須簽有符合合同法的購銷合同，并在合同中訂明使用托收承付結(jié)算方式。（3）分類：托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種。（4）金額起點(diǎn)：每筆為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆為1000元。（5）付款方式及期限：驗(yàn)單承付，付款期為3天；驗(yàn)貨承付，付款期為10天。拒付的，必須填寫拒付理由書，銀行負(fù)責(zé)受理拒付理由書。逾期支付的，按每天萬分之五計(jì)算逾期付款賠償金。43委托收款與托收承付結(jié)算方式的主要區(qū)別有兩點(diǎn)：

１、委托收款適用范圍廣泛很多，無論同城，還是異地，均可使用，且不受金額起點(diǎn)限制。凡在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的單位，各種款項(xiàng)結(jié)算都可采用。而托收承付如前所述只適用于異地企業(yè)之間有協(xié)議的商品交易，且有金額起點(diǎn)，為10萬。

２、在兩種結(jié)算方式中，銀行的作用也不一樣。采用委托收款方式，銀行只起結(jié)算中介作用，付款方無款支付，只要退回單證就行；拒付，銀行不審查理由。而采用托收承付，銀行還行使行政仲裁職能，要審查拒付方的拒付理由。441、信用證(1)定義：國際結(jié)算的一種主要方式。它是進(jìn)口單位開戶銀行應(yīng)其請求開給出口商的保證付款的憑證，銀行承擔(dān)在信用證條款得到完全遵守的情況下向出口商付款的責(zé)任。（2）特點(diǎn)：①信用證實(shí)質(zhì)上是一種銀行保證付款的文件，屬于銀行信用。②特點(diǎn)：對銷貨方安全收回貨款較有保障；對購貨方來說，由于貨款的支付是以取得符合信用證規(guī)定的貨運(yùn)單據(jù)為條件，避免了預(yù)付貨款的風(fēng)險(xiǎn)。一定程度上解決了購銷雙方在付款和交貨問題上的矛盾。45（四）銀行存款的總分類核算1、“銀行存款”賬戶（1）核算范圍：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變化和結(jié)余情況。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，（3）結(jié)構(gòu)：其借方反映銀行存款的增加，貸方反映銀行存款的減少。（4）余額：期末借方余額反映企業(yè)期末銀行存款的余額。462、賬務(wù)處理：銀行存款增加時(shí)借:銀行存款貸:有關(guān)賬戶銀行存款減少時(shí)借:有關(guān)賬戶貸:銀行存款銀行存款增加減少企業(yè)期末銀行存款的余額。47（五）銀行存款的序時(shí)核算：設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算出銀行存款的收支合計(jì)，并結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬單進(jìn)行核對，至少每月核對一次。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符。48（六）銀行存款的清查

1、銀行存款余額差異的原因（1）銀行或企業(yè)的某一方或雙方記賬錯(cuò)誤；（2）存在未達(dá)賬項(xiàng)。①未達(dá)賬項(xiàng)的定義：未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行由于雙方記賬的時(shí)間不一致，從而形成一方已登記入賬，另一方尚未登記入賬的款項(xiàng)。49②未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：第一、企業(yè)已經(jīng)收款記賬，而銀行尚未收款記賬的款項(xiàng)。如企業(yè)送存銀行的支票。第二、企業(yè)已經(jīng)付款記賬，而銀行尚未付款記賬的款項(xiàng)。如企業(yè)開出的支票。第三、銀行已經(jīng)收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬的款項(xiàng)。如銀行已收妥企業(yè)托收的款項(xiàng)。第四、銀行已經(jīng)付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬的款項(xiàng)。如銀行代企業(yè)直接支付的各種費(fèi)用。502、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

對于企業(yè)和銀行由于一方或雙方記賬差錯(cuò)而引起的賬單不符，應(yīng)按規(guī)定錯(cuò)賬更正方法予以更正。對于在對賬過程中，發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來進(jìn)行調(diào)整。51銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單賬面余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減：銀行已付，企業(yè)未付

減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后日記賬余額調(diào)節(jié)后對賬單余額

52注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起調(diào)節(jié)和查對企業(yè)與銀行記賬是否相符的作用，不能把它作為原始憑證和記賬憑證，也不能據(jù)此調(diào)整銀行存款賬面記錄。對于未達(dá)賬項(xiàng)，無需在賬簿上做任何調(diào)整，只有等到有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，才能進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。53例4—7某企業(yè)2007年9月30日銀行存款日記賬賬面余額67523元，同日銀行開來的對賬單所列余額為68645元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張5568元，企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬；（2）企業(yè)開出3293元支票一張，支付某單位貨款，企業(yè)已登記入賬，而銀行未入賬；（3）銀行代企業(yè)收取貨款3847元，銀行已經(jīng)收款入賬，但收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬；（4）銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)1450元，銀行已登記入賬，而企業(yè)尚未入賬；（5）企業(yè)存款利息收入1000元，銀行已劃入企業(yè)賬戶，而企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。54銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額67523銀行對賬單賬面余額68645加：銀行已收，企業(yè)未收（1）銀行代收貨款（2）銀行劃轉(zhuǎn)存款利息減：銀行已付，企業(yè)未付（1）銀行代付水電費(fèi)384710001450加：企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)送存銀行支票減：企業(yè)已付，銀行未付

（1）企業(yè)開出支票

55683293調(diào)節(jié)后日記賬余額70920調(diào)節(jié)后對賬單余額7092055三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的內(nèi)容1、概念：其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金（其存款地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同）。2、內(nèi)容：其他貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等。56（二）設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶1、核算范圍：本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等其他貨幣資金。2、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶3、核算內(nèi)容：借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)。4、余額：期末余額在借方，反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)。5、明細(xì)設(shè)置：應(yīng)根據(jù)其種類設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

57（三）賬務(wù)處理1、外埠存款。（1）將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立銀行采購專戶時(shí)：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款（2）收到供應(yīng)單位的材料賬單等報(bào)銷憑證時(shí)：借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款（3）將多余外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款58

2、銀行匯票存款（1）企業(yè)將款項(xiàng)交存開戶銀行，取得匯票后借：其他貨幣資金—銀行匯票貸：銀行存款（2）使用銀行匯票支付款項(xiàng)后，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)：借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—銀行匯票（3）如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票

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3、銀行本票存款（1）企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票時(shí)借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款（2）企業(yè)使用銀行本票支付款后，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)；借：在途物資（材料采購、原材料或庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—銀行本票（3）企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票604、信用證保證金存款（1）企業(yè)向銀行申請開出信用證用于支付供貨單位購貨款項(xiàng)時(shí)借：其他貨幣資金—信用證保證金貸：銀行存款（2）企業(yè)收到供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后：

借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—信用證保證金（3）如果企業(yè)收到未用完的信用證存款余額時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金—信用證存款615、信用卡存款（1）企業(yè)申領(lǐng)信用卡（單位卡）,按銀行要求交存?zhèn)溆媒穑ㄒ宦蓮钠浠敬婵钯~戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金),銀行開立信用卡存款賬戶，發(fā)給信用卡時(shí)：借：其他貨幣資金—信用卡存款貸：銀行存款（2）企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所付發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后：

借：管理費(fèi)用等貸：其他貨幣資金—信用卡存款（3）銷卡時(shí)（只能轉(zhuǎn)入其基本存款戶，不得提取現(xiàn)金）：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用卡626、存出投資款（1）企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款（2）購買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——存出投資款637、在途貨幣資金（1）企業(yè)收到所屬單位或上級匯出款項(xiàng)的通知：借：其他貨幣資金—在途資金貸：其他應(yīng)收款（2）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—在途資金

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第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)與其他單位或個(gè)人由于業(yè)務(wù)往來或其他原因而在結(jié)算過程中占用的流動(dòng)資產(chǎn)。一般包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。

65一、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。主要包括應(yīng)收的價(jià)款、稅金及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。注意：應(yīng)收賬款是由于賒銷而產(chǎn)生的流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，因此，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款，也不包括長期的債權(quán)和本企業(yè)付出的各類存款保證金。

66（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)1、一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)。2、有折扣時(shí)商業(yè)上通用的折扣辦法包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。

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（1）有商業(yè)折扣時(shí)①商業(yè)折扣：指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。②應(yīng)收賬款入帳金額的確定企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)金額加以確定應(yīng)收賬款的入賬金額68

（2）有現(xiàn)金折扣時(shí)①現(xiàn)金折扣：指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。②現(xiàn)金折扣符號："折扣率/付款期限"表示，例如"2/10-1/20-N/30"③應(yīng)收賬款入賬金額的確定企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額加以確定應(yīng)收賬款的入賬金額。69（三）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

1、“應(yīng)收賬款”賬戶（1）核算范圍：核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類（3）核算內(nèi)容：借方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)包括代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，貸方登記企業(yè)收回的應(yīng)收賬款。（4）余額：余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款。（5）明細(xì)設(shè)置：應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。70應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)包括代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等企業(yè)收回的應(yīng)收賬款尚未收回的應(yīng)收賬款712、賬務(wù)處理（1）沒有折扣時(shí)例如：銷售一批商品，售價(jià)10萬元，增值稅1.7萬元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，沒收款。①當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)

②收到款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)收賬款119000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000銀行存款或現(xiàn)金（代墊款項(xiàng)）2000借：銀行存款119000貸：應(yīng)收賬款11900072

（2）有商業(yè)折扣時(shí)例4—9某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，金額30000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為3000元，銷貨方應(yīng)收賬款金額為27000元，適用增值稅稅率為17%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：收到貨款時(shí)

借：應(yīng)收賬款31590貸：主營業(yè)務(wù)收入27000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4590借：銀行存款31590貸：應(yīng)收賬款3159073

（3）有現(xiàn)金折扣時(shí)例4—10某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，增值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款，在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10、1/20、n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。編制會(huì)計(jì)分錄如下：①發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

74②如購貨方在10日內(nèi)付清貨款借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11700③如購貨方在20日內(nèi)支付清貨款借：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款11700④如購貨方在30日內(nèi)支付貨款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款1170075二、應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。76（一）應(yīng)收票據(jù)的種類1、商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。我國目前使用的商業(yè)匯票均為不帶息票據(jù)。

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（二）設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶1、核算范圍：本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票2、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶3、核算內(nèi)容：借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票的面值，貸方登記企業(yè)已收回、背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值。4、余額：余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。5、明細(xì)設(shè)置：該賬戶應(yīng)按開出、承兌商業(yè)匯票的單位票據(jù)種類和付款人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

78應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票的面值企業(yè)已收回、背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、到期商業(yè)匯票的面值企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額79（三）應(yīng)收票據(jù)的一般核算1、企業(yè)在銷售商品，收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、應(yīng)收票據(jù)到期收回借：銀行存款（票面金額）貸：應(yīng)收票據(jù)3、商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)80例4—13某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為10000元，增值稅額1700元，產(chǎn)品已發(fā)出。企業(yè)收到甲企業(yè)開具的面值為11700元、期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，抵付產(chǎn)品貨款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：收到商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170081

3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額11700元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700如果該票據(jù)到期，甲企業(yè)無力償還票款，企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)11700貸：應(yīng)收票據(jù)1170082（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1、定義：貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是融通資金的一種形式。在貼現(xiàn)中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。

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2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得的計(jì)算票據(jù)到期值=票據(jù)面值貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的面值）84例4—152007年5月1日企業(yè)持有所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為30000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)145天。不帶息票據(jù)到期值=30000（元）貼現(xiàn)息=30000×12%×145÷360=1450（元）貼現(xiàn)所得金額=30000－1450=28550（元）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：85借：銀行存款28550財(cái)務(wù)費(fèi)用1450貸：應(yīng)收票據(jù)30000086（五）商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購（原材料或庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款（差額）87練習(xí)題1、A單位賒銷給B單位一批甲材料，售價(jià)100萬元，增值稅率17%，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元?，F(xiàn)金折扣條件“2/10—1/20—N/30”，B單位第8天付款。2、A單位銷售給C單位一批乙商品，售價(jià)5萬元，增值稅率17%，受到C單位開出的一張商業(yè)匯票。3、A單位持有C單位的一張商業(yè)匯票到期，收回款項(xiàng)存入銀行。4、A單位受到D單位一張商業(yè)匯票，抵頂所欠貨款。5、A單位持有E單位的一張商業(yè)匯票到期，E單位無力付款。886、A單位購入H單位的一批丙材料，料已入庫。貨款20萬元，增值稅率17%，A單位將一張面值15萬元的一張商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給H單位，并將差額開出一張支票。7、3月15日，A單位將一張面值12萬元、4月14日到期的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。89三、預(yù)付賬款的核算

（一）定義：預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。如預(yù)付材料、商品采購款等。預(yù)付賬款是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，它按實(shí)際付出的金額計(jì)價(jià)入賬。90（二）“預(yù)付賬款”賬戶1、核算范圍：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。2、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶3、結(jié)構(gòu)：借增貸減4、核算內(nèi)容：賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到購入貨物成本的金額和退回多付的款項(xiàng)，5、余額：期末如為借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。6、明細(xì)設(shè)置：按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。91預(yù)付賬款預(yù)付的貨款補(bǔ)付的款項(xiàng)收到采購貨物時(shí)按發(fā)票應(yīng)支付的金額收到退回多付的款項(xiàng)企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)92預(yù)付賬款⑴預(yù)付的貨款11萬⑶補(bǔ)付的款項(xiàng)0.7萬⑵收到采購貨物時(shí)按發(fā)票應(yīng)支付的金額11.7萬⑴企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)11萬⑵企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)0.7萬93預(yù)付賬款⑴預(yù)付的貨款12萬⑵收到采購貨物時(shí)按發(fā)票應(yīng)支付的金額11.7萬⑶收到退回多付的款項(xiàng)0.3萬⑴企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)12萬⑵或多付的款項(xiàng)0.3萬94注意：如果預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的款項(xiàng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。95（三）賬務(wù)處理1、企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款（預(yù)付金額）貸：銀行存款2、企業(yè)收到預(yù)定貨物時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的應(yīng)計(jì)入購入貨物成本的金額和注明增值稅借：原材料（在途物資或材料采購）（購貨價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（購貨價(jià)款+進(jìn)項(xiàng)稅額）963、補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4、退回多付貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款97例4—16企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)8月6日預(yù)付給新華工廠的材料貨款20000元。8月20日收到上述材料驗(yàn)收入庫，其實(shí)際成本為25000元，專用發(fā)票注明的增值稅4250元，并以銀行存款補(bǔ)付貨款9250元。

98編制會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)8月6日預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款—新華工廠20000貸：銀行存款200008月20日收到采購材料驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料25000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250貸：預(yù)付賬款—新華工廠29250同時(shí)補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款——新華工廠9250貸：銀行存款925099五、其他應(yīng)收款（一）“其他應(yīng)收款”賬戶1、核算范圍:本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。它主要包括應(yīng)收各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。2、性質(zhì)：資產(chǎn)類3、賬戶結(jié)構(gòu)（下頁）4、明細(xì)設(shè)置：按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。100其他應(yīng)收款應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)收回的應(yīng)收款或暫付款尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。101其他應(yīng)收款應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)收回的應(yīng)收款或暫付款尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。102（二）賬務(wù)處理1、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款、固定資產(chǎn)清理等2、收回各種款項(xiàng)時(shí)借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款103七、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量（二）應(yīng)收賬款減值損失的會(huì)計(jì)處理104（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量1、確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

105應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：（1）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付應(yīng)收賬款發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮．對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組：（5）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本等1062、應(yīng)收賬款減值損失的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計(jì)算確認(rèn)減值損失一般企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。107（1）對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合中進(jìn)行減值測試

對于單獨(dú)測試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的應(yīng)收款項(xiàng)）應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合中再進(jìn)行減值測試，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。108（二）應(yīng)收賬款減值損失的會(huì)計(jì)處理

1、備抵法的概念：備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞帳準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。

1092、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：（1）核算范圍：本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類，是應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的備抵賬戶。（3）核算內(nèi)容：借方登記已確認(rèn)為壞賬應(yīng)予注銷的應(yīng)收賬款數(shù)額，貸方登記本期提取的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額和收回以前年度已確認(rèn)并注銷的壞賬損失數(shù)額。（4）余額：期末貸方余額，反映企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。110應(yīng)收賬款100萬壞賬準(zhǔn)備10萬壞賬準(zhǔn)備10萬應(yīng)收賬款100萬110萬90萬哪個(gè)對？建立壞賬準(zhǔn)備10萬111壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷的壞賬準(zhǔn)備減少期末按估計(jì)提取的壞賬準(zhǔn)備增加余額平時(shí)：期末：貸方余額：借方余額：實(shí)際發(fā)生額大于估計(jì)部分貸方余額：已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款資產(chǎn)的減少，即壞賬準(zhǔn)備的增加1123