第3章 應(yīng)收款項(xiàng)

第三章應(yīng)收款項(xiàng)

第3章應(yīng)收款項(xiàng)

3.1應(yīng)收票據(jù)3.2應(yīng)收賬款3.3其他應(yīng)收款3.4應(yīng)收款項(xiàng)減值3.5應(yīng)收款項(xiàng)的稅務(wù)處理3.6與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貨幣核算差異

3.1應(yīng)收票據(jù)

3.11應(yīng)收票據(jù)的含義及分類3.12應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)及到期日確定3.13應(yīng)收票據(jù)的核算

3.11應(yīng)收票據(jù)的含義及分類

（一）含義

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

3.11應(yīng)收票據(jù)的含義及分類

（二）分類1.按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.按是否計(jì)息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。3.按是否帶有追索權(quán)：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。

3.12應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)及到期日確定

（一）計(jì)價(jià)收款人實(shí)際收到票據(jù)時(shí)，無(wú)論帶息還是不帶息都按票據(jù)面值入賬。但對(duì)于帶息票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末（中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)面值和票面利率計(jì)提利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)帳面余額或單獨(dú)反映?，F(xiàn)行準(zhǔn)則將應(yīng)收利息單獨(dú)反映。

3.12應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)及到期日確定

（二）到期日確定

應(yīng)收票據(jù)到期日的確定有兩種方式：按月計(jì)算和按日計(jì)算。

3.12應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)及到期日確定

1.按月計(jì)算：應(yīng)以到期月份與出票日同一天為票據(jù)到期日。如：4月15日簽發(fā)的三個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為7月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日，與此同時(shí)，計(jì)算利息的利率，要換算成月利率。

3.12應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)及到期日確定

2.按日計(jì)算：

按日計(jì)算時(shí)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。習(xí)慣上，出票日和到期日只算一天，算頭不算尾。

3.13應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）應(yīng)收票據(jù)的核算包括：

應(yīng)收票據(jù)取得的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。

3.13應(yīng)收票據(jù)的核算

1.取得應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別：

因債務(wù)人抵償前貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；

因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌額商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；

商業(yè)匯票收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目?！纠}】例3-1；甲公司2012年3月1日向乙公司銷售一批商品，貸款為1500000元，尚未收到，已辦妥收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款1755000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550003月15日，甲公司收到乙公司寄來(lái)的一張3個(gè)月期的銀行承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款在本例中，乙公司用銀行承兌匯票抵償之前欠的貨款1755000元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755000元存入銀行。甲公司因編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)17550003.13應(yīng)收票據(jù)的核算2.應(yīng)收票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)處理商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。（1）對(duì)于不帶息商業(yè)匯票：持有期間不做任何處理。商業(yè)匯票到期時(shí)：1）收回：借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。2）無(wú)法收回：借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

3.13應(yīng)收票據(jù)的核算（2）對(duì)于帶息商業(yè)匯票：持有期間應(yīng)該在年末和中期期未計(jì)提利息：這里的中期可以是月末、季度末或者半年末。（從考試的角度來(lái)講，沒(méi)有特別說(shuō)明，中期期末計(jì)息是指6月30日和12月31日計(jì)提利息。）如果是上市公同，由于要提供季度報(bào)表，所以在季度末也應(yīng)計(jì)提利息。期末計(jì)提利息時(shí)，按票面面值與票面利率計(jì)算出的利息額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。帶息商業(yè)匯票到期時(shí)1）收回票據(jù)款：借記“銀行存款”（到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)”（面值及已計(jì)利息）及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（差額）科目。2）無(wú)法收回票據(jù)款：借記“應(yīng)收賬款”（到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)”（面值及已計(jì)利息）及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（補(bǔ)計(jì)的未計(jì)利息）科目。3.13應(yīng)收票據(jù)的核算3.票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。通常情況下，企業(yè)持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資的成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。例3-2：承例3-1，假定甲公司4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的A種材料，該材料價(jià)款為1500000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

255000

貸：應(yīng)收票據(jù)

17550003.13應(yīng)收票據(jù)的核算4.票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算公式如下：

票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1+利率×票據(jù)期限)

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)天數(shù)是指自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實(shí)際天數(shù)，在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。

例3-3：2012年12月8日公司因急需資金，將一張2012年11月28日簽發(fā)的為期2個(gè)月，年利率為6％，面值180000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，銀行的年貼現(xiàn)率為9％，則該票據(jù)的貼現(xiàn)天數(shù)是（）天；該票據(jù)貼現(xiàn)得到的金額是（）。

該票據(jù)的貼現(xiàn)天數(shù)是（51）天；該票據(jù)貼現(xiàn)得到的金額是（179482.05元）。因?yàn)樵撈睋?jù)到期日是1月28日，貼現(xiàn)日是12月8日，所以貼現(xiàn)天數(shù)是51天。票據(jù)到期值=180000×（1+6%×2÷12）=181800（元）貼現(xiàn)息=181800×9%×51÷360=2317.95（元）貼現(xiàn)額=181800-2317.95=179482.05（元）

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

179482.05

財(cái)務(wù)費(fèi)用517.95

貸：應(yīng)收票據(jù)

180000

（1）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)①貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)賬面余額）②到期時(shí)：如對(duì)方付款，無(wú)需做賬務(wù)處理；如對(duì)方不付款，在不附追索權(quán)情況下也無(wú)需做賬務(wù)處理。

案例：例3-3（2）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

①貼現(xiàn)時(shí)帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額。借：銀行存款（按貼現(xiàn)凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款（按到期值）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（2）到期時(shí)：①對(duì)方付款：借：短期借款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）

②到期對(duì)方不付款：借：應(yīng)收賬款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）借：短期借款貸：銀行存款（銀行扣款額）[例3-4]企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2013年1月1日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900000元,票面利率為4％，承兌期限5個(gè)月。2013年2月1日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。貼現(xiàn)時(shí)：到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)貼現(xiàn)息=915000×5％×120/360

=15250(元)貼現(xiàn)凈額=915000-15250=899750(元)借：銀行存款899750

財(cái)務(wù)費(fèi)用15250

貸：短期借款915000

到期時(shí)：（1）承兌人按期付款借：短期借款

915000貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）900000

財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

（2）若到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)

借：應(yīng)收賬款915000貸：應(yīng)收票據(jù)900000財(cái)務(wù)費(fèi)用15000借：短期借款915000貸：銀行存款915000如果該企業(yè)“銀行存款”賬戶余額僅為500000元，則應(yīng)借：短期借款500000貸：銀行存款500000

3.2應(yīng)收賬款

3.21應(yīng)收賬款的內(nèi)容3.22應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量3.23應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

3.21應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。不包括各種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如存出的保證金和押金、購(gòu)貨的預(yù)付定金、對(duì)職工或股東的預(yù)付款、預(yù)付分公司款、應(yīng)收認(rèn)股款、與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)、超過(guò)1年的應(yīng)收分期銷貨款等。

3.22應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量

（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收帳款確認(rèn)的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供過(guò)程已經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù)已經(jīng)成立的書面文件，如購(gòu)銷合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫(kù)單和發(fā)運(yùn)單據(jù)等。應(yīng)收帳款的確認(rèn)時(shí)間與銷售收入的確認(rèn)時(shí)間一致。應(yīng)收賬款包括銷售商品收入、增值稅銷項(xiàng)稅額和代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)三部分。

3.22應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量

（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量新收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式（即分期收款銷售），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣。商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了及早收回銷貨款而采取的一種理財(cái)手段，具有財(cái)務(wù)費(fèi)用的特征，會(huì)計(jì)上一般將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，它對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。[例]X企業(yè)2011年12月1日，向A公司賒銷商品200件，每件原價(jià)1000元，由于是批量銷售，X企業(yè)同意給A公司20%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”（不考慮增值稅），A公司12月9日支付了全部款項(xiàng)。作出確認(rèn)收入和收款的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1）12月1日銷售貨物的分錄：借：應(yīng)收賬款—A公司187200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200（2）12月9日收到貨款的分錄：借：銀行存款184000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3200

貸：應(yīng)收賬款187200

3.23應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

3.23應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

“應(yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

例3-5：

甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅稅額51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款

357000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

51000

銀行存款

6000

需要說(shuō)明的是，企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。

甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款357000

貸：應(yīng)收賬款357000

企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)核算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

例3-6：甲公司收到丙公司交來(lái)商業(yè)承兌匯票一張，面值10000元，用以償還其所欠貨款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)

10000

貸：應(yīng)收賬款

10000

3.3其他應(yīng)收款

3.31其他應(yīng)收款的內(nèi)容3.32其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

3.31其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收各種賠款、罰款。如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2．應(yīng)收出租包裝物租金；3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金5．其他各種應(yīng)收、暫時(shí)款項(xiàng)等

3.32其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款項(xiàng)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

3.32其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

例3-7：甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠償款尚未收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司

30000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000

例3-8：承例3-7，上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司300003.32其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理例3-9；甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣回，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）墊付時(shí)：

借：其他應(yīng)收款—××個(gè)人5000

貸：銀行存款5000（2）扣款時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資5000

貸：其他應(yīng)收款—××個(gè)人50003.32其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理例3-10；甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——存出保證金

10000

貸：銀行存款

10000例3-11；承例3-10，租入包裝物按期如數(shù)退回甲公司，收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

10000

貸：其他應(yīng)收款—存出保證金

10000

3.4應(yīng)收款項(xiàng)減值

3.4.1應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)3.4.2壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理壞賬：企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬壞賬的確認(rèn)條件：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷、其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤、其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款逾法定年限以上（一般為三年）仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收賬款

3.4.1應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)

確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。

3.4.1應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)

1.直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例3-12；

某企業(yè)2008年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期無(wú)法收回，于2012年末確認(rèn)為壞賬，2012年末企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

20000

貸：應(yīng)收賬款

20000直接轉(zhuǎn)銷法下，若已經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)狀況轉(zhuǎn)好或其他原因，又全部或部分收回時(shí)，為了通過(guò)應(yīng)收賬款等賬簿記錄反映債務(wù)人的償債信譽(yù)，應(yīng)首先按收回的金額沖銷原確認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄，然后再反映應(yīng)收賬款的收回。分錄如下借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款3.4.1應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)2.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。

3.4.2壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失?！皦馁~準(zhǔn)備”科目貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。備抵法下按期估計(jì)壞賬損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)負(fù)債表上，各應(yīng)收款項(xiàng)以凈額列示采用備抵法估計(jì)壞賬的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法1、余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)該應(yīng)收賬款壞賬損失的方法。每期估計(jì)的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該應(yīng)收賬款的余額確定。會(huì)計(jì)處理時(shí)需要注意：企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)余額和壞賬比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備與“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額與估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額（1）調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額按本期估計(jì)的壞賬加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額之和作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。（2）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該貸方余額小于本期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備額。應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額小于本期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備余額的差額作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。（3）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該貸方余額大于本期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備額。應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計(jì)壞賬數(shù)額的差額沖減壞賬準(zhǔn)備。例：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款的年末余額為200000元。

估計(jì)壞賬損失=200000×5%=10000元借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000第二年實(shí)際發(fā)生壞賬6000元借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款6000已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的6000元又收回4000元，

借：應(yīng)收賬款4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000第二年年末，應(yīng)收賬款余額為60000元，調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。第二年年末估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備為3000元，應(yīng)沖銷多余的壞賬準(zhǔn)備5000元（8000-3000）

借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5000如果第二年發(fā)生壞賬12000元，后又收回其中4000元，則第二年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1000元（3000-2000）借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000如果第二年發(fā)生壞賬15000元，后又收回其中1000元，則第二年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備7000元（3000+4000）借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備7000

貸：壞賬準(zhǔn)備70002、賬齡分析法是按照各應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定壞賬準(zhǔn)備百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。一般賬齡越長(zhǎng)，賬款不能收回的可能性就越大。各期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)與估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額一致。例3-13；

2012年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

100000

貸：壞賬準(zhǔn)備

100000

例3-14；甲公司2012年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備

30000

貸：應(yīng)收賬款30000例3-15：承例3-12和3-13，假設(shè)甲公司2012年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司應(yīng)計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方70000（100000-30000）元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000（120000-70000）元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

50000

貸：壞賬準(zhǔn)備

50000例3-15：甲公司2012年4月20日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000或：借：銀行存款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000

3.5應(yīng)收款項(xiàng)的稅務(wù)處理

應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

3.5應(yīng)收款項(xiàng)的稅務(wù)處理

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》的相關(guān)規(guī)定，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異及其確認(rèn)。如圖3-1所示：

例3-16:（1）天宏企業(yè)對(duì)A組應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)的減值計(jì)提百分比為5％。該企業(yè)第一年末的A組應(yīng)收賬款余額為250萬(wàn)元；（2）第二年A組應(yīng)收賬款中客戶甲