第4章 貸款業(yè)務(wù)核算

1第4章貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算第四節(jié)貸款損失準備的核算第五節(jié)貸款利息的核算2本章內(nèi)容通過本章的學(xué)習(xí)，了解貸款和貼現(xiàn)的意義和核算要求，重點掌握貸款和票據(jù)貼現(xiàn)的區(qū)別以及貸款和票據(jù)貼現(xiàn)的核算。掌握貸款利息及貸款損失準備金的具體處理與核算。

3學(xué)習(xí)目標第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義

4

貸款又稱放款，是商業(yè)銀行作為貸款人，將資金以一定的貸款利率貸給有需求的借款人，并且約定在一定期限后收回本金和利息的放款行為。廣義貸款----貸款、貼現(xiàn)、透支第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述二、貸款的分類

5按貸款的方式分類

信用貸款擔保貸款票據(jù)貼現(xiàn)借款人信譽購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)質(zhì)押貸款抵押貸款保證貸款貸款期限分類

短期貸款----一年以內(nèi)(含一年)中長期貸款----一年以上，五年以下(含五年)

二、貸款的分類

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述3.按貸款的風險程度分類

“五級分類法”：正常貸款：按時還本付息關(guān)注貸款：存在不能按時還本付息的不利因素次級貸款：正常收入無法保證可疑貸款：無法足額償還，有損失損失貸款：無法收回或收回部分很少7二、貸款的分類

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述4.按貸款對象的主體性質(zhì)分類

8二、貸款的分類

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機關(guān)、團體等經(jīng)濟組織發(fā)放的貸款。個人貸款是銀行向消費者個人發(fā)放的貸款。5.按資產(chǎn)質(zhì)量分類

9二、貸款的分類

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述非應(yīng)計貸款—貸款本金或利息逾期90天未收回的貸款。應(yīng)計貸款—非應(yīng)計貸款之外的貸款。

1．嚴格遵守信貸政策和原則。

2．加強監(jiān)督管理、嚴密貸款手續(xù)。

10三、貸款業(yè)務(wù)核算要求

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述四、貸款業(yè)務(wù)核算方式

逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整、下貸上轉(zhuǎn)第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理11一、會計科目設(shè)置會計科目貸款利息收入應(yīng)收利息銀行發(fā)放的各類貸款本金、利息調(diào)整、已減值銀行確認的利息收入銀行應(yīng)收取的利息第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理12二、信用貸款的核算信用貸款---貸款銀行以借款人的信譽而發(fā)放的貸款，借款人無須提供抵押品或第三方擔保。優(yōu)點：貸款手續(xù)簡便，不需保證或抵押品。缺點：風險大、利率高。1、貸款發(fā)放的核算

借款申請書和借款借據(jù)13第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理二、信用貸款的核算借款借據(jù)一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單。第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證，第四聯(lián)借據(jù)，第五聯(lián)信貸部門留存?zhèn)洳?。第二?jié)貸款的業(yè)務(wù)的處理14借：貸款---信用貸款

貸：吸收存款---xx企業(yè)活期存款戶151、貸款發(fā)放的核算

第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理16例：2011年7月10日，虹口車行向開戶銀行申請信用貸款30000元，期限三個月，貸款利率6.1%，到期還本付息。銀行審核后，7月20日發(fā)放貸款30000元。

借：貸款-虹口車行信用貸款戶30000

貸：吸收存款-虹口車行活期存款戶30000借：應(yīng)收利息

貸：利息收入172、計提利息

第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理定期結(jié)息、利隨本清18例：2011年7月10日，虹口車行向開戶銀行申請信用貸款30000元，期限三個月，貸款利率6.1%，到期還本付息。銀行審核后，7月20日發(fā)放貸款30000元。計提7月份、8月份利息.

借：應(yīng)收利息152.5

貸：利息收入152.57月份

借：應(yīng)收利息61

貸：利息收入61

8月份193、貸款收回的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及一式四聯(lián)的還款憑證送交開戶銀行（1）主動歸還轉(zhuǎn)賬借方傳票第一聯(lián)支款憑證；第二聯(lián)收款憑證；第三聯(lián)還款記錄；第四聯(lián)還款憑證作為回單加蓋轉(zhuǎn)訖章。20第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理213、貸款收回的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理借：吸收存款--××活期存款戶貸：貸款—××信用貸款戶

應(yīng)收利息-信用貸款利息

利息收入-信用貸款利息（1）主動歸還22【例】工商銀行長寧支行收到華夏商廈提交的還款憑證一份，金額90000元，轉(zhuǎn)賬支票一張，金額90486元。其中：90000元為歸還1個月期的貸款，400元為預(yù)提的應(yīng)收利息，當月利息收入86元。借：吸收存款—華夏商廈活期存款戶90486

貸：貸款—華夏商廈信用貸款90000

應(yīng)收利息400

利息收入86

貸款回收通知單----特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理貸款收回手續(xù)。其中一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票作付款通知，其余三聯(lián)作為記賬憑證。233、貸款收回的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理（2）銀行主動扣收借：吸收存款--××活期存款戶貸：貸款—××信用貸款戶

應(yīng)收利息-信用貸款利息

利息收入-信用貸款利息

貸款回收通知單24第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理例：2011年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場(賬號:2010004)向本行申請流動資金貸款200,000元,期限6個月,利率4.35‰,2011年11月7日到期，銀行主動扣收。25第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理借:吸收存款—世紀聯(lián)華活期存款戶205220

貸:貸款—世紀聯(lián)華信用貸款戶200000應(yīng)收利息5075

利息收入14526第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理4、貸款展期的處理貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種方法。只展一次貸款展期申請書借據(jù)批注展期期限，不做帳務(wù)處理。原貸款期限、原貸款期限的一半，不超過3年擔保人同意證明27第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理4、貸款展期的處理貸款展期申請書28第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理5、逾期貸款的處理

借：貸款——××單位逾期貸款戶

貸：貸款——××單位信用貸款戶

逾期貸款指借款合同到期（含展期后到期）未歸還的貸款。借據(jù)—轉(zhuǎn)賬傳票29第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理5、逾期貸款的處理

借：其他應(yīng)收款—逾期信用貸款利息

貸：應(yīng)收利息—信用貸款利息無法收回應(yīng)收利息

收：應(yīng)收未收表外科目—某單位信用貸款利息30第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理5、逾期貸款的處理

借：吸收存款—企業(yè)活期存款

貸：貸款—xx單位逾期貸款戶

其他應(yīng)收款—逾期信用貸款利息

利息收入—逾期貸款罰息收入有款分次、一次扣收-逾期貸款計算復(fù)利、罰息

付：應(yīng)收未收表外科目—某單位信用貸款利息31第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理

例：2012年4月5日，某銀行某分理處開戶單位宏達公司2年期的貸款500000元到期，該筆貸款利隨本清，但該公司賬戶中資金不足未能及時支付。銀行將此筆貸款轉(zhuǎn)作逾期貸款。

借：貸款——宏達公司逾期貸款戶500000

貸：貸款——宏達公司信用貸款戶50000032第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理

例：2012年4月5日，某銀行某分理處開戶單位宏達公司2年期的貸款500000元到期，該筆貸款利隨本清，但該公司賬戶中資金不足未能及時支付。銀行將此筆貸款轉(zhuǎn)作逾期貸款,貸款利率為5.4%。借：其他應(yīng)收款—宏達公司逾期信用貸款利息54000

貸：應(yīng)收利息—信用貸款利息54000

收：應(yīng)收未收表外科目—宏達公司信用貸款利息5400033第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理

例：2012年4月25日，宏達公司歸還逾期貸款500000元，原利率5.4%，加收40%的罰息。存款的正常利息：500000

×2×5.4%=54000罰息部分：

（500000+54000）×20×5.4%/360+（500000+54000）×20×5.4%/360×40%=2326.8

34第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理

例：2012年4月25日，宏達公司歸還逾期貸款500000元，原利率5.4%，加收40%的罰息。借：吸收存款—宏達公司活期存款戶556326.8

貸：貸款—宏達公司信用逾期貸款戶500000

其他應(yīng)收款54000

利息收入2326.8

擔保貸款是指貸款人為了降低銀行的信貸風險，提高貸款資產(chǎn)質(zhì)量，要求借款人或第三人必須提供一定財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。

35第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理三、擔保貸款的核算（一）保證貸款核算

36保證貸款是指按中華人民共和國擔保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任而發(fā)放的貸款。核算方法與信用貸款基本相同第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理法人、其他經(jīng)濟組織、居民（二）抵押貸款核算37抵押貸款是指按中華人民共和國擔保法規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款?！稉７ā?34可以抵押的財產(chǎn)、#37不可抵押的財產(chǎn)第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理38第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理第三十四條下列財產(chǎn)可以抵押：

（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；

（二）抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；

（三）抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；

（四）抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；

（五）抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；

（六）依法可以抵押的其他財產(chǎn)。

39第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理抵押物特征1、確為借款人或第三人所有2、可以被估出價值3、可以變賣以其價款收回貸款的發(fā)放

40（二）抵押貸款核算第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理抵押貸款申請書抵押品或抵押品的產(chǎn)權(quán)證明及有關(guān)契約單證銀行抵押貸款合同41第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理簽發(fā)“抵押品保管證”收：待處理抵押品——××單位戶借：貸款-××抵押貸款戶

貸：吸收存款-××活期存款戶貸轉(zhuǎn)存憑證42[例］工商銀行寶山支行2009年1月20日收到信貸部門轉(zhuǎn)來西華工廠的借款憑證一份及抵押貸款的有關(guān)單證，準予貸款金額100000元，期限1年，年利率為7.29％。

借：貸款-西華工廠抵押貸款戶100000

貸：吸收存款—西華工廠活期存款戶100000收：待處理抵押品---西華工廠第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理43資產(chǎn)負債表日計提利息第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理借：應(yīng)收利息

貸：利息收入貸款的收回

44借款人簽發(fā)支票或由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理借：吸收存款---××活期存款戶

貸：貸款-××抵押貸款戶

應(yīng)收利息利息收入付：待處理抵押品——××單位戶45[例］工商銀行寶山支行2010年1月20日收到西華工廠提交抵押貸款的還款憑證一份，金額100000元，轉(zhuǎn)賬支票1張，金額101822.50元。其中：100000元為歸還貸款，607.50元為未計提利息，已計提貸款利息1215元。借：吸收存款-活期存款-西華工廠101822.50

貸：貸款-抵押貸款-西華工廠100000

應(yīng)收利息——西華工1215

利息收入607.50付：待處理抵押品---西華工廠10000046[例］新華公司以自己所有的房屋一棟向建設(shè)銀行申請抵押貸款60萬元，經(jīng)評估房屋價值100萬元。約定貸款期限為1年，年利率4.5%，到期一次還本付息。請編制發(fā)放和收回貸款的會計分錄。借：貸款-新華公司抵押貸款戶600000

貸：吸收存款-新華公司活期存款戶600000收：待處理抵押品---新華公司100000047[例］新華公司以自己所有的房屋一棟向建設(shè)銀行申請抵押貸款60萬元，經(jīng)評估房屋價值100萬元。約定貸款期限為1年，年利率4.5%，到期一次還本付息銀行未計提利息。請編制發(fā)放和收回貸款的會計分錄（假設(shè)銀行未計提利息）。借：吸收存款-新華公司活期存款戶627000

貸：貸款-新華抵押貸款戶600000利息收入27000付：待處理抵押品---新華公司1000000貸款逾期

48第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理貸款逾期貸款借：貸款—xx抵押逾期貸款戶

貸：貸款—xx抵押貸款戶

借：其他應(yīng)收款—抵押逾期貸款利息

貸：應(yīng)收利息—xx抵押貸款利息

收：應(yīng)收未收表外科目—xx抵押貸款利息49第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理1、作價入賬貸款逾期一個月以上，借款單位仍無法償還貸款，經(jīng)催收無效，銀行有權(quán)依法處理抵押品借：固定資產(chǎn)—xx（公允價值）

營業(yè)外支出

貸：貸款-xx抵押逾期貸款戶

其他應(yīng)收款—抵押逾期貸款利息營業(yè)外收入付：待處理抵押品——××單位戶50第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理例：工行某支行因客戶宏達公司抵押貸款1200000元已逾期一個月，結(jié)欠利息225000元，將其抵押物房屋作為資產(chǎn)入賬，該房屋的公允價值為1225000元。借：固定資產(chǎn)—房屋1225000

貸：貸款-宏達公司抵押逾期貸款戶1200000

其他應(yīng)收款—抵押逾期貸款利息225000營業(yè)外收入2500付：待處理抵押品——××單位戶

付：應(yīng)收未收表外科目—宏達公司抵押貸款利22500051第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理2、出售抵押物確認價款借：庫存現(xiàn)金（xx存款）貸：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價款付：待處理抵押品——××單位戶52第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理2、出售抵押物凈收入不足以清償貸款本息借：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價款資產(chǎn)減值損失

貸：貸款-抵押逾期貸款戶

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他應(yīng)收款—抵押貸款利息付：應(yīng)收未收表外科目——××抵押貸款利息53第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理2、出售抵押物凈收入足以清償貸款本息借：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價款貸：貸款-抵押逾期貸款戶

其他應(yīng)收款—抵押貸款利息付：應(yīng)收未收表外科目——××抵押貸款利息54第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理2、出售抵押物凈收入足以清償貸款本金，但不能收回利息借：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價款貸：貸款-抵押逾期貸款戶

付：應(yīng)收未收表外科目——××抵押貸款利息借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他應(yīng)收款—抵押貸款利息第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理工商銀行青浦支行因大陸工廠抵押貸款150000元已逾期一個月，貸款利息2000元，今將其抵押的廠房一棟出售，凈收入155000元，收到現(xiàn)金，多余款項退給大陸工廠。55借：庫存現(xiàn)金155000貸：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價款155000付：待處理抵押品——大陸工廠56工商銀行青浦支行因大陸工廠抵押貸款150000元已逾期一個月，貸款利息2000元，今將其抵押的廠房一棟出售，凈收入155000元，收到現(xiàn)金,多余款項退給大陸工廠。借：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價款155000貸：貸款-大陸工廠抵押逾期貸款戶150000

付：應(yīng)收未收表外科目——大陸工廠抵押貸款利息2000

其他應(yīng)收款—抵押貸款利息2000

吸收存款-大陸工廠活期存款戶300057例：工商銀行南門支行因大眾工廠抵押貸款96000元已逾期1個月，結(jié)欠利息1360元。今將其抵押的倉庫出售，收入現(xiàn)金95000元。借：庫存現(xiàn)金95000貸：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價款95000付：待處理抵押品——大眾工廠58例：工商銀行南門支行因大眾工廠抵押貸款96000元已逾期1個月，結(jié)欠利息1360元。今將其抵押的倉庫出售，收入現(xiàn)金95000元。付：應(yīng)收未收表外科目——大眾工廠抵押貸款利息1360借：其他應(yīng)付款-待處理抵押品價款95000資產(chǎn)減值損失—大眾工廠抵押逾期貸款1000

貸：貸款-大眾工廠抵押逾期貸款戶96000

借：資產(chǎn)減值損失—大眾工廠抵押貸款利息1360

貸：其他應(yīng)收款—抵押貸款利息1360

質(zhì)押貸款是指按中華人民共和國擔保法規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。

59（三）質(zhì)押貸款核算質(zhì)押貸款的賬務(wù)核算可參照抵押貸款的做法第二節(jié)貸款的業(yè)務(wù)處理動產(chǎn)：金銀珠寶、字畫等權(quán)利：匯票、支票、本票債券、存單等。60第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)金額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。商業(yè)、銀行承兌匯票貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)率61第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算

不同點1、放款對象不同2、行為方式不同3、法律關(guān)系不同

4、流動性不同

5、計息時間不同貼現(xiàn)貼現(xiàn)對象為票據(jù)持有人依據(jù)“給付對價”原則受《票據(jù)法》規(guī)范可以轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，也可再貼現(xiàn)提前收回貼現(xiàn)放款。貼現(xiàn)在發(fā)放時收息

貸款貸款對象為借款人“有償性”原則受《合同法》規(guī)范只能到期收回貸款到期或按季收息62一、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)流程貼現(xiàn)申請審核貼現(xiàn)辦理確認貼息貼現(xiàn)憑證、匯票資產(chǎn)負債表日第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)利息實付貼現(xiàn)金額63二、賬戶設(shè)置貼現(xiàn)資產(chǎn)第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算貸款貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值貼現(xiàn)資產(chǎn)---利息調(diào)整64第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、貼現(xiàn)核算1、辦理貼現(xiàn)匯票、一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)---借方傳票、第二、三聯(lián)貸方傳票（存款、利息）、第四聯(lián)回單、第五聯(lián)保管。貼現(xiàn)利息＝匯票面額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率（月利率÷30）實付貼現(xiàn)金額＝匯票面額-貼現(xiàn)利息65第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、貼現(xiàn)核算1、辦理貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-商業(yè)匯票貼現(xiàn)

貸：吸收存款-xx活期存款戶貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整664月23日乙縣支行受理開戶單位電器廠提交的貼現(xiàn)憑證以及商業(yè)承兌匯票，申請貼現(xiàn)，經(jīng)審查同意貼現(xiàn)。匯票為3月22日簽發(fā)，面額250000元，將于6月22日到期，貼現(xiàn)率假設(shè)為月3.9‰。（該匯票為異地承兌，貼現(xiàn)期應(yīng)加3天）（1）4月22日辦理貼現(xiàn)貼現(xiàn)息＝250000×63×3.9‰÷30＝2047.50（元）實付貼現(xiàn)額＝250000－2047.50＝247952.50（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--面值250000貸：吸收存款-電器廠活期存款戶247952.50貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整2047.50第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算67第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：利息收入2、貼現(xiàn)利息收入處理

資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按照實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入入賬p6368第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算3、貼現(xiàn)匯票到期收回的處理

提前填制托收憑證一式五聯(lián)第一、第二聯(lián)，登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”，第三、四、五聯(lián)托收憑證及匯票送交付款人開戶銀行或承兌銀行借：清算資金往來或存放同業(yè)（實際收到金額)

貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)（銀行）承兌匯票貼現(xiàn)

利息收入（差額）69第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算3、貼現(xiàn)匯票到期收回的處理。貼現(xiàn)銀行70借：清算資金往來（存放同業(yè)）250000

貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)----利息調(diào)整2047.5

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)---面值250000

利息收入（差額）2047.54月23日乙縣支行受理開戶單位電器廠提交的貼現(xiàn)憑證以及商業(yè)承兌匯票，申請貼現(xiàn)，經(jīng)審查同意貼現(xiàn)。匯票為3月22日簽發(fā)，面額250000元，將于6月22日到期，假設(shè)貼現(xiàn)率為月3.9‰，票據(jù)到期乙縣支行收回款項。假設(shè)銀行月末未確認當月利息。）借：吸收存款-承兌人活期存款戶（其他應(yīng)付款）

貸：清算資金往來等713、貼現(xiàn)匯票到期收回的處理承兌銀行第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算銀行承兌匯票72借：吸收存款-電器廠活期存款戶（其他應(yīng)付款）250000

貸：清算資金往來（存放同業(yè)）2500004月23日乙縣支行受理開戶單位電器廠提交的貼現(xiàn)憑證以及商業(yè)(銀行）承兌匯票，申請貼現(xiàn)，經(jīng)審查同意貼現(xiàn)。匯票為3月22日簽發(fā)，面額250000元，將于6月22日到期，假設(shè)貼現(xiàn)率為月3.9‰，票據(jù)到期乙縣支行收回款項。假設(shè)銀行月末未確認當月利息。）借：吸收存款-貼現(xiàn)人活期存款戶貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)利息調(diào)整

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)匯票貼現(xiàn)（面值）

利息收入

73第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算4、貼現(xiàn)匯票到期收不回的處理貼現(xiàn)銀行--承兌銀行拒絕支付或無款支付（1）貼現(xiàn)申請人賬戶資金足夠借：吸收存款-貼現(xiàn)人活期存款戶

貸款-貼現(xiàn)資金逾期貸款戶

貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)利息調(diào)整

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)匯票貼現(xiàn)（面值）

利息收入

74第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算4、貼現(xiàn)匯票到期收不回的處理貼現(xiàn)銀行（2）承兌申請人賬戶資金不足75第四節(jié)貸款損失準備的核算一、貸款損失準備計提的范圍《金融企業(yè)會計制度規(guī)定》：承擔風險和損失貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、貼現(xiàn)、銀行卡透支、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。

委托貸款和代理貸款76第四節(jié)貸款損失準備的核算二、貸款損失的客觀證據(jù)1、借款人發(fā)生嚴重財務(wù)困難、貸款難以償還。2、借款人違反合同條款。3、借款人很可能倒閉或進行債務(wù)重組。77第四節(jié)貸款損失準備的核算三、貸款損失準備計提方法計提種類

一般準備金、專項準備金、特種準備金用于彌補尚未識別的可能性損失的準備全部貸款1‰用于彌補專項損失的準備：關(guān)注2%，次級25%，可疑50%，損失100%針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備78第四節(jié)貸款損失準備的核算四、貸款損失準備核算賬戶貸款損失準備資產(chǎn)減值損失第四節(jié)貸款損失準備的核算五、貸款損失準備核算（1）一般準備(增加）借：利潤分配----提取一般準備貸：貸款損失準備-一般準備

（1）一般準備(減少）借：貸款損失準備-一般準備貸：利潤分配----提取一般準備

第四節(jié)貸款損失準備的核算五、貸款損失準備核算（2）專項（特種）準備（減少）借：貸款損失準備-專項（特種）準備貸：資產(chǎn)減值損失----提取專項（特種）準備（2）專項（特種）準備（增加）借：資產(chǎn)減值損失----提取專項（特種）準備貸：貸款損失準備-專項（特種）準備

第四節(jié)貸款損失準備的核算五、貸款損失準備核算(3)確認無法收回的各項貸款本金借：資產(chǎn)減值損失借：貸款損失準備

貸：貸款---已減值貸：資產(chǎn)減值損失(4)貸款損失后收回借:貸款-已減值借：吸收存款-活期戶

貸：貸款損失準備貸：貸款-已減值第四節(jié)貸款損失準備的核算五、貸款損失準備核算(5)貸款價值恢復(fù)借:貸款損失準備

貸：資產(chǎn)減值損失第四節(jié)貸款損失準備的核算例題：某銀行2006年末貸款余額為100萬元，按比例計提20萬元專項準備金，2007年5月1日經(jīng)批準從貸款損失準備中沖銷呆賬10萬元，2007年末貸款余額為500萬元，貸款減值50萬元。2008年1月5日，已核銷的貸款收回10萬元，2008年末貸款余額為800萬元，貸款減值70萬元，計算并寫出2006年、2007年、2008年末貸款損失準備的會計分錄,2006年初的貸款損失準備余額為0（單位萬元）。第四節(jié)貸款損失準備的核算2006年末借：資產(chǎn)減值損失20

貸：貸款損失準備202007年5月1日借：資產(chǎn)減值損失10

貸：貸款----已減值10借：貸款損失準備10

貸：資產(chǎn)減值損失102007年末借：資產(chǎn)減值損失40

貸：貸款損失準備40第四節(jié)貸款損失準備的核算2008年1月5日借：貸款---已減值10

貸：貸款損失準備10借：吸收存款---活期存款10

貸：貸款---已減值102008年末借：資產(chǎn)減值損失10

貸：貸款損失準備1086第五節(jié)貸款利息的核算（2）發(fā)放貸款應(yīng)按照人民銀行規(guī)定的利率以及浮動幅度確定合同利率。短期貸款按合同簽訂日銀行掛牌利率計息，借款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計息，中長期借款分段計息。（1）商業(yè)銀行貸款利息的計息有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。

一、相關(guān)規(guī)定87第五節(jié)貸款利息的核算1、定期結(jié)息

定期結(jié)息是實行按季（或月）結(jié)息的一種計息方法。每季度末月20日（或每月20日）為結(jié)息日，一般采用余額表計息或分戶賬賬頁計息的做法。利息＝累計積數(shù)×日利率。88第五節(jié)貸款利息的核算1、定期結(jié)息借：吸收存款—借款人活期存款戶貸：利息收入-----貸款利息收入戶89第五節(jié)貸款利息的核算2、利隨本清

利隨本清每一筆貸款到期時，利息隨本金同時歸還。利息=本金×期限×利率90第五節(jié)貸款利息的核算2、利隨本清按月計提，確認收入借：應(yīng)收利息----借款人戶貸：利息收入----貸款利息收入到期收回本息借：吸收存款—xx活期存款戶貸：貸款---xx貸款應(yīng)收利息----貸款利息收入戶利息收入（實收-已提）91第五節(jié)