注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任知識(shí)

第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

第一部分本章概述1審計(jì)第二部分知識(shí)點(diǎn)講解

◆4.1.1會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任[即：被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任]（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系2審計(jì)責(zé)任含義關(guān)系行為影響會(huì)計(jì)責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任。錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為

重要性水平（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷）

審計(jì)責(zé)任按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任不能作為減少審計(jì)測(cè)試的理由。違約、過失和欺詐3審計(jì)（二）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（審驗(yàn)責(zé)任、審核責(zé)任及審閱責(zé)任）在本書中的明示明示地方第五章2004教材已刪除

第十五章管理當(dāng)局聲明書及第十六章獲取財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函第十五章特殊目的的審計(jì)報(bào)告第十六章驗(yàn)資報(bào)告第十六章盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告第十六章內(nèi)控審核報(bào)告4審計(jì)明示內(nèi)容會(huì)計(jì)責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、合法。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)[這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是XX公司管理當(dāng)局的責(zé)任]

出資者及被審驗(yàn)單位是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。

貴公司董事會(huì)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)承擔(dān)全部責(zé)任，（或上述基本建設(shè)工程預(yù)[編制單位]、結(jié)[驗(yàn)收單位]、決算[建設(shè)單位]書由XX負(fù)責(zé)）管理當(dāng)局的責(zé)任是建立、健全內(nèi)控并保持其有效

5審計(jì)接上頁明示內(nèi)容審計(jì)責(zé)任（對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)）

（不可能提到審計(jì)責(zé)任）我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

注師的責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。我們的責(zé)任是對(duì)它們發(fā)表審核意見。我們的責(zé)任是對(duì)XX公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見6審計(jì)接上頁主要依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)——管理當(dāng)局聲明》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》；《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)—特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)—驗(yàn)資》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)—盈利預(yù)測(cè)審核》；財(cái)協(xié)字[1999]1號(hào)《會(huì)計(jì)事務(wù)所從事基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核暫行辦法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》7審計(jì)另外，會(huì)計(jì)報(bào)表畢竟是由管理當(dāng)局編制的，它對(duì)報(bào)表的公允性負(fù)責(zé)。這就使管理當(dāng)局有充分的權(quán)力來選用會(huì)計(jì)原則，決定披露什么。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意，當(dāng)某些項(xiàng)目的披露不恰當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)提出修改意見。如果管理當(dāng)局堅(jiān)持不改，注師可以：①出具否定意見的報(bào)告；②出具保留意見的報(bào)告；③直至取消業(yè)務(wù)約定。8審計(jì)（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任發(fā)展簡史。

主要經(jīng)歷三個(gè)階段：第1章節(jié)講過；結(jié)合審計(jì)目的。1．以揭露欺詐和舞弊行為為主；-----1844年—20世紀(jì)；2．以查錯(cuò)揭弊為主；-----3．以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主；-----本世紀(jì)30年代。自70年代以來，演變?yōu)橐则?yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤與舞弊。向社會(huì)提供合理的保證，并向管理領(lǐng)域深入發(fā)展。不是所有的錯(cuò)弊都能查出來。9審計(jì)四）錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)行為的概念與種類[結(jié)合第7、15章節(jié)]1、錯(cuò)誤（1）定義是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（2）種類主要包括：①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；②對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；③對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。[結(jié)合“第十四章貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)—第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)—二會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)”]10審計(jì)2．舞弊（1）定義是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。（2）種類主要包括：①偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；11審計(jì)⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；⑥財(cái)務(wù)欺詐，作為舞弊的主要形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)反映，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生巨大的危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任制定審計(jì)計(jì)劃并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在由財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。該技術(shù)提示總結(jié)了9大類54種可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素，提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以充分關(guān)注，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。這9大類財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素包括：(轉(zhuǎn)下頁)12審計(jì)續(xù):（1）財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅；（2）管理當(dāng)局承受異常壓力；（3）管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使；（4）特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)；（5）特殊的交易或事項(xiàng)；（6）公司治理缺陷；（7）內(nèi)部控制缺陷；（8）管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠信；（9）管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異常或緊張。13審計(jì)3．違反法規(guī)行為[結(jié)合被審計(jì)單位方面的責(zé)任學(xué)習(xí)]（1）定義根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)》中所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。包括賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為。14審計(jì)（2）種類主要包括：《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)》第十四條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注表明被審計(jì)單位可能違反法規(guī)的以下情況：①受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰；②提供異常貸款或支付不明費(fèi)用；③與關(guān)聯(lián)方存在異常交易；④支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用；⑤購銷價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格；15審計(jì)⑥異常的現(xiàn)金收支；⑦與在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)的公司存在異常交易；⑧向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)；⑨收付款缺少適當(dāng)?shù)目刂朴涗?；⑩?huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)；⑾交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；⑿媒介評(píng)論。16審計(jì)4．錯(cuò)誤與舞弊、違反法規(guī)行為的區(qū)別不同點(diǎn)錯(cuò)誤舞弊違法1．原因不同無意故意同舞弊2．手段不同未實(shí)施掩蓋手法實(shí)施掩蓋手法同舞弊3．形式不同原理性、技術(shù)性的差錯(cuò)明顯隱蔽難以查證同舞弊4．目的不同不以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的同舞弊5．結(jié)果不同可能影響他人、自己收益肯定影響他人、自己收益同舞弊6．性質(zhì)不同過失不法行為同舞弊17審計(jì)5．如何明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任我國頒布和實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第８號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》其目的也是明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。具體內(nèi)容為(注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任)：18審計(jì)（1）保持應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)誤與舞弊；注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未能將會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來，可能應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。關(guān)鍵要看未能查出的原因是不是源自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過錯(cuò)。19審計(jì)（2）由于審計(jì)測(cè)試[審計(jì)的局限性“第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍—第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用—四、審計(jì)范圍--3”，現(xiàn)代企業(yè)的擴(kuò)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)浩如煙海，審計(jì)成本和審計(jì)費(fèi)用的考慮，不可能面面俱到。審計(jì)方法從詳細(xì)到抽樣；[第9章]和內(nèi)部控制固有限制[被審單位內(nèi)部控制的局限性?！暗诎苏聝?nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)—第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)--（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮--3”六條]，不能保證揭示所有錯(cuò)誤與舞弊；只能做到合理確信的程度。[注意合理確信與“第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論—第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念—三、審計(jì)的目的--（一）一般目的”合理保證的區(qū)別]注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性做出合理保證，即不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性完全負(fù)責(zé)。20審計(jì)（3）審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的處理。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。即：有錯(cuò)弊的可能性時(shí)，有三種選擇：A.對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估；B.并確定是否修改審計(jì)程序；C.并確定是否追加審計(jì)程序。21審計(jì)(接上)第二，若證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)被審單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見，以此來避免承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。“第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)—第二節(jié)審計(jì)重要性—四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮”\“第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告—第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作—七、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果”

22審計(jì)即：存在錯(cuò)弊時(shí)，有四種選擇：A.提請(qǐng)被審單位適當(dāng)處理，并考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；B.必要時(shí)，征求律師意見或取消業(yè)務(wù)約定；C.如被審單位拒絕調(diào)整，或拒絕適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)弊，注師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見；D.如無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，應(yīng)發(fā)表保留或無法表示意見。[參見知識(shí)點(diǎn)7.2.4]23審計(jì)◆4.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因與種類（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要變化（1）法律訴訟大量增加；（2）擴(kuò)大注師對(duì)第三方利益集團(tuán)或人士的責(zé)任；（3）擴(kuò)充注師法律責(zé)任的內(nèi)涵。24審計(jì)2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告的主要原因主要是：被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任。（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任A、會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。參見《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)——違反法規(guī)行為》具體條文。

25審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)未能查出錯(cuò)弊的責(zé)任----關(guān)鍵要看是否源自注師本身的過錯(cuò)。除舞弊以外其它違反國家法律或規(guī)定的行為，如違反所得稅法、環(huán)境保護(hù)法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法等。注師對(duì)違法行為的處理：應(yīng)同管理當(dāng)局討論，向律師請(qǐng)教，必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序以查明事實(shí)真相；26審計(jì)①如違法行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，應(yīng)發(fā)表保留或否定意見；②如注師不能取得充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留或拒絕表示意見；③如被審單位拒絕接受審計(jì)重大違反法規(guī)行為，注師應(yīng)做適當(dāng)?shù)奶幚恚òㄔu(píng)價(jià)、查證和處理、報(bào)告）B、經(jīng)營失敗:注意結(jié)合與具體準(zhǔn)則——“持續(xù)經(jīng)營”學(xué)習(xí)。被審計(jì)單位破產(chǎn)倒閉，這可能連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。27審計(jì)經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別：經(jīng)營失敗[經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)]：企業(yè)由于種種原因無法持續(xù)經(jīng)營，陷于財(cái)務(wù)困境。責(zé)任主要由企業(yè)承擔(dān)。審計(jì)失?。鹤?cè)會(huì)計(jì)師未遵守職業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[“第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)—第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)—一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系”]：會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允表述而發(fā)表無保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)責(zé)任。28審計(jì)（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任

①違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。②過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)審計(jì)人員的過失，是以其他合格審計(jì)人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。29審計(jì)A．普通過失[一般]：通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況可視為一般過失。B．重大過失：重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本[完全]沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。比如，審計(jì)不以《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，可視為重大過失。30審計(jì)C．共同過失：對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。③欺詐：又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。31審計(jì)（3）普通過失與重大過失的區(qū)分[仔細(xì)研讀本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述—二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類”的圖4-1是很必要的]

遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范的程度、重要性與內(nèi)部控制有助于區(qū)別普通過失與重大過失。沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定。首先看沒有查出的錯(cuò)報(bào)是否重大，如果不重大，則沒有過失；如果沒有查出的錯(cuò)報(bào)很重大，則再看內(nèi)部控制是否有效：(轉(zhuǎn)下頁)32審計(jì)接上頁如果內(nèi)部控制有效，再看進(jìn)行符合性測(cè)試是否可以揭示出來：如果不能揭示（如串通舞弊等），則沒有過失；如果能夠揭示（說明審計(jì)人員未盡職），則為普通過失；如果內(nèi)部控制無效，則看審計(jì)人員是否運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：如果運(yùn)用了（但未盡職），則為普通過失；如果未運(yùn)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，再看有無欺詐動(dòng)機(jī)：有，即為欺詐；沒有，即為重大過失。

33審計(jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。34審計(jì)（1）行政責(zé)任：（一般由違約、過失引起）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。（2）民事責(zé)任：（一般由違約、過失、欺詐引起）賠償受害人損失。（3）刑事責(zé)任：（一般由欺詐引起）按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。35審計(jì)（三）美國等國家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位的責(zé)任。2．習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任3．成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任36審計(jì)◆4.1.4中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任在：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》中有規(guī)定。37審計(jì)（一）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的具體規(guī)定1．《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。38審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。39審計(jì)2．第四十二條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。（二）《公司法》的相關(guān)規(guī)定（三）《證券法》的相關(guān)規(guī)定40審計(jì)（四）《刑法》的規(guī)定：《中華人民共和國刑法》第二百二十九條，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。要注意，判刑是針對(duì)人員而不是事務(wù)所；前面包括驗(yàn)