基本建設(shè)項目財務(wù)管理與會計核算

基本建設(shè)項目財務(wù)管理與會計核算

鄭艷秋1整理課件主要內(nèi)容一、近年來我國基建財務(wù)管理中存在的主要問題二、基本建設(shè)程序三、基本建設(shè)財務(wù)管理的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容四、基建會計制度改革歷程五、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會計制度》解讀2整理課件一、近年來我國基建財務(wù)管理中存在的主要問題

1、內(nèi)部審核制度不健全2、缺乏財務(wù)風(fēng)險意識3、各部門間沒有形成協(xié)同效應(yīng)4、基建財務(wù)管理職能弱化3整理課件二、基本建設(shè)程序1、概念：基本建設(shè)程序是指基本建設(shè)項目從決策、設(shè)計、施工到竣工驗收整個過程中各個階段及其先后順序?；窘ㄔO(shè)程序是基本建設(shè)工作各階段內(nèi)在聯(lián)系的經(jīng)驗總結(jié)，它反映了基本建設(shè)工作的特點和要求，是基本建設(shè)經(jīng)濟規(guī)律的表現(xiàn)。嚴(yán)格按基本建設(shè)程序辦事，也就是要求按經(jīng)濟規(guī)律辦事，才有可能加快工程進度，收到預(yù)期效果。4整理課件2、基建項目的五個階段以確定項目建設(shè)條件為中心的項目前期階段；以確定施工單位和監(jiān)理單位為中心的工程招投標(biāo)階段；以建筑安裝施工為中心的投資實施階段；以交付使用為中心的工程驗收階段；以資金考核為中心的竣工決算編制和審核階段。5整理課件3、基建項目的二十一個步驟（1）項目前期方案招投標(biāo)（2）擬建項目的立項審批（項目建議書）（3）項目可行性研究報告的編制與審核（4）規(guī)劃局《建設(shè)項目規(guī)劃設(shè)計要求或設(shè)計范圍》審批（5）建筑工程消防設(shè)計審核（6）建筑工程初步設(shè)計審查（7）施工圖設(shè)計（8）施工圖紙審查（9）辦理規(guī)劃局《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》（申請施工圖審查）（10）建筑工程消防設(shè)計審核（審核）6整理課件（11）申請領(lǐng)取建筑工程《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》（申請領(lǐng)取《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》副本）（12）工程招投標(biāo)（13）施工單位進場和簽訂施工合同（14）建筑安全備案（15）工程質(zhì)量監(jiān)督備案（16）繳納墻改基金費用（17）報送建設(shè)工程檔案責(zé)任書（18）辦理《建設(shè)工程施工許可證》（19）建設(shè)項目施工和驗收管理程序（20）質(zhì)量事故處理程序（21）工程決算7整理課件三、基本建設(shè)財務(wù)管理的主要環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容1、主要環(huán)節(jié)（1）工程項目建設(shè)前期，即財務(wù)管理的事前控制階段。這個時期的工作主要有項目建議書的提出、項目可行性研究報告、制定初步的設(shè)計方案和施工圖。財務(wù)人員應(yīng)參與前期的立項、了解概預(yù)算及造價方面的知識，合理安排資金，降低資金成本。8整理課件（2）工程項目實施階段，也就是財務(wù)管理的事中控制階段。a.編制資金使用計劃，合理安排資金b.嚴(yán)把招標(biāo)、投標(biāo)關(guān)c.建立合同臺賬，嚴(yán)把合同關(guān)d.嚴(yán)把工程價款審核關(guān)9整理課件（3）竣工驗收階段，也是財務(wù)管理的事后控制階段。這是項目建設(shè)的最后一個程序，是對工程項目建設(shè)工作的全面考核，是對施工設(shè)計、工程質(zhì)量是否符合要求的全面檢查。財務(wù)人員應(yīng)與基建、審計、資產(chǎn)管理部門等相關(guān)部門做好基建工程項目的竣工驗收工作。10整理課件2、主要內(nèi)容（1）建筑安裝工程投資支出指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款具體內(nèi)容有7項：各種房屋和建筑物支出；設(shè)備附著物支出；資源開采工程支出；道路建筑工程支出；水利工程支出；防空、地下建筑等特殊工程支出。11整理課件（2）設(shè)備投資支出指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本，具體內(nèi)容包括不需要安裝設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。12整理課件（3）待攤投資支出指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)的各項費用支出。具體內(nèi)容有33項：建設(shè)單位管理費用、土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、研究實驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、項目評估費、借款手續(xù)費及承諾費、招投標(biāo)費、訴訟費、土地使用稅、報廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、企業(yè)債券發(fā)行費用等等。13整理課件（4）其他投資支出指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、培養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。（5）交付使用資產(chǎn)指建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)。14整理課件四、基建財會制度改革歷程回顧1973年，《基本建設(shè)會計制度》由財政部發(fā)布，于1973年1月1日試行。1986年，財會字【1986】75號財政部印發(fā)《國營建設(shè)單位會計制度——會計科目和會計報表》，自1987年1月1日起施行。1993年，繼《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布后，按照財務(wù)管理體制的要求，結(jié)合基建財務(wù)管理的實際情況，財政部、中國人民銀行聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈建設(shè)單位若干財務(wù)問題的處理辦法〉的通知》15整理課件1995年，財會字【1995】45號財政部發(fā)布《關(guān)于修訂重印<國有建設(shè)單位會計制度>的通知》對1986年制定的建設(shè)單位的會計制度作了統(tǒng)一的修改和補充，并于1996年1月1日施行。1998年6月8日，財會字【1998】17號財政部關(guān)于印發(fā)《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》的通知，并指出《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》適用于實行獨立核算的國有建設(shè)單位，《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》適用于企業(yè)未實行獨立核算的經(jīng)營性建設(shè)項目。該規(guī)定于1998年1月1日起執(zhí)行。2002年9月27日，財建字【2002】394號財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知，該規(guī)定自發(fā)布之起30日施行。16整理課件五、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會計制度》解讀（一）制定《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的目的和依據(jù)目的：適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制和投融資體制改革的需要，規(guī)范基本建設(shè)投資行為，加強基本建設(shè)財務(wù)管理和監(jiān)督，提高建設(shè)單位的投資效益。依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法》、《會計法》和《政府采購法》等法律、行政法規(guī)、規(guī)章。17整理課件（二）《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的適用范圍適用于國有建設(shè)單位和使用財政性資金的非國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位可參照執(zhí)行。實行基本建設(shè)財務(wù)在企業(yè)財務(wù)并軌的單位，不執(zhí)行本規(guī)定。18整理課件（三）《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的總體要求貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、行政法規(guī)、方針政策；依法、合理、及時籌集、使用建設(shè)資金；做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益。19整理課件（四）基建會計制度的相關(guān)內(nèi)容解讀1、基建撥款的核算概念：基建撥款是指財政按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項?；〒芸顟?yīng)遵循“按基建計劃撥款、按基建程序撥款、按基建支出預(yù)算撥款、按工程進度撥款”的四項原則。20整理課件（1）“基建撥款——本年預(yù)算撥款、本年基建基金撥款、本年國債專項資金撥款、本年專項建設(shè)基金撥款”等科目。它屬于資金來源類科目，用來核算本年內(nèi)由地方或中央財政預(yù)算撥入的基建預(yù)算撥款、基建基金撥款、國債專項資金撥款、專項建設(shè)基金撥款等。本年預(yù)算撥款：核算本年內(nèi)由地方預(yù)算撥入的基本建設(shè)基金撥款。本年基建基金撥款：核算本年內(nèi)由中央預(yù)算撥入的基本建設(shè)基金撥款。該項目年末有余額，反映的是本年全年的基建撥款的累計數(shù)。但是到了一下年的時候，是結(jié)轉(zhuǎn)上年的余額（一般都是貸方）到“基建撥款——以前年度撥款”的貸方。借：銀行存款貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款下年年初：借：基建撥款——本年預(yù)算撥款貸：基建撥款——以前年度撥款（預(yù)算撥款）21整理課件（2）“基建撥款——以前年度撥款”科目它屬于資金來源類科目，用來核算以前年度撥入但尚未沖轉(zhuǎn)的各項基本建設(shè)撥款。本科目應(yīng)按各種不同撥款來源進行明細核算。年初貸方結(jié)轉(zhuǎn)是1的明細內(nèi)容。年度借方，結(jié)轉(zhuǎn)的是交付使用資產(chǎn)、待核銷支出和轉(zhuǎn)出投資。也就是單位花錢的結(jié)果的反映。借貸方余額對沖，反映的是尚未核銷的基建撥款的余額。年初貸方：借：基建撥款——本年預(yù)算撥款貸：基建撥款——以前年度撥款（預(yù)算撥款）年初借方：借：基建撥款——以前年度撥款貸：待核銷基建撥款轉(zhuǎn)出投資等22整理課件（3）“基建撥款——預(yù)收下年度預(yù)算撥款”科目它屬于資金來源類科目，用來核算建設(shè)單位本年內(nèi)收到預(yù)算撥入的下年度基建撥款。下年年初：要從借方結(jié)轉(zhuǎn)到“基建撥款——本年預(yù)算撥款”當(dāng)年發(fā)生的時候借：銀行存款貸：基建撥款——預(yù)收下年度預(yù)算撥款年末有余額，下年年初時借：基建撥款——預(yù)收下年度預(yù)算撥款貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款注意：別轉(zhuǎn)到以前年度撥款中。23整理課件（4）“基建撥款——本年交回結(jié)余資金”科目它屬于資金來源類科目，用來核算建設(shè)單位本年內(nèi)按投資隸屬關(guān)系上交財政的基本建設(shè)結(jié)余資金。借：基建撥款——本年交回結(jié)余資金貸：銀行存款年底是有余額的，是借方余額，表示當(dāng)年上繳給財政的結(jié)余資金的累計數(shù)。下年年初余額：借：基建撥款——以前年度撥款貸：基建撥款——本年交回結(jié)余資金（5）“銀行存款——基建資金戶”科目它屬于資金占有用類科目，用來核算基建撥款的撥入數(shù)、支出數(shù)和結(jié)余數(shù)。24整理課件2、經(jīng)營性項目資本金的核算方法（1）“項目資本”科目。它屬于資金來源科目，用來核算經(jīng)營性項目收到投資者投入的項目資本。本科目應(yīng)設(shè)置“國家資本”、“法人資本”、“個人資本”、“外商資本”等明細科目，進行明細分類核算。收到投資者投入的項目資本時借：銀行存款貸：項目資本支付款項時借：建筑安裝工程投資等貸：銀行存款工程完工交付使用時借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資等項目資本的年末余額，反映尚未沖銷的項目資本金工程完工交付使用后，應(yīng)于下年初建立新帳時借：項目資本貸：交付使用資產(chǎn)工程竣工，將結(jié)余資金移交生產(chǎn)企業(yè)時借：項目資本等貸：銀行存款等25整理課件（2）“項目資本公積”科目。它屬于資金來源類科目，用來核算經(jīng)營性項目取得的項目資本公積，包括投資者實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額、接受捐贈的財產(chǎn)等。發(fā)生的時候借：銀行存款（超過注冊資本的、現(xiàn)金捐贈等）貸：項目資本公積年末余額，反映的是尚未沖銷的項目資本公積下年年初（結(jié)轉(zhuǎn)上年用項目資本公積形成的交付使用資產(chǎn)）借：項目資本公積貸：交付使用資產(chǎn)26整理課件3、基建投資借款的核算（1）“基建投資借款”科目它屬于資金來源類科目，用來核算建設(shè)單位按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款。借入借款：借：銀行存款貸：基建投資借款按規(guī)定應(yīng)支付的建設(shè)期投資借款利息借：待攤投資——借款利息貸：基建投資借款建成投產(chǎn)后的利息借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款貸：基建投資借款用結(jié)余資金償還借款的借：基建投資借款貸：銀行存款27整理課件（2）“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建完成并交付使用的資產(chǎn)價值。建設(shè)單位將購建完成的資產(chǎn)，交付生產(chǎn)單位使用時，借記本科目，貸記“待沖基建支出”科目，同時借記“交付使用資產(chǎn)科目”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目。收到生產(chǎn)單位歸還的基建投資借款通知，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目。余額：反映尚未償還的投資借款28整理課件（3）“待沖基建支出”科目它屬于資金來源類科目，是實行投資借款建設(shè)單位專用的備抵科目，用來核算待沖銷的已轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的各項交付使用資產(chǎn)價值。已轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)，借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記本科目；同時借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目。下年初建立新帳時，沖轉(zhuǎn)用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。余額：反映已轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位但尚未沖銷的交付使用資產(chǎn)價值。29整理課件4、建筑安裝工程投資的核算方法（1）“建筑安裝工程投資”科目它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的建筑工程和安裝工程的實際支出。本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個明細科目，并按單項工程和單位工程進行明細分類核算。有預(yù)收下年度預(yù)算撥款的建設(shè)單位，對于用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工程投資，應(yīng)單獨進行明細分類核算。建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結(jié)算賬單”承付工程價款，借記本科目，貸記“應(yīng)付工程款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“基建投資借款”等科目。工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。30整理課件（2）“應(yīng)付工程款”科目用來核算建設(shè)單位按照基本建設(shè)工程價款結(jié)算辦法和工程合同的有關(guān)規(guī)定，與工程承包單位辦理工程價款結(jié)算時，應(yīng)付給承包單位的工程款。實行全部工程竣工后一次結(jié)算辦法的建設(shè)項目，建設(shè)單位應(yīng)在工程全部竣工時，根據(jù)經(jīng)審查的承包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。實行單項工程竣工后結(jié)算辦法的建設(shè)項目，建設(shè)單位應(yīng)在單項工程竣工時，根據(jù)經(jīng)審查的承包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”，貸記本科目。從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的備料款和工程款，借記本科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。31整理課件（3）“預(yù)付備料款”科目用來核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款，以及撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款的各種材料。建設(shè)單位根據(jù)有關(guān)合同規(guī)定或由于物資供應(yīng)方式等原因，負責(zé)供應(yīng)一部分施工材料的，撥付材料的價款可直接在“應(yīng)付工程款”科目核算。預(yù)付施工企業(yè)備料款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“基建投資借款”科目。以材料抵作預(yù)付備料款，按照結(jié)算價格，借記本科目，貸記“庫存材料”科目。月終或工程竣工與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，根據(jù)合同規(guī)定，從應(yīng)付工程款中扣回預(yù)付備料款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記本科目。32整理課件（4）“預(yù)付工程款”科目它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進度款。本科目應(yīng)按收取工程進度款的施工企業(yè)戶名設(shè)置明細帳，進行明細分類核算。按照工程進度，每旬或月中向施工企業(yè)預(yù)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“基建投資借款”科目。月終或工程竣工與施工企業(yè)結(jié)算已完工程價款時，從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記本科目。33整理課件案例：1、2010年6月底，施工單位某公司上報的“工程價款計量單”的工程進度為800萬元，經(jīng)監(jiān)理單位與建設(shè)單位審核后，金額無誤。該工程進度款已在起扣點之上，預(yù)付備料款扣回的比例為工程進度款的15%，質(zhì)量保證金扣回后的余款以銀行存款支付。預(yù)付備料款扣回=800*15%=120萬元工程質(zhì)量保證金=800*15%=40萬元分錄：借：預(yù)付工程款800萬貸：預(yù)付備料款120萬其他應(yīng)付款40萬34整理課件練習(xí)：2011年4月底，綜合大樓工程建筑面積50088平米通過驗收，質(zhì)量符合雙方約定標(biāo)準(zhǔn)，工程款項已辦理結(jié)算，并經(jīng)財政部門審核，總價款10080萬無（合同規(guī)定工程延遲違約金為每天2萬元，施工單位共延誤合同工期60天），其中：臨時設(shè)施費100萬元，設(shè)備主要為：電梯5臺的金額為350萬元及安裝費20萬元；中央空調(diào)主機2臺為400萬元，安裝費為25萬元，設(shè)備基礎(chǔ)為10萬無；變壓器設(shè)備為300萬元及安裝費40萬元；水電暖等安裝工程的造價為2570萬元，其余均為綜合樓主體造價，工程款已支付8000萬元，備料款已扣完，工程質(zhì)量保證金本次結(jié)算時一次性扣回，工程尾款已通過銀行予以支付。35整理課件5、設(shè)備投資（1）本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。（2）本科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”、和“工具及器具”三個明細科目，并按單項工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的設(shè)備投資，應(yīng)單獨進行明細核算。（3）按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個條件，才能作為“正式開始安裝”，計算基本建設(shè)實際支出：a.設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；b.安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備；c.設(shè)備已經(jīng)運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)安裝。需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。年終時，應(yīng)對領(lǐng)用出庫的設(shè)備進行清查，凡不符合上述三個條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目；下年度開始時，再用藍字重作同樣的分錄，登記入帳。36整理課件（4）按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具、器具到達建設(shè)單位倉庫（或指定地點），并經(jīng)驗收合格，就可計算基本建設(shè)實際支出，根據(jù)設(shè)備入庫憑證，按照設(shè)備的實際成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目。需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。上述兩項業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。（5）注意：a.列入房屋、建筑物等建筑工程預(yù)算的附屬設(shè)備，如暖氣、通訊、通風(fēng)、衛(wèi)生、照明、煤氣等設(shè)備，出庫交付安裝時，不能計入設(shè)備投資支出，而應(yīng)作為建筑安裝工程投資支出。b.需要安裝設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱等工程所發(fā)生的費用，不能計入設(shè)備投資支出，而應(yīng)作為建筑安裝工程投資支出。37整理課件案例：1、某市XX重點工程建設(shè)指揮部因工作需要購置轎車，業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。通過政府采購方式購置工程總概算中規(guī)定的汽車一輛，支付汽車款28萬無，車輛附加費2.5萬元，上牌費用1800元，車輛保險費（一年）1萬元，款項均以銀行存款支付，現(xiàn)汽車相關(guān)手續(xù)均已辦妥，并投入使用。注：建設(shè)單位購置車輛，必須是批準(zhǔn)投資概算范圍之內(nèi)的，否則不得列入基建工程成本。汽車款、車輛附加費、上牌費用部分屬于設(shè)備投資的內(nèi)容，車輛保險費是屬于汽車使用過程中的費用，不構(gòu)成設(shè)備投資額，應(yīng)作“待攤投資——建設(shè)單位管理費——固定資產(chǎn)使用費”科目處置。構(gòu)成設(shè)備投資的價值=280000+25000+1800=306800元不構(gòu)成設(shè)備投資的價值=10000元借：設(shè)備投資——不需安裝設(shè)備——汽車30.68萬待攤投資——建設(shè)單位管理費1萬貸：銀行存款31.68萬38整理課件練習(xí)：XX市工程建設(shè)指揮部為新建的生產(chǎn)車間購置了設(shè)計規(guī)定的第一套工具、器具，買價和運雜費共計267000元，以銀行存款支付。工具、器具已到達并驗收入庫。注：按基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，設(shè)計中規(guī)定的第一套工具、器具可以在基本建設(shè)成本中列支，故購置屬于設(shè)計規(guī)定的第一套工具、器具是屬于設(shè)備投資范圍，除此之外就不屬于設(shè)備投資。39整理課件6、待攤投資

本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的各項費用支出。本科目應(yīng)設(shè)置費用性支出明細科目：建設(shè)單位發(fā)生上述各種費用性支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。上述各種待攤投資，應(yīng)在工程竣工交付時，按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進行分?jǐn)?，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。40整理課件案例：1、2010年4月某建設(shè)工程指揮部在籌建期間，以銀行存款支付當(dāng)月管理人員工資2.2萬元，工資均打入各人的信用卡內(nèi)。借：應(yīng)付工資2.2萬貸：銀行存款2.2萬分配當(dāng)月工資：借：待攤投資——建設(shè)單位管理費——工資2.2萬貸：應(yīng)付工資2.2萬41整理課件案例2、我市XX建設(shè)工程指揮部按規(guī)定報經(jīng)財政局批準(zhǔn)，將無法收回的其他應(yīng)收款5.2轉(zhuǎn)作壞賬損失。借：待攤投資——壞賬損失5.2萬貸：其他應(yīng)收款——XX5.2萬案例3、XX建設(shè)工程指揮部因工程建設(shè)需要籌措資金，按批準(zhǔn)用途向銀行借款，現(xiàn)指揮部用銀行存款支付銀行貸款的利息20.9萬元。借：待攤投資——借款利息20.9萬貸：銀行存款20.9萬42整理課件案例4、XX工程建設(shè)單位在組織工程項目實施過程中，由于設(shè)計方案變更，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，已完成施工部分要作報廢處理，建筑安裝工程投資額50萬元；發(fā)生的清理費用4萬元，款項從銀行存款戶支付；收回殘料經(jīng)作價3.5萬元，已驗收入庫。結(jié)轉(zhuǎn)報廢工程：借：待攤投資——報廢工程損失50萬貸：建筑安裝工程投資——XX工程50萬反付清理費：借：待攤投資——報廢工程損失4萬貸：銀行存款4萬將殘料驗收入庫：借：庫存材料——XX材料3.5萬貸：待攤投資——報廢工程損失3.5萬注：單項工程報廢必須經(jīng)有關(guān)部門鑒定經(jīng)財政部門批準(zhǔn)為前提條件，凈損失作增加建設(shè)成本處理，殘值必須沖減。43整理課件7、其他投資（1）本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。房屋購置，是指建設(shè)單位購置的建設(shè)期間使用的辦公用房屋和為生產(chǎn)使用部門購置的各種現(xiàn)成房屋。遞延資產(chǎn)是指建設(shè)單位建設(shè)期間發(fā)生的不計入工程成本而應(yīng)單獨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項遞延費用，包括生產(chǎn)職工培訓(xùn)費、樣品樣機購置費、農(nóng)業(yè)開荒費用等。（2）發(fā)生上述各項投資支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。房屋、基本畜禽、林木等各種財產(chǎn)以及無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)、使用單位時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。實行基本建設(shè)投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。44整理課件案例：1、XX工程建設(shè)單位為了更好地完成項目的前期論證工作，充分利用本單位專家的有利條件進行可行性研究，通過政府采購方式購入固定資產(chǎn)一批，購買價和運雜費合計10.95萬元，貨款從銀行存款戶內(nèi)支付。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：借：其他投資——可行性研究固定資產(chǎn)購置10.95萬貸：銀行存款10.95萬45整理課件案例2、XX工程建設(shè)指揮部建設(shè)工程項目的投資資金來源為銀行借款，因工作需要和批準(zhǔn)概算規(guī)定的內(nèi)容，現(xiàn)支付生產(chǎn)職工培訓(xùn)費18萬元，樣品樣機購置費17萬元，上述款項均以銀行存款方式支付。借：其他投資——遞延資產(chǎn)35萬貸：銀行存款35萬續(xù)：該單位將上述遞延資產(chǎn)移交生產(chǎn)單位時，應(yīng)根據(jù)交付使用資產(chǎn)明細表，會計分錄：借：交付使用資產(chǎn)——遞延資產(chǎn)35萬貸：其他投資——遞延資產(chǎn)35萬同時，通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬，作如下分錄：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款——XX單位35萬貸：待沖基建支出35萬46整理課件練習(xí)：XX工程建設(shè)指揮部實施的工程項目是經(jīng)營性項目，因建設(shè)需要，通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)20畝，出讓金的金額為2327萬元，購置專利權(quán)而付出70萬元，上述款項從銀行存款賬戶內(nèi)支付，相關(guān)手續(xù)均已辦妥。47整理課件8、其他基建支出核算（1）待核銷基建支出a.本科目核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化，取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。b.非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。取消的項目發(fā)生的可行性研究費，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“待攤投資——可行性研究費”科目。由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項目整體報廢所形成的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“建筑安裝工程投資”等科目。c.發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初進行沖銷，借記“基建撥款——以前年度撥款”等科目，貸記“待核銷基建支出”科目。48整理課件案例：1、XX工程指揮部依據(jù)市政府的工作安排，項目業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，現(xiàn)對XX水閘進行改造及江河實施疏浚?，F(xiàn)將工程項目通過招標(biāo)方式發(fā)包給xx河道工程有限公司施工，工程簽訂的施工合同金額為6485萬無。經(jīng)過施工單位和監(jiān)理單位、建設(shè)單位的共同努力，現(xiàn)已竣工驗收并辦理結(jié)算，雙方同意結(jié)算6626萬元，其中：河道疏浚工程4780萬元，水閘土建工程為1400萬元，設(shè)備370萬元，安裝費76萬元。已預(yù)付工程進度款5200萬元，質(zhì)保金按合同規(guī)定為工程款的5%（假設(shè)本次一次性扣回）。工程結(jié)算余款以銀行存款支付。借：待核銷基建支出——江河清淤4780萬建筑安裝工程投資——水閘土建1400萬——設(shè)備安裝工程76萬設(shè)備投資——需安裝設(shè)備——XX370萬貸：預(yù)付工程款——XX公司5200萬其他應(yīng)付款——質(zhì)保金324.25萬銀行存款1101.75萬49整理課件練習(xí)：XX建設(shè)工程指揮部按市政府的工作計劃，對某建設(shè)工程進行前期工作，通過工程可行性研究后認為，投資方案不符合實際情況，投資效益較差且回收周期長，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，決定予以取消項目，已發(fā)生的可行性研究費用245萬元予以結(jié)轉(zhuǎn)。50整理課件（2）轉(zhuǎn)出投資本科目核算非經(jīng)營性項目為項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際成本。非經(jīng)營性項目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，在完工時，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目。發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資應(yīng)在下年初進行沖銷，借記“基建撥款——以前年度撥款”等科目，貸記“投資轉(zhuǎn)出”科目。51整理課件案例：XX建設(shè)工程指揮部為了建設(shè)鐵路專用線路基工程，通過招投標(biāo)方式將工程發(fā)包給XX鐵路工程有限公司進行施工，現(xiàn)已工程完工并通過正式驗收。工程結(jié)算造價為928萬元，工程預(yù)付款項為850萬元，工程質(zhì)保金為5%，假設(shè)結(jié)算時一次扣回，余款以銀行存款付訖。借：建筑安裝工程——專用設(shè)施——鐵路專用線928萬貸：預(yù)付工程款——xx鐵路公司850萬其他應(yīng)付款——XX單位質(zhì)保金46.4萬銀行存款31.6萬XX建設(shè)工程指揮部將鐵路專用線的鋪軌工程通過招投標(biāo)方式出包給某鐵路工程公司，工程已通過驗收，工程造價已結(jié)算，金額為880萬元，工程款已預(yù)付800萬元，質(zhì)保金的比例為5%（本次一次性扣回），余額以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)資料，作如下分錄：借：建筑安裝工程投資——專用設(shè)施——鐵路專用線880萬貸：預(yù)付工程款——XX鐵路公司800萬其他應(yīng)付款——質(zhì)保金44萬銀行存款36萬52整理課件XX建設(shè)工程指揮部將鐵路專用線的信息燈等附屬設(shè)施工程通過招投標(biāo)方式出包給某安裝工程公司，工程已通過驗收，工程造價已結(jié)算金額為82萬元，已預(yù)付55萬元，質(zhì)保金的比例為5%（本次一次性扣回），余額以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)資料，作如下分錄：借：建筑安裝工程投資——專用設(shè)施——鐵路專用線82萬貸：預(yù)付工程款——XX鐵路公司55萬其他應(yīng)付款——質(zhì)保金4.1萬銀行存款22.9萬XX建設(shè)工程指揮部將上述工程經(jīng)工程竣工驗收，并交付給國有鐵路部門。借：轉(zhuǎn)出投資——轉(zhuǎn)出設(shè)施——鐵路專用線1890萬貸：建筑安裝工程投資——專用設(shè)施——鐵路專用線1890萬53整理課件9、交付使用資產(chǎn)的核算“交付使用資產(chǎn)”科目用來核算交付使用資產(chǎn)的形成及其轉(zhuǎn)銷情況。a.本科目核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實際成本。b.本科目應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”